不可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金（11篇）

【第1篇】不可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金

核心提示：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

那么，稅前扣除項目必須有正式發(fā)票作為依據(jù)嗎？那可不一定！

一、有關(guān)工資及獎金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，準予扣除。納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應(yīng)明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、有關(guān)社保及工會經(jīng)費

公司提取的社保、工會經(jīng)費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

三、有關(guān)職工福利費

職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據(jù)，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。

四、有關(guān)銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關(guān)的借款協(xié)議證明有關(guān)利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

五、有關(guān)財產(chǎn)損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉爛、現(xiàn)金被盜等情形。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會計核算有關(guān)資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)盤點表；

(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

(六)由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財產(chǎn)損失稅前扣除報備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

六、有關(guān)支付違約金

根據(jù)增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉(zhuǎn)稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)應(yīng)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

七、有關(guān)罰款支出

納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

八、有關(guān)農(nóng)作物損失

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經(jīng)濟損失的補償性收入，因此，對他們?nèi)〉茫ㄓ杉{稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務(wù)處理。

九、有關(guān)自建固定資產(chǎn)計提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)或者提供勞務(wù)的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關(guān)的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務(wù)處理，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。

十、有關(guān)接受捐贈固定資產(chǎn)折舊

接受贈與方接受贈與的不動產(chǎn)應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認收入，并入當期應(yīng)納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。

十一， 有關(guān)未峻工決算固定資產(chǎn)折舊

《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關(guān)規(guī)定將所得折舊在企業(yè)所得稅前列支。

十二、有關(guān)支付境外企業(yè)勞務(wù)費用

如果設(shè)計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納增值稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應(yīng)提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

十三，有關(guān)計提六項準備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2023年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2023年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應(yīng)及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產(chǎn)減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

【第2篇】不得在所得稅稅前扣除的稅金

作者：小晟

面對企業(yè)所得稅法中所得稅前扣除的各項要求及標準，財務(wù)在企業(yè)做匯算清繳時對于部分調(diào)增項不是很清晰明白，下面我們就談一下“滯納金”是否一定不可以稅前扣除？

01

滯納金是否可以稅前扣除

很多小伙伴肯定會義正言辭說“不可以”，因為這是企業(yè)所得稅法規(guī)定。那么我們看一下是如何規(guī)定的？

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： (三)稅收滯納金… …(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

所以根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定目前不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，其他滯納金原則是可以稅前扣除的，但同時產(chǎn)生滯納金的“費用”需要通過“與取得收入無關(guān)的其他支出”的條件再做具體判斷：

產(chǎn)生的滯納金“費用”可稅前扣除，則其滯納金可稅前扣除;

產(chǎn)生的滯納金“費用”不可稅前扣除，則其滯納金不可稅前扣除。

對于不得稅前扣除的滯納金應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時及時納稅調(diào)增處理，避免留下稅務(wù)風險。

例如：

（1）社保滯納金不屬于稅收滯納金，同時社保費用屬于可稅前扣除項，所以社保滯納金可稅前扣除。但是大家需要注意各地政策也有不同，需以當?shù)乜趶綖闇剩?/p>

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的規(guī)定外的商業(yè)保險費產(chǎn)生的滯納金也不屬于稅收滯納金，但同時也不屬于可稅前扣除項，所以此類商業(yè)保險的滯納金是不可稅前扣除。

02

如何賬務(wù)處理

（1）滯納金賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出-滯納金支出

貸：銀行存款

（2）不可稅前扣除的滯納金匯算清繳調(diào)增賬務(wù)處理：

① 稅金計提分錄：

借: 以前年度損益調(diào)整

貸: 應(yīng)交稅金--所得稅

② 補交稅金：

借: 應(yīng)交稅金--所得稅

貸: 銀行存款

③ 結(jié)轉(zhuǎn)稅金：

借: 利潤分配--未分配利潤

貸: 以前年度損益調(diào)整

【第3篇】所得稅前扣除的稅金有哪兩種方式

個人所得稅怎樣繳納

個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實行按年計征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實行按月計征。

個人所得稅怎樣繳費

1、如果有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人從工資里扣除來繳納。

2、無扣繳義務(wù)人的，需在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款。

3、居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

4、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

5、個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

6、法律依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條

個人所得稅征收范圍是什么?

