企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除稅金如何計(jì)算（16篇）

【第3篇】企業(yè)所得稅準(zhǔn)許扣除的稅金

年關(guān)近了，令企業(yè)老板最頭痛的事情，就是找發(fā)票。然而，除了發(fā)票，企業(yè)的其他支出憑證就不能作為稅前扣除嗎？答案自然是否定的，本期公眾號文章將做總結(jié)性分享。

一、依法可扣除的項(xiàng)目有哪些？哪些扣除項(xiàng)目需要發(fā)票？

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

所稱成本，即企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)。

所稱費(fèi)用，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

所稱稅金，即企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

所稱損失，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。

所稱其他支出，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。

從上述稅前扣除項(xiàng)目來直觀判斷，成本項(xiàng)目中的銷貨成本一般都有對應(yīng)的發(fā)票。但是，其他項(xiàng)目如費(fèi)用、稅金、損失等大部分都沒有對應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！薄对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”由此可見，當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，就會牽涉發(fā)票問題。其他業(yè)務(wù)則牽連不上發(fā)票。

故，可以得出的結(jié)論是，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的扣除項(xiàng)目，需要開具發(fā)票，企業(yè)應(yīng)當(dāng)憑票入賬；不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的扣除項(xiàng)目，則不牽涉發(fā)票，企業(yè)無需憑票入賬。

二、應(yīng)稅增值稅項(xiàng)目無需發(fā)票的特殊情形？

通常情況下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)只要是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，但也有例外，例外情形包括如下3種情形：

1、支付個(gè)人500元以下的零星支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，小額零星支出一般在500元以內(nèi)。

故，企業(yè)發(fā)生的由個(gè)人提供貨物、勞務(wù)、服務(wù)等零星支出，金額在500元以內(nèi)，可以不憑發(fā)票稅前扣除。如：企業(yè)臨時(shí)產(chǎn)生的搬運(yùn)、簡單修理、電腦系統(tǒng)安裝等零星支出。

2、特殊情況下無法取得發(fā)票的支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關(guān)文件資料稅前扣除。

相關(guān)文件資料包括：（1）無法補(bǔ)開、換開原因的證明資料（工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等）；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同；（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（6）企業(yè)會計(jì)核算記錄及其他資料。其中，（1）至（3）為必備資料。

3、與出租方分?jǐn)偟乃姎獾荣M(fèi)用支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)（包括企業(yè)作為單一承租方租用）租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

其他外部憑證包括：分?jǐn)倕f(xié)議等資料。

三、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目本無需開票，亦可稅前扣除

承前所述，企業(yè)發(fā)生的支出需要發(fā)票的僅限于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。而企業(yè)經(jīng)營支出除了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出外，還包括大量其他的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，這類支出就無需取得發(fā)票，憑相關(guān)文件資料即可稅前扣除。

1、常見的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出有：員工的工資薪金支出；員工現(xiàn)金型福利支出、誤餐補(bǔ)助支出、差旅津貼支出（但出差中的交通費(fèi)、住宿費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，需要提供發(fā)票）；工會經(jīng)費(fèi)支出；社保公積金支出；稅金支出；企業(yè)發(fā)生的符合條件的各類資產(chǎn)損失（需要申報(bào)扣除）；研發(fā)費(fèi)用和安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除。

2、非常見的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出有：企業(yè)年金支出；違約金、賠償金、經(jīng)營性罰款（但行政處罰或刑事處罰性質(zhì)的罰金、滯納金等不得稅前扣除）；符合條件的捐贈支出；特殊行業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金（如：貸款損失準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、證券期貨類準(zhǔn)備金）；依法提取的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金；各類不征收增值稅項(xiàng)目的支出；匯兌損失。

【第4篇】計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以抵扣的稅金

捐款1億元：個(gè)人所得稅最多可抵扣4500萬元；企業(yè)所得稅最多可抵扣2500萬元。實(shí)際捐款時(shí)，捐款主體不同，可抵扣的稅款也不同，不同的稅種有不同的計(jì)算方法和適用稅率。

