企業(yè)境外所得稅收抵免計算（4篇）

【第1篇】企業(yè)境外所得稅收抵免計算

隨著我國推進“一帶一路”建設(shè)，國際間經(jīng)濟合作越發(fā)頻繁，這些合作項目在為經(jīng)濟注入新動力的同時也不可避免產(chǎn)生一些稅收爭端問題，國際稅收協(xié)調(diào)作為“潤滑劑”，有助于營造包容、互惠的軟環(huán)境。今天小編就跟大家一塊學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理的基礎(chǔ)理論知識。

一、境外所得已納稅額抵免范圍

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三章第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

二、境外所得已納稅額抵免方法

1、直接抵免：納稅人企業(yè)直接就其境外所得（包括營業(yè)利潤、股息紅利等權(quán)益性投資、利息、租金等所得）在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。

2、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制（持有境外企業(yè)20%以上股份）的境外企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，境外企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的境外所得稅稅額限額抵免。

三、境外所得已納稅額抵免計算

【例題】

我國居民企業(yè)a公司50%控股境外甲國b公司，b公司擁有乙國c公司20%的股權(quán)，其他信息如下：

（1）甲、乙兩國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，c公司應(yīng)納所得稅總額1000萬，b公司應(yīng)納所得稅總額（包含投資收益還原計算的間接稅額）1000萬，其中來自c公司的投資收益100萬，已在乙國繳納預(yù)提所得稅10萬元，b公司在甲國實際繳納稅款150萬后，將全部稅后利潤按持股比例分配。

（2）a公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2000萬。

【解析】

由于a公司對于c公司的持股比例為10%（50%×20%），未達到20%的要求，所以c公司不能適用間接抵免優(yōu)惠政策。

b公司已納稅額屬于可由a公司分得股息間接負擔(dān)的稅額=[b公司就利潤和投資收益所實際繳納的稅額（150+10）＋b公司間接負擔(dān)的稅額0]×b向上一層企業(yè)分配的股息420（840×50%）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額840（1000-150-10）＝80（萬元）。

a公司取得來源于b公司投資收益可抵免的境外稅額=（1000-150-10）×50%×10%（直接繳納）＋80（間接負擔(dān)）=122（萬元）<抵免限額500×25%＝125（萬元）。

a公司實際應(yīng)納稅額總額=（2000+420+80）×25%-122=503（萬元）。

不妥之處，歡迎指正。

作者介紹：

王旭霞

tel: 0512-62552710

email: xxwang@zhcpa.cn

中匯 consulting & finance outsourcing team member

中匯管理咨詢，匯聚富有才華、創(chuàng)造力與使命感的專業(yè)團隊，是堅持正直遠見、專注品質(zhì)、團隊協(xié)作的卓越專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。

長按下方二維碼關(guān)注我們

【第2篇】居民企業(yè)境外所得稅率

圖片與文字無關(guān)，侵權(quán)必刪！

企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

類別

行次

項目

金額

應(yīng)納稅額計算

28

應(yīng)納稅額

250

29

加：境外所得應(yīng)納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實際應(yīng)納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

拋磚引玉！點贊、關(guān)注、轉(zhuǎn)發(fā)、交流！

【第3篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應(yīng)納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應(yīng)納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿(mào)易或活動的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權(quán)使用費、保險費和源自財產(chǎn)的其他所得；

其他實質(zhì)性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務(wù)局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認定為貿(mào)易活動，從而對相應(yīng)交易的收益課稅。某項收益是否應(yīng)被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關(guān)事實。

3. 稅前扣除

可扣除的費用必須滿足以下全部條件：

費用的產(chǎn)生全部且僅僅為產(chǎn)生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿(mào)易收入當年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營活動。企業(yè)開始經(jīng)營活動前一會計年度及以后（不得超過12個月）的營運性開支亦可扣除。投資控股公司的費用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來源的所得的費用不可扣除，除非該所得在新加坡境內(nèi)獲得且為新加坡的課稅對象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內(nèi)來源的所得。固定資產(chǎn)的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準的商品交易會、貿(mào)易展覽會、貿(mào)易訪問團相關(guān)的費用，海外貿(mào)易辦事處的日常費用，發(fā)展海外投資的費用，研發(fā)費用和經(jīng)批準支付的、對外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿(mào)易、職業(yè)活動或經(jīng)營活動服務(wù)的翻新和整修（r&r）費用可獲得扣除，上限為每個三年期內(nèi)30 萬新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)（參見虧損彌補）或作為集團的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿(mào)易的存貨價值一般被認定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認必須采用先入先出法，絕不允許采用后進先出法。