1、工資、薪金所得.

工資、薪金所得,是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得.這就是說,個人取得的所得,只要是與任職、受雇有關(guān),不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的,都是工資、薪金所得項目的課稅對象.

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得.

經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶,從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得.

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得.

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.

4、稿酬所得.

稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得.這里所說的'作品',是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品;'個人作品',包括本人的著作、翻譯的作品等.個人取得遺作稿酬,應(yīng)按稿酬所得項目計稅.

5、特許權(quán)使用費所得.

特許權(quán)使用費所得,是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得,應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計稅.

零申報怎么報稅

1、如果你是小規(guī)模納稅人，需要去稅務(wù)局，交0報的納稅申報表3份，后附資產(chǎn)負債表，利潤表。各2份，給稅務(wù)大廳一份納稅申報表，給專管員1份納稅申報表，1份資產(chǎn)負債表，利潤表，在這些表上蓋公章，就可以了。一般就不需要網(wǎng)上報稅，如果你是一般納稅人，則要網(wǎng)上報了，不要稅務(wù)登記證。

2、如果你是一般納稅人，不需要任何資料，但是資產(chǎn)負債表和利潤表需要填，納稅申報表也要填，只不過在銷項減進項后，你本月的納稅額應(yīng)該是0。如果你是小規(guī)模納稅人，納稅申報表全部填0，然后網(wǎng)上申報即可，也可以電話申報。

個人所得稅兩種扣除方式

兩種方式都可以，您可以使用手機app填報專項附加扣除信息，并選擇申報方式。如果您選擇申報方式為“通過扣繳義務(wù)人申報”，單位可以使用扣繳端軟件，獲取您填寫的專項附加扣除信息，按月計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款后，向稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額納稅申報。在這種方式下，您可以在預(yù)扣預(yù)繳期間享受扣除。如果您未能及時報送，也可在以后月份補報，由單位在當年剩余月份發(fā)放工資時補扣，不影響您享受專項附加扣除。如果您選擇申報方式為“綜合所得年度自行申報”的，納稅人直接向稅務(wù)機關(guān)提交信息，扣繳單位無法獲取到納稅人的專項附加扣除信息。在這種方式下，納稅人在年度匯算清繳時才能享受扣除并辦理退稅。

總結(jié)：上述內(nèi)容就是企的寶小編給大家詳細介紹的關(guān)于個人所得稅怎么繳納(個人所得稅兩種扣除方式)的相關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助到大家，如需了解更多精彩內(nèi)容，請關(guān)注我們企的寶財稅。

【第4篇】企業(yè)所得稅稅前扣除稅金

眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于員工工資稅前扣除，并無金額上限限制（國有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額）。但是，也不是說，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢？工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

一、工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的稅法依據(jù)

何為“合理的工資薪金”？我國稅法對“合理的工資薪金”界定有嚴格的規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第二條，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）工資薪金企業(yè)所得稅前扣除法定條件

基于以上稅法條款的規(guī)定，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除必備的法定條件:

1、實際發(fā)放

在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除的工資薪金必須要在納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年度的5月31日之前），實際發(fā)放給職工，否則不可扣除，必須進行納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。

我們分情況具體來講：

（一）2023年12月計提工資，12月當月發(fā)放；自然可以稅前扣除。

（二）2023年12月計提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

（三）2023年12月計提工資，次年4月（年度匯算清繳結(jié)束前）發(fā)放，還是可以稅前扣除。

（四）2023年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額。但是，對于上筆工資，2023年7月發(fā)了，則仍可追溯2023年度企業(yè)所得稅重新計算扣除；并對相應(yīng)所得稅額進行退抵處理。