1.1億元的捐款能抵消多少個(gè)人所得稅？

當(dāng)捐款1億元時(shí)，最多可得個(gè)人所得稅為4500萬元。

最高稅率為45%。即適用于年度綜合收入的七級超額累進(jìn)稅率表中的七級稅率。

最高可以扣除4500萬元的原因是個(gè)人在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要全額扣除1億元的捐款。具體來說，可分為兩種情況：

限額扣除30%

具體來說，個(gè)人捐款可以在稅前全額扣除，不超過個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額的30%。這里需要注意的是，30%以上的個(gè)人捐款不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年扣除。

因此，在這種情況下，如果你想在稅前扣除1億的捐款，個(gè)人的年度應(yīng)納稅所得額需要大于3.33億(1/30%≈3.33)。若為實(shí)際收入，則需要超過4.33億元。

限額扣除100%

個(gè)人捐款不僅有30%限額扣除的一般規(guī)定，還有100%扣除的特殊規(guī)定。

根據(jù)公告規(guī)定，個(gè)人可以通過縣級人民政府或公益組織捐贈現(xiàn)金和物品，用于應(yīng)對新型冠狀病毒疫情，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許全額稅前扣除。

此外，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人直接向疫情防控醫(yī)院捐贈的物品也可以全額稅前扣除。

公益性社會組織出具的公益捐贈票據(jù)，需要取得上述政府或者具有稅前扣除資格的公益性社會組織。申報(bào)抵稅時(shí)，需提供捐贈票據(jù)憑證號。因此大家捐贈后要及時(shí)向受贈人索要捐贈票據(jù)哦！

2、1億元的捐款能抵消多少企業(yè)所得稅？

當(dāng)捐款1億元時(shí)，最多可抵扣的企業(yè)所得稅=1萬*25%=2.5萬元。

對公司所得稅而言，在計(jì)算可抵扣稅額時(shí)，基本思路與個(gè)人所得稅相同。在實(shí)際計(jì)算中，公司需要考慮限額和特殊規(guī)定，1.12%限額扣除。

年度利潤總額的12%以內(nèi)，可以稅前扣除企業(yè)支出的公益性捐贈；超出部分不能在當(dāng)年稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)3年。

對于公司來說，在稅前扣除之前，還需要通過縣級人民政府或公益組織的捐贈。畢竟，這也是為了防止企業(yè)逃稅，轉(zhuǎn)移利潤。

舉例時(shí)間：

某財(cái)稅公司年稅前利潤2億，適用企業(yè)所得稅稅率25%。因此，公司在會計(jì)方面，今年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是5000萬。其中，公司通過公益組織捐贈了1億元。

可以稅前扣除捐贈限額=2萬*25%=50000000。

1億＜0.5億。

因此，對公司來說，捐贈1億元，稅前只能扣除0.5億元，可以抵扣的企業(yè)所得稅=50000000*25%=12500000。

對財(cái)稅公司要想稅前扣除捐贈的1億元，年度稅前利潤需要超過8.33億元(1/12%≈8.33億元)。

【第5篇】企業(yè)所得稅計(jì)稅金額

一、企業(yè)所得稅的概念和特征

(一)企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)與其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

對企業(yè)所得稅原理性知識的把握，有助于從整體上把握企業(yè)所得稅的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅是對企業(yè)經(jīng)營成果所征的一種稅。企業(yè)所得稅以會計(jì)利潤為計(jì)稅依據(jù)，并對其按稅法口徑調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，最終算出應(yīng)納稅額。

學(xué)習(xí)要領(lǐng)：要想正確計(jì)算企業(yè)所得稅，前提是會正確計(jì)算會計(jì)利潤。

(二)企業(yè)所得稅的特征

1．計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

2．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較為復(fù)雜

對納稅人不同的所得項(xiàng)目實(shí)行區(qū)別對待，通過不予計(jì)列項(xiàng)目，將某些收入所得排除在應(yīng)納稅所得額之外。

3．征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

所得多、負(fù)擔(dān)能力大的，多納稅；所得少、負(fù)擔(dān)能力小的，少納稅；無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的，不納稅。