準備金：在新加坡財務(wù)報告準則（109）金融工具準則下，如果存在違約風(fēng)險，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應(yīng)確認12個月預(yù)期信用損失(expected credit loss,簡稱“ecl”)或終身ecl 的減值準備。只有在損益表中確認的、與收入相關(guān)的信用受損的金融工具的減值準備才允許在稅前扣除，以前年度確認的減值準備在損益表中發(fā)生轉(zhuǎn)回的，將視為應(yīng)稅項目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設(shè)備：出于貿(mào)易或經(jīng)營目的而在獲得廠房和設(shè)備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應(yīng)的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設(shè)備的費用一般從扣除的當年起在三年內(nèi)均等攤銷或在一年內(nèi)扣除，在一年內(nèi)扣除的前提是該項目的成本不得超過5,000新元。此外，一個納稅年度內(nèi)所有相關(guān)資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項資產(chǎn)的價值不得高于5,000新元。

以下費用可在獲得該資產(chǎn)的當年報銷：

計算機或其他規(guī)定的自動化設(shè)備；

發(fā)電機；

機器人；

指定的高效污染防治設(shè)備；

指定的工業(yè)降噪或化學(xué)危險品防治設(shè)備。

一般只有特定的運輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關(guān)費用才可獲得相應(yīng)的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產(chǎn)生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識產(chǎn)權(quán)（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識產(chǎn)權(quán)的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分攤免稅額（wda），前提是該知識產(chǎn)權(quán)的法定及經(jīng)濟所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計算，在5年內(nèi)攤銷。然而，對于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準期內(nèi)獲得符合條件的知識產(chǎn)權(quán)，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準，若該知識產(chǎn)權(quán)在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識產(chǎn)權(quán)的重要經(jīng)濟利益而境外母公司持有法定權(quán)利，則關(guān)于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準，經(jīng)核準的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關(guān)于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動畫和游戲、或其他mde 主題）的知識產(chǎn)權(quán)過程中產(chǎn)生的支出可獲得為期2 年或更短期的分攤免稅額。

處置廠房、設(shè)備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設(shè)備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價值，應(yīng)稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補

貿(mào)易損失可用于沖抵當年的任意應(yīng)稅所得。在滿足股權(quán)測試（見下）的前提下，未使用的損失額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。超限折舊免稅額可用于沖抵當年的其他應(yīng)稅所得或在滿足股權(quán)測試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿(mào)易持續(xù)進行（相同貿(mào)易測試）前提下無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。在滿足特定條件且符合相關(guān)管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。損失和折舊免稅額的向前結(jié)轉(zhuǎn)或向后結(jié)轉(zhuǎn)均需滿足股權(quán)測試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應(yīng)使用透視原則直至確定最終的股權(quán)受益人。折舊免稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)與未使用的折舊免稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)均需通過相同貿(mào)易測試。新加坡稅務(wù)局有權(quán)批準企業(yè)所有權(quán)在相關(guān)時期內(nèi)發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權(quán)的變動并非出于稅收目的。經(jīng)批準后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營活動的利潤。

6. 特殊事項的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關(guān)稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務(wù)影響，并使其與依據(jù)公司法進行處理的結(jié)果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個或兩個以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進行其合并前進行的經(jīng)營活動（對應(yīng)地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務(wù)將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內(nèi)分攤?；诖四康模谝粋€納稅期內(nèi)獲得的（以獲得日期為準）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費用可獲得200%的扣除額，上限為相關(guān)年度的相關(guān)投資支出總額不得超過100,000新元。