企業(yè)的企業(yè)所得稅是以權(quán)責發(fā)生制原則計算。從而得知，屬于當期的收入和費用，無論是否收支，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的，即使該款項已經(jīng)在當期收支，不可作為當期相關(guān)收支。

2、發(fā)放的工資薪金合理

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1）企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度。

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標準、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調(diào)整依據(jù)等。

2）企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當?shù)厮健?/p>

解析：工資報酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對比當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

3）企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定或有序調(diào)整的。

解析：制定的基本工資應(yīng)與崗位相對應(yīng)，同時獎勵都要與相關(guān)的考核相結(jié)合，工資薪金若有調(diào)整，需公司內(nèi)部會議通過，并對工資調(diào)整的原因與調(diào)整幅度有合理解釋。

4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個稅的代扣代繳。

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應(yīng)足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

5）工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的。

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

6）工資薪金員工確實已收到的。

注意：國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、依法履行扣繳個稅義務(wù)

“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務(wù)”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務(wù)，則相應(yīng)支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續(xù)或者主動，或者被動（因稅務(wù)機關(guān)檢查等原因）補扣了個稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾正錯誤；不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務(wù)”的既成事實。（注：稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款。

4、符合“相關(guān)性”原則

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、人員對應(yīng)崗位

計提工資薪金，應(yīng)當對應(yīng)員工崗位，計入相應(yīng)科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程；后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計提折舊。這就不能在發(fā)生時直接稅前扣除了。

6、勞務(wù)用工之區(qū)分

勞務(wù)用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金；如果支付給勞務(wù)派遣公司（勞務(wù)派遣公司再向派遣人員發(fā)放），那就是勞務(wù)費用。

7、支出項目與福利不同

按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得（綜合所得）來計算繳納（扣繳）個人所得稅的。

8、扣除憑證乃是另一必要條件

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項（實體），而不關(guān)心扣除憑證（程序）；更常有人拿稅法第八條說事（實際發(fā)生就要扣除，不管憑證）。任何一項稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此，要有工資表（內(nèi)部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關(guān)資料——支出依據(jù)”）、銀行單據(jù)（作為與稅前扣除憑證相關(guān)資料——付款憑證”）、勞動合同（這個不用每月都附，但顯然應(yīng)當有，通常人資部門或者檔案部門保管）、個稅扣繳申報資料（電子申報當然也可以，能查到即可）、工資計算依據(jù)（計時、計件等記錄，工資表能反映則不必另行重復(fù)）等。

三、工資薪金方面沒有稅務(wù)風險需具備以下三大證據(jù)鏈：

一是工資制度；

二是代扣代繳個稅；

三是工資表及銀行付款憑證。

否則有存在虛列工資風險。社?，F(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理，個人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進行了合并，工資證據(jù)鏈不充分，分分鐘會被抓現(xiàn)行。

【第5篇】企業(yè)所得稅前扣除稅金

注：黑體字部分為重點內(nèi)容，便于大家閱讀掌握；斜體字部分主要為作者解讀分析內(nèi)容，純屬個人觀點，僅供參考。

又臨近年底了，企業(yè)主和財務(wù)負責人這時候最關(guān)心的是企業(yè)財務(wù)決算業(yè)績是否能如期完成，稅負如何平衡，關(guān)鍵是抵稅的發(fā)票等扣除憑證是否足夠、合規(guī)。前段時間本號發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)決算哪些事》中提到了在財務(wù)清理時，要對增值稅、企業(yè)所得稅等納稅事項進行提前籌劃安排。增值稅負平衡是公司每個月都要做的事情，財務(wù)人員操作都比較熟練，一般都會提前安排規(guī)劃。年度企業(yè)所得稅負平衡在年度匯算清繳前完成即可，時間充裕多了，可以把各方面因素都考慮得更充分一些。