4．實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳的征收管理辦法

企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳。

二、企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率

(一)納稅人

居民企業(yè)、非居民企業(yè)的判定

(二)征稅對象

※所得的類別簡介

1.生產(chǎn)經(jīng)營所得。

2.其他所得：如獲得捐贈的所得。

3.清算所得：企業(yè)兼并、分立、注銷等過程計(jì)算的所得。

※不同范圍納稅義務(wù)下的征稅對象

所得來源

注意：為什么要判定來源地？如果不能確定所得來源地，就不能確定該所得是來自境內(nèi)的所得，還是來自境外的所得，進(jìn)而就不能確定納稅人的納稅義務(wù)，尤其是其中非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民企業(yè)境外所得是否構(gòu)成征稅對象？——判定標(biāo)志：來源地

所得來源地的判定：

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

(三)稅率

所得稅稅率

※小型微利企業(yè)稅率介紹：自2023年1月1日至2023年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、計(jì)算公式

企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

計(jì)稅期間：每一個(gè)納稅年度

計(jì)稅方法：

計(jì)算公式

確認(rèn)原則：除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

四、收入的總額的確定

從收入形式來看：

收入形式分類

從收入構(gòu)成來看：

收入構(gòu)成

（一）一般收入的構(gòu)成及確認(rèn)

1.銷售貨物收入

（1）銷售貨物收入的一般確認(rèn)條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

②企業(yè)對已售出商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒實(shí)施有效控制

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

（2）在遵從上述條件外，以下銷售方式的確認(rèn)時(shí)間：

收入的確認(rèn)時(shí)間

鏈接：

第④點(diǎn)的增值稅確認(rèn)時(shí)間，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

收入的確認(rèn)

⑦商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣

收入的確認(rèn)

⑧銷售折讓、銷售退回

收入的確認(rèn)

2.勞務(wù)收入

企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、技術(shù)服務(wù)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

注意：區(qū)分增值稅與企業(yè)所得稅勞務(wù)的口徑不同。增值稅納稅義務(wù) ：銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

提供勞務(wù)收入的一般確認(rèn)條件：

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法（完工百分比法）確認(rèn)收入。

（1）對結(jié)果可靠估計(jì)的判定條件：

■收入的金額能可靠計(jì)量

■交易完工進(jìn)度能可靠地確定

■已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠核算

注：上述三個(gè)條件需要同時(shí)滿足

（2）完工進(jìn)度的確定

可選下列方法：

■已完工作的測量

■已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

■發(fā)生成本占總成本的比例

（3）收入與成本的確認(rèn)

第一步：確定收入總額

按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額

第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入

當(dāng)期收入＝收入總額×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的收入

第三步：確認(rèn)當(dāng)期成本

當(dāng)期成本＝估計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前納稅年度已確認(rèn)的成本

（4）在遵從上述條件外，以下勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間：

勞務(wù)的確認(rèn)

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

收入確認(rèn)方式：一次性確認(rèn)

確認(rèn)時(shí)間：以會計(jì)為準(zhǔn)

注意：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)時(shí)間和金額

確認(rèn)時(shí)間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。

在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

確認(rèn)時(shí)間：按照被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)。

注意：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

確認(rèn)時(shí)間：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入與股息、紅利收入的區(qū)別

6.租金收入

是企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時(shí)間：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。

注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

確認(rèn)時(shí)間：合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。

8.接受捐贈收入

是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

確認(rèn)時(shí)間：實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

9.其他收入

包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

逾期未退包裝物押金涉及的企業(yè)所得稅和貨物與勞務(wù)稅總結(jié)

（二）特殊收入的確認(rèn)

特殊：分期確認(rèn)或未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)等。

1.分期收款方式銷售貨物

確認(rèn)時(shí)間：合同約定的收款日期

2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的

確認(rèn)時(shí)間：納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.產(chǎn)品分成方式取得收入

產(chǎn)品分成方式主要指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的方式。

確認(rèn)時(shí)間：按分得產(chǎn)品的日期確定收入，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