應(yīng)納稅額

一般而言，應(yīng)稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務(wù)報表中報告的賬面利潤按新加坡稅法調(diào)整得到。應(yīng)納稅額由調(diào)整后的應(yīng)稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財務(wù)賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財務(wù)報告準則許可范圍內(nèi)的記賬本位幣，則其應(yīng)按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務(wù)局提交以該貨幣結(jié)算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調(diào)整項目調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當年的應(yīng)納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預(yù)算案計劃，2018納稅年度內(nèi)，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應(yīng)納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈額可轉(zhuǎn)讓給同一集團內(nèi)的其他企業(yè)。集團通常包括一個在新加坡注冊成立的母公司及其所有在新加坡內(nèi)注冊成立的子公司。若兩家在新加坡注冊成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個國家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實際納稅額和該所得在新加坡的應(yīng)納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國分項的方式，滿足相關(guān)條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應(yīng)稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應(yīng)交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來源于境外的收入，且該境外國家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請境外所得抵免：

a:公司在相關(guān)年度內(nèi)是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國稅收管轄區(qū)同一筆收入是應(yīng)該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應(yīng)稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)

當居民企業(yè)在境外構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并且境外所得來源于該常設(shè)機構(gòu)時，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務(wù)局對以減少、規(guī)避、改變在新加坡的納稅義務(wù)的行為進行調(diào)整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價格因其緊密聯(lián)系而高于市場價格，新加坡稅務(wù)局可就非居民企業(yè)的利潤向該居民企業(yè)征稅。

【第4篇】高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅率

日前，科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科火字〔2021〕133號），要求全國36個高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)對本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定、監(jiān)督管理和享受稅收落實情況開展自查，并形成自查報告，引發(fā)廣泛關(guān)注。對于相關(guān)企業(yè)來說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應(yīng)處理，嚴重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)，務(wù)必在平時強化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護高新技術(shù)企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個方面的涉稅風(fēng)險較常見，相關(guān)企業(yè)對此應(yīng)高度重視。

?

風(fēng)險一：認定過程弄虛作假，被取消資格須補繳稅款

對在高新技術(shù)企業(yè)申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)在通過認定當年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關(guān)企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其在資格有效期內(nèi)享受的相應(yīng)稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個不小的數(shù)字。

對此，相關(guān)企業(yè)一定要切實增強自身的科技創(chuàng)新能力，嚴格對照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準確判斷自身在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達標，并據(jù)實進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請，千萬不要帶著僥幸心理弄虛作假。

?

風(fēng)險二：將境外所得錯誤適用優(yōu)惠稅率

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

實踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請時，僅以境內(nèi)的研發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標進行申請，不包括境外的相關(guān)數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。對此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。

?

風(fēng)險三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、資格證書等不符，無法證實其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法、《認定辦法》等相關(guān)規(guī)定追繳稅款。

對此，相關(guān)企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細做實材料整理及保管等工作，通過真實、詳細的資料證實自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對研發(fā)人員的工時情況等進行詳細記錄，更好地證明研發(fā)費用歸集的合理性；將科技人員的勞動合同、考勤表、工資明細表、個稅申報表等相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。

?

風(fēng)險四：因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補稅

根據(jù)規(guī)定，對發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）但未在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表（企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)在每年5月底前填報上一年度的發(fā)展情況）的高新技術(shù)企業(yè)，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

例如，b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認定機構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)接到認定機構(gòu)的通知后，應(yīng)當按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預(yù)繳已享受的稅收優(yōu)惠。

對此，相關(guān)企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中切實增強風(fēng)險防控意識，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量，主動履行環(huán)保等社會責(zé)任。當發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時，應(yīng)及時向認定機構(gòu)報告，同時要按規(guī)定及時填報年度發(fā)展情況報表。

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動力，高新技術(shù)企業(yè)認定政策是一項引導(dǎo)政策，目的是引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，走自主創(chuàng)新、持續(xù)創(chuàng)新的發(fā)展道路，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，提高科技創(chuàng)新能力。經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，此外并在融資貸款，產(chǎn)業(yè)升級、品牌提升等方面有著重大優(yōu)勢。因此，越來越多的企業(yè)積極申請成為高新技術(shù)企業(yè)。6月28日直播《高新技術(shù)企業(yè)認定規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險》將系統(tǒng)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定應(yīng)防范的“雷區(qū)”、條件解析和認定中需要注意的各項風(fēng)險，提前做好防范預(yù)防。