今天就大家關(guān)心的發(fā)票等企業(yè)所得稅前扣除憑證的問題，共同學習一下國家稅務(wù)總局2023年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號），希望能對大家有所幫助。

一、類型

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。如：工資表、成本計算匯總表、費用計提計算表、出入庫單、付款審批表、收款收據(jù)等，所有表單由制表人、復(fù)核人、審批人等簽章，常用的憑證格式可以由公司統(tǒng)一制定，填制、審核等管理流程以制度形式明確下來進行規(guī)范，并一貫遵照執(zhí)行。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票、稅務(wù)代開發(fā)票）、行政事業(yè)單位收費財政票據(jù)、海關(guān)關(guān)稅完稅憑證、成本費用分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。

二、管理原則

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。真實性是基礎(chǔ)，合法性和關(guān)聯(lián)性是核心?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！保惨?，稅前扣除憑證管理的三個原則反映的憑證對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要具有實際發(fā)生的真實性、與收入有關(guān)的相關(guān)性、符合常識、邏輯或行業(yè)特點的合理性。

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、法院裁判文書等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。這些與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，雖不屬于稅前扣除憑證，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，建立臺賬或相關(guān)檔案，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。在日常核算中，為防止憑證丟失、遺忘等情況發(fā)生，除建檔備查外，可在會計核算時將相關(guān)資料與扣稅憑證相關(guān)的關(guān)鍵信息的復(fù)印件作為記賬憑證的原始憑證釘在憑證中保管。

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

三、不同應(yīng)稅項目的稅務(wù)處理

（一）應(yīng)稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定的增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

免稅或未達到起征點并不能成為不開具發(fā)票的理由，企業(yè)是可以自行或稅務(wù)代開免稅發(fā)票。企業(yè)應(yīng)謹慎把握個人小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)取得發(fā)票的尺度，首先業(yè)務(wù)必須是真實發(fā)生的，如果按次發(fā)生的在500元及以下無發(fā)票的可以付款收據(jù)和其他證據(jù)作為扣除憑證，發(fā)生次數(shù)不應(yīng)該過多；其他的應(yīng)一律取得稅務(wù)代開的免稅發(fā)票、簽訂合同。

企業(yè)與個人發(fā)生交易并支付小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)支出時，如果支付的款項屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)的款項，應(yīng)代扣代繳個稅，除非取得的代開發(fā)票顯示已經(jīng)繳納相關(guān)代扣代繳稅款。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（二）非應(yīng)稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如：違約賠償可以賠償款支付憑證、收款收據(jù)作為扣除憑證，將相關(guān)的原合同、訴訟判決書等留存?zhèn)洳?。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、取得時間

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

五、外部憑證的稅務(wù)處理企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

（一）匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

1.（辦法第十三條）企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

2.（辦法第十四條）企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）； （2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議； （3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （4）貨物運輸?shù)淖C明資料； （5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證； （6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第（1）項至第（3）項為必備資料。

3.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

（二）匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理1.匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ?strong>特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。2.企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證；因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的；企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，稅務(wù)部門允許企業(yè)在5年內(nèi)追補扣除，對企業(yè)的非主觀性原因未申報行為表現(xiàn)出了很大的容忍度。但如果企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，真實且已實際發(fā)生的支出在當年度進行了稅前扣除，違反了辦法第十三條，況且上條已經(jīng)給了自被告知之日起60日的寬限期，后續(xù)即使在5年內(nèi)取得了發(fā)票、其他外部憑證，仍然存在很大稅務(wù)風險的，最好的解決辦法是盡早進行更正申報，及時補繳稅款。