4.發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

（三）視同銷售收入

1.概念：會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，而在稅法上需要確認(rèn)收入。

2.情形：

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

注意：上述視同銷售行為不屬于日常的經(jīng)營性活動，其是處置資產(chǎn)的一種方式。

3.企業(yè)處置資產(chǎn)構(gòu)成視同銷售行為的判定

內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

■改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

■改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

■將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

■上述兩種或兩種以上情形的混合

■其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

上述情形不包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外。

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)表現(xiàn)為：

■用于市場推廣或銷售

■用于交際應(yīng)酬

■用于職工獎勵(lì)或福利

■用于股息分配

■用于對外捐贈

■其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

視同銷售收入的確認(rèn)：

應(yīng)按被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。

4.視同銷售收入在企業(yè)所得稅與增值稅上比較

（1）視同銷售收入在兩個(gè)稅上屬于完全不同的概念，不要混淆。

（2）幾個(gè)主要行為的稅務(wù)處理比較

【第6篇】企業(yè)所得稅匯算清繳營業(yè)稅金及附加

一、a000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表

（一）所屬行業(yè)代碼錯(cuò)誤。企業(yè)a000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)（填寫代碼）” 與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)不符，若行業(yè)錯(cuò)誤，有可能導(dǎo)致享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策（如加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）產(chǎn)生問題或疑點(diǎn)。由于所屬行業(yè)無法在申報(bào)表中直接修改，如發(fā)現(xiàn)有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務(wù)變更登記。

（二）“106從事國家限制或禁止行業(yè)”填報(bào)有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國家限制或禁止行業(yè)”應(yīng)填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（三）資產(chǎn)總額單位誤按元填列，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，無法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產(chǎn)總額（萬元）”填報(bào)季度平均數(shù)，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

（四）誤報(bào)從業(yè)人數(shù)。在“104從業(yè)人數(shù)”的填報(bào)中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)。

二、 a100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）

（一）第1-13行參照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定填寫，一般情況下應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)一致。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”、“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》(a104000)第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào);在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報(bào)。特別要注意，不要將會計(jì)報(bào)表其他收益填報(bào)到納稅申報(bào)表投資收益等項(xiàng)目、會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)處置收益填報(bào)到納稅申報(bào)表其他不相關(guān)項(xiàng)目。

（二）“稅金及附加”重復(fù)填報(bào)。核算的是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；原來在管理費(fèi)用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，需要并入“稅金及附加”填報(bào)，不得重復(fù)填報(bào)。

三、 a101010 一般企業(yè)收入明細(xì)表

（一）收入為負(fù)數(shù)。常見于“其他業(yè)務(wù)收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，將財(cái)務(wù)報(bào)表上的“其他業(yè)務(wù)利潤”直接填入年度申報(bào)表的“其他業(yè)務(wù)收入”，雖不影響應(yīng)納稅所得額，但會減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)。同樣，“營業(yè)外收入”也有填為負(fù)數(shù)的，甚至發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也出現(xiàn)此類情況。

（二）政府補(bǔ)助填報(bào)錯(cuò)誤。取得財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》a101010第20行“政府補(bǔ)助利得”欄次進(jìn)行填寫。實(shí)務(wù)中，出現(xiàn)企業(yè)將政府補(bǔ)助填入a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補(bǔ)助。如該項(xiàng)補(bǔ)助符合不征稅收入，將會出現(xiàn)a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而a101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補(bǔ)助利得”為零的異常情況，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)存在少計(jì)收入的嫌疑。另外，還出現(xiàn)將政府補(bǔ)助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營業(yè)務(wù)收入，這樣填報(bào)會加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（三）表中三項(xiàng)“非貨幣性資產(chǎn)”項(xiàng)目的區(qū)分

“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以主營產(chǎn)品對外發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換。按新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產(chǎn)的業(yè)務(wù)不屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的內(nèi)容，屬于交易價(jià)格中的非現(xiàn)金對價(jià)，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號---收入》進(jìn)行核算。

“其他業(yè)務(wù)收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。

“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的凈收益。

（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)與出租“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的區(qū)分

如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等，則其相關(guān)收入在“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”中核算；

?如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為銷售商品、提供勞務(wù)、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等相關(guān)收入在其他業(yè)務(wù)收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的出租包裝物和商品收入，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，填入26行營業(yè)外收入的“其他”行次，不在表a101010表第14行填報(bào)。

四、 a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

（一）企業(yè)支付銀行手續(xù)費(fèi)誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費(fèi)”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第21行“二十一、利息收支”。

（二）研究費(fèi)用歸集不完整，導(dǎo)致本表中的研究費(fèi)用與a107012 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中的研究費(fèi)用相當(dāng)懸殊。

五、 a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（一）未調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。常見情況：a104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》業(yè)務(wù)招待費(fèi)有發(fā)生額，但本表未填列相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）將沒有取得合規(guī)票據(jù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，填在第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)填在第30行“（十七）其他”。

（三）將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“（六）利息支出”。實(shí)際上，第18行“（六）利息支出”是填報(bào)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報(bào)納稅調(diào)整。

（四）將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

（五）將逾期繳納社保費(fèi)發(fā)生社保滯納金填入第20行“（八）稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報(bào)納稅調(diào)整表。

（六）不區(qū)分具體納稅調(diào)整事項(xiàng)，濫用“其他”。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將超標(biāo)的職工福利費(fèi)填入a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”，而不填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費(fèi)”第5列“納稅調(diào)整金額”。

（七）未對計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍應(yīng)按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（八）第8行“（七）不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時(shí)在第24行“（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”填報(bào)數(shù)據(jù)。

（九）將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性；廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產(chǎn)品或服務(wù)的知名度和認(rèn)可度為目的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，可按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105060)。而贊助支出（非廣告性質(zhì)）與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，只要有發(fā)生，必然存在調(diào)增事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)常將贊助支出（非廣告性質(zhì)）與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、a105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）視同銷售的納稅調(diào)整處理。企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

舉例：a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價(jià)為50元/箱，市場價(jià)格為70元/箱。會計(jì)上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價(jià)值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時(shí)應(yīng)在原來會計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報(bào)14000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)14000，同時(shí)，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報(bào)10000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)10000。與此同時(shí)，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(a105000)表內(nèi)第30行“(十七)其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

（二）房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)，是以企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，在未正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》前所取得的誠意金、定金、認(rèn)籌金等不作為房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)。

（三）已完工未交付開發(fā)產(chǎn)品的申報(bào)問題（跨年度）：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產(chǎn)品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會計(jì)上還未確認(rèn)收入，可在銷售的年度申報(bào)時(shí)將銷售收到的金額填寫在a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表“四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入-調(diào)增欄”，將相關(guān)的成本填寫在a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目....（十七）其他-調(diào)增欄”；在企業(yè)交房時(shí)再按相同的欄次調(diào)減。

七、 a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

政府補(bǔ)助填報(bào)錯(cuò)誤。對于不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助需要在收到的當(dāng)期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，不需要納稅調(diào)整；本期收到記到遞延收益的，需要在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入處填報(bào)，全額納稅。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表內(nèi)填報(bào)，而是在以后期間確認(rèn)其他收益時(shí)才納稅，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

八、 a105030 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益稅收上不需要確認(rèn)，個(gè)別企業(yè)直接按照投資收益金額確認(rèn)稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。

（二）取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）中填報(bào)。實(shí)際上，《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。如無差異，不需要填報(bào)。

①會計(jì)上規(guī)定：成本法下的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

②稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對比以上規(guī)定，會計(jì)和稅法對投資收益確認(rèn)的時(shí)間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)申報(bào)表。

九、 a105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補(bǔ)助填入本表。

（二）將未在申報(bào)年度“會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：對于符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金，在納稅調(diào)整時(shí)，一定是在申報(bào)年度“會計(jì)已經(jīng)確認(rèn)了收入或支出”的財(cái)政性資金。

（三）對于企業(yè)以前年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。

十、 a105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 認(rèn)為不存在調(diào)整事項(xiàng)即不填報(bào)本表，或在相關(guān)欄次填報(bào)“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。

（二） 簡單以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準(zhǔn)確填報(bào)在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應(yīng)以實(shí)際發(fā)放的金額為依據(jù)，實(shí)際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認(rèn)往往來自于“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目借方發(fā)生額。上年計(jì)提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計(jì)核算不規(guī)范，將影響實(shí)際發(fā)生額的確認(rèn)。