六、憑證分割

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

在現(xiàn)實中也存在應(yīng)稅項目、非應(yīng)稅項目需要分割的情況，常見于合署辦公的關(guān)聯(lián)方單位以其中一個單位（主體）名義發(fā)生有需要共同分擔的支出，也是可以以分割單作為稅前扣除憑證的，但是應(yīng)稅項目的進項稅存在無法抵扣的問題，可以由主體單位向其他單位開具發(fā)票、其他憑證進行轉(zhuǎn)銷售的方式進行分配。

獨立交易原則也是市場化交易原則，要求支出分割的數(shù)量要公平合理，價格要公允、同質(zhì)同價，不存在人為故意轉(zhuǎn)移稅負的情況。企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。七、適用范圍

辦法適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。查賬征收的個體工商戶也可以參照規(guī)范執(zhí)行。

【第6篇】可在稅前扣除的稅金

公司員工出差，回來拿一堆票據(jù)要求報銷。其中最多的就是車票，到底那些票據(jù)可報銷，那些又能抵扣進項稅，抵扣多少。那些可以進行稅前扣除，票據(jù)上要有付那些信息，讓我們很是頭疼，在這小編和大家好好縷一下。

1、出租車機打普通發(fā)票

這是我們最常見的打車票，一般出租車提供的即這種票據(jù)。這種打車發(fā)票屬于通用機打發(fā)票，是普通增值稅發(fā)票的一種。既然是普通增值稅發(fā)票，那就不能作為進項稅進行抵扣。但是可以企業(yè)所得稅稅前抵扣。

增值稅抵扣：普通發(fā)票，不能作為進項稅抵扣。

會計入賬：可作為原始憑證入賬。

所得稅前抵扣：可以進行抵扣，發(fā)票背面需寫清事由及上下車地點。

2、網(wǎng)約車普通發(fā)票

可低進項稅。網(wǎng)約車雖然不會下車就給票據(jù)，但可以通過網(wǎng)約車平臺，開具增值稅普通發(fā)票。網(wǎng)約車的增值稅普通發(fā)票是可以進項抵扣的。網(wǎng)約車普通發(fā)票是可以按照發(fā)票載明的稅點進行進項稅扣除的。

增值稅抵扣：屬于特殊的普通發(fā)票，可以按照3%（發(fā)票載明）的稅點進行抵扣。（發(fā)票抬頭必須為公司名稱，納稅人識別號不能錯誤）

會計入賬：可作為原始憑證入賬。

所得稅前抵扣：可以稅前扣除。

其他要求：有很多會計朋友問，是否可以要求滴滴開具增值稅專票。這里小編告訴您，滴滴開具不了專票。因為面向自然人的出租車、零售等行業(yè)，不能開具專票，只能開普通發(fā)票。

3、網(wǎng)約車充值發(fā)票

在網(wǎng)約車平臺進行充值后，也可以向網(wǎng)約車平臺索要充值發(fā)票，但充值發(fā)票是沒有納稅額的發(fā)票。自然也就不能進行抵扣。

增值稅抵扣：沒有進項稅不能抵扣。

會計入賬：可作為原始憑證入賬。借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款等

所得稅前扣除：不能進行稅前扣除。

4、航空運輸電子客票行程單

根據(jù)最新的稅法實施細則，航空客運電子客票行程單也可以抵扣進項稅。在航空運輸電子客票行程單中，票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中民航發(fā)展基金屬于免稅項目，其金額不涉及到增值稅不能進行抵扣。票價與燃油附加費屬于含稅價。