（三） 以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的“工資薪金支出”作為限額扣除計(jì)算的基數(shù)。限額扣除內(nèi)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等扣除限額的計(jì)算，是以實(shí)際發(fā)生的工資薪金作為計(jì)算的基數(shù)，而并非以會計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額作為計(jì)算基數(shù)。

（四） 填錯(cuò)行次。例如企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯(cuò)填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致勾稽關(guān)系出錯(cuò)，原因多為串行。

（五） 基本醫(yī)療保險(xiǎn)誤填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險(xiǎn)填入補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)行次，導(dǎo)致出現(xiàn)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”超標(biāo)未調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會保障性繳款”；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)填入a105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。

（六） 工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等按照計(jì)提金額作為實(shí)際發(fā)生額。工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支出額作為發(fā)生額，按照政策計(jì)提但未支出的需要納稅調(diào)增。

（七） 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”，可能造成應(yīng)調(diào)整未調(diào)整，少繳稅款。

十一、 a105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 將非公益性捐贈混入公益性捐贈內(nèi)。應(yīng)注意公益性捐贈支出范圍的界定、稅前扣除的條件以及扣除限額、資產(chǎn)用作對外捐贈視同銷售情形的處理。同時(shí)，要審核選擇的稅前扣除金額是否正確，對于實(shí)際扣除額小于等于“限額”的，按“實(shí)際”；“實(shí)際”大于“限額”的，按“限額”。

（二） 混淆可全額扣除的公益性捐贈和限額扣除的公益性捐贈。2023年度匯算清繳涉及的可全額扣除的捐贈如下：

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈北京2023年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕60號）

對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊助、捐贈杭州亞運(yùn)會的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會稅收政策的公告》（2023年第18號）

1.企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

2.企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

-《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2023年第9號）-注：財(cái)稅2023年7號公告延長執(zhí)行至2023年3月31日

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。-《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（2023年第49號）—注：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國家鄉(xiāng)村振興局2023年18號公告延長至2025年12月31日。

十二、 a105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未對不征稅收入形成的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)增。對于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。

（二）錯(cuò)誤地對企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，除稅法另有規(guī)定外，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

（三）對“其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分”中涉及一次性扣除的行次的“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)錯(cuò)誤。對于享受一次性扣除的資產(chǎn)，“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷金額”直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額即可。

例：2023年6月，c公司購入一臺價(jià)值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6=15(萬元);企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2023年度一次性扣除300萬元。

c公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105080)第4行“（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在第11行“(四)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”， 第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫納稅人會計(jì)核算的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額3000000，第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填寫直接填報(bào)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的1個(gè)月的折舊、攤銷金額25000，第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填寫用于統(tǒng)計(jì)納稅人享受各類固定資產(chǎn)加速折舊政策的優(yōu)惠金額-2975000。另外，在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第16行“(三)折舊費(fèi)用”中填寫3000000。

（四）對用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品計(jì)提折舊攤銷。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）的規(guī)定，企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。

十三、 a105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

（一） 未按規(guī)定選填本表。本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，只要有發(fā)生，無論是否有納稅調(diào)整均需要填報(bào)。

（二） 填報(bào)不全面，漏填現(xiàn)象較為普遍。對資產(chǎn)損失的范疇?wèi)?yīng)當(dāng)有全面的認(rèn)識，不僅包括流動資產(chǎn)的損失，還涉及非流動資產(chǎn)的損失，重在無遺漏和填報(bào)準(zhǔn)確。

十四、 a105110 政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

（一）未按規(guī)定選填本表。此表的填報(bào)是在企業(yè)發(fā)生政策性搬遷時(shí)，在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。并非企業(yè)取得政策性搬遷收入的年度，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

（二）將一般性搬遷混同于政策性搬遷，享受政策性搬遷政策。由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（三）將國家稅務(wù)總局2023年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的資產(chǎn)支出作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。國家稅務(wù)總局2023年第40號公告規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除。

十五、 a106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

（一）彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型誤填，造成可彌補(bǔ)虧損年限錯(cuò)誤。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)” “線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年；“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)” “電影行業(yè)企業(yè)”2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