可抵扣進項稅計算公式

可抵扣金額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

【例】電子客票行程單注明，票價3520，燃油附加費20元、民航發(fā)展基金100元。則進項稅抵扣額如下：

（3520+20）÷（1+9%）×9%=292.29元。

納稅申報時，在紅框標記處填寫客運抵扣額

抵扣注意事項：

1、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

2、全部行程需在國內(nèi)。（港澳臺也不能扣除）

3、《航空運輸電子客票行程單》必須載明客戶姓名，身份證號。此人應(yīng)為本公司已經(jīng)簽署勞動合同的員工或勞務(wù)派遣人員。

5、火車票的抵扣

火車票即可抵扣進項稅，也符合稅前扣除憑證要求?；疖嚻钡倪M項稅抵扣與航空行程單相同，票面價格為稅票合一的價格，可抵扣額計算公式如下：

可做進項稅抵扣額度=票面金額÷（1+9%）×9%

增值稅的申報如《航空運輸電子客票行程單》。

火車票抵扣注意事項：

1、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

2、全程在國內(nèi)，國際車票只能抵扣國內(nèi)部分。雇傭外國員工發(fā)生在國內(nèi)的車票也可抵扣。

3、車票信息必須是公司簽訂合同員工或勞務(wù)派遣人員。

4、車票發(fā)生必須與公司經(jīng)營有關(guān)，員工探親、高管旅游等車票不能稅前抵扣。

6、載有客戶信息的公路、水路客運票

載有客戶信息的公路、水路客運票可以抵扣進項稅，抵扣額計算公式如下：

可抵扣進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

增值稅抵扣填報如上。

客運票票抵扣注意事項：

1、2023年4月1日后發(fā)生的行程。

3、車票信息必須是公司簽訂合同員工或勞務(wù)派遣人員。

3、車票必須載有客戶信息，手撕票或沒有客戶信息的票據(jù)只能作為入賬憑證不得抵扣。

4、車票發(fā)生必須與公司經(jīng)營有關(guān)，員工探親、高管旅游等車票不能稅前抵扣。

7、涉客運票的賬務(wù)處理

1、入賬

可抵扣的客運發(fā)票按去除進項稅后的數(shù)額入賬，不可抵扣的客運發(fā)票按票面額入賬。分錄如下

借：管理費用—差旅費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款/其他應(yīng)收款等

2、調(diào)賬（去進項稅）

原來認為可以抵扣的客運發(fā)票，最后申報時被駁回不能抵扣，則不可抵扣部分計入當期損益。

借：管理費用——差旅費

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

3、調(diào)賬（增進項稅額）

前期將可抵扣的客運發(fā)票，計入到“差旅費”中，按照會計差錯處理。

借：管理費用—差旅費（紅字負數(shù)）

借： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額

【第7篇】所得稅稅前扣除稅金

企業(yè)出差補助所得稅前可以扣除嗎？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)員工出差通常都有出差補助（出差津貼），因為出差時比一般的正常坐班等要辛苦，因此出差補助（出差津貼）也是正常的支出，只要是真實發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出，就可以稅前扣除。

但是，對于“合理”如何確定呢？參照《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的批復(fù)》（川地稅函[2010]195號）規(guī)定：“應(yīng)督促企業(yè)建立差旅費管理辦法，其制定的差旅費津貼標準應(yīng)符合企業(yè)實際經(jīng)營需要。在企業(yè)提供的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案認可的標準內(nèi)允許稅前扣除，否則參照《四川省省級行政事業(yè)單位差旅費管理辦法》規(guī)定的標準執(zhí)行?！?/p>

其他省市區(qū)也有類似的執(zhí)行口徑，稅務(wù)實踐中對于補助的“合理”標準基本上都是以當?shù)匦姓聵I(yè)單位差旅費標準為最高限制，只要沒有超出標準的出差補助，是可以按規(guī)定進行稅前扣除的。

因此，對于企業(yè)實際發(fā)生的，與取得收入相關(guān)的，合理的出差補助（差旅津貼）是可以按規(guī)定進行稅前扣除的。

當然，對于與企業(yè)取得收入無關(guān)的出差補助，即便是在形式上滿足了相關(guān)規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定也是不得稅前扣除的。

【第8篇】可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問答

為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）相關(guān)的熱點問答公布如下，請大家了解一下！

01

問：企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除條件是什么？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除，應(yīng)同時具備兩個條件：一是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出；二是稅前扣除憑證還須符合國家稅務(wù)總局公告2023年第28號等有關(guān)規(guī)定。

02

問：企業(yè)稅前扣除憑證是什么？

答： 企業(yè)稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

03

問：企業(yè)稅前扣除憑證應(yīng)遵循哪些原則？

答：稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

04

問：企業(yè)稅前扣除憑證包括哪些？

答：稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

05

問：企業(yè)應(yīng)在什么時間取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

06

問：我單位在境內(nèi)發(fā)生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些？

答：（一）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

07

問：我單位在境外發(fā)生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些？

答：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

08

問：我單位取得不合規(guī)的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

09

問：我單位在企業(yè)所得稅匯算清繳期未取得部分支出項目的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照國家稅務(wù)總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

10

問：我單位被主管稅務(wù)機關(guān)告知取得不合規(guī)發(fā)票，怎么處理？

答：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照國家稅務(wù)總局公告2023年第28號第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

【第9篇】所得稅前扣除稅金

1....企業(yè)補交之前年度的稅款產(chǎn)生的滯納金能否在所得稅前扣除？

答；不能。匯繳應(yīng)作納稅調(diào)增

2...無形無形資產(chǎn)入股交什么稅？

專利使用費增值稅稅率為6%，應(yīng)扣繳稅額等于接受方支付的價款除以(1+稅率)乘以稅率

3...股權(quán)比例怎樣合適：

大股東 通常在40%~60%

合伙人 一般在10%~20%

投資人 15%~30%為宜

核心員工 5%~10%％即可

4...公司使用員工的汽車，保險費，車船費用可以稅前扣除嗎？

答：

使用車輛發(fā)生的油費，過橋過路費，修理費可以稅前扣除。

但是與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用，包括車船稅，保險費，車輛購置稅和車輛折舊費，均不予扣除。

5...公司沒有收到進項發(fā)票，能在發(fā)票平臺勾選抵扣嗎？如果發(fā)票抵扣了，卻一直沒有收到進項票，怎么處理？

答：只要是真實的，可以抵扣，以后再把票要過。

【第10篇】不能稅前扣除哪些稅金

很多人的印象中，罰款是不能稅前扣除的，以前的交通罰款單，上面都有一行字，不得報銷。也就是在所得稅納稅申報時，這一部分的支出，需要調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額。大白話理解就是，罰款在會計處理，可以認定為支出。會計利潤100萬，其中罰款的1萬，已經(jīng)包括在各項成本費用類支出里。在所得稅申報時，要調(diào)整1萬元，也就是要按101萬繳納所得稅。

準確理解一下，稅法上的罰款，罰金，滯納金，沒收的財物的損失不得稅前扣除指的是，納稅人違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被國家有關(guān)行政部門處以的罰款、滯納金，以及被司法機關(guān)處以罰金、滯納金和被沒收財物的損失。

銀行貸款產(chǎn)生的罰息，經(jīng)濟合同產(chǎn)生的違約金、罰款、賠償金，免職員工的賠償金等等經(jīng)濟行為的懲罰性支出，都是可以稅前認列為成本費用支出的，而且是不需要發(fā)票的。相關(guān)的合同，付款憑證等作為入賬依據(jù)。

**謝謝您看完全文，能不能給個關(guān)注，感謝。給我留言，我們一起討論財稅問題。

【第11篇】企業(yè)所得稅前扣除稅金有

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學習吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項目

1

業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，現(xiàn)就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3

手續(xù)費與傭金

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。

保險企業(yè)：不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項目

4

公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01

扶貧捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項目

5

職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

6

工會經(jīng)費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

7

職工教育經(jīng)費

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8

補充養(yǎng)老險與補充醫(yī)療險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

9

黨組織工作經(jīng)費

根據(jù)《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報、上海稅務(wù)丨綜合編輯

責任編輯：于燕 宋淑娟 (010)61930016