（二）隨意填報(bào)合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，導(dǎo)致虛報(bào)虧損。只有企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，本年度才存在因合并或分立轉(zhuǎn)入的虧損額。

（三）同一年度的虧損額在上下年度的申報(bào)表中不一致。正常情況下，同一年度的虧損額在確認(rèn)后不會再變動，無論在哪一年的申報(bào)表中，都應(yīng)當(dāng)保持一致。前后年度的申報(bào)表比較，如出現(xiàn)不一致，即為異常。

十六、a107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）將國債、地方債的轉(zhuǎn)讓收入誤填入國債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但轉(zhuǎn)讓收入不免。

（二）濫用“其他”列享受稅收優(yōu)惠?！?/strong>其他”用于填報(bào)納稅人享受的本表未列明的其他的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)名稱、減免稅代碼及金額，發(fā)生的概率極小，選填此類多為存在錯(cuò)誤。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)混淆免稅所得與免稅收入，將農(nóng)林牧漁經(jīng)營收入填在“免稅收入-其他”，成本、費(fèi)用卻照樣進(jìn)行扣除，導(dǎo)致賬面出現(xiàn)巨額虧損。

（十七）a107011 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未正確填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)取得被投資方分紅的為免稅收入，有些企業(yè)未填寫造成多繳稅款；同時(shí)，也存在不屬于免稅的“分紅收入”（如被投資企業(yè)根本不存在利潤，未進(jìn)行利潤分配），誤填到此列，造成少繳稅款。特別注意有些企業(yè)沒按會計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益沒有計(jì)入損益，卻在a107011 表按免稅收入處理。

（二）混淆《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）與《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030），將成本法核算的股權(quán)投資的分紅完全按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的方法填列，直接在a105030進(jìn)行了納稅調(diào)整，或者進(jìn)行相反操作。注意，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法，投資方未獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入，也缺乏繳納稅金的能力;按照成本法確認(rèn)的被投資方宣告分配的股息紅利是現(xiàn)實(shí)存在的收入，稅法為避免雙重征稅和鼓勵(lì)投資而免稅，所以同樣是長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益，兩者還是有較大差異，填報(bào)也不一樣。

十八、a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（一）存在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量為0，或者研發(fā)費(fèi)用可扣除金額大于會計(jì)賬目研發(fā)費(fèi)用金額。常見于個(gè)別企業(yè)為滿足高新計(jì)算企業(yè)要求，直接在申報(bào)表將營業(yè)成本調(diào)入研發(fā)費(fèi)用。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例填報(bào)錯(cuò)誤，造成多享受或少享受稅收優(yōu)惠。2023年，除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，其中，除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除；制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。

十九、a107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

（一）混淆應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目，將不應(yīng)減免稅的項(xiàng)目填入本表享受優(yōu)惠。

（二）未將期間費(fèi)用在應(yīng)稅項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/strong>享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二十、a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

（一）未對“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行調(diào)整。第29行“二十九、項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時(shí)享受優(yōu)惠稅率和所得項(xiàng)目減半情形下，在填報(bào)本表低稅率優(yōu)惠時(shí)，在本行填報(bào)所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半計(jì)算多享受優(yōu)惠的部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算公式如下：

a=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

b=a×[（減半項(xiàng)目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報(bào)a和b的孰小值。

其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第2號有關(guān)規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。鑒于減半項(xiàng)目所得減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠不可疊加享受，建議單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，最大限度享受政策紅利。

（二）“三十、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”“ 三十一、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅”直接按限額全額填列，未對已減征的增值稅等進(jìn)行扣除。實(shí)際應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)納稅年度終了時(shí)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

二十一、a107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

（一）無論高新技術(shù)企業(yè)是否享受優(yōu)惠政策，只要高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)，均需填報(bào)該表。

（二）應(yīng)注意數(shù)據(jù)完整性。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)納稅人未完整填列科技人員數(shù)、本年職工總數(shù)等信息直接填0的情況，導(dǎo)致被認(rèn)為“不滿足高新企業(yè)條件而享受高新企業(yè)優(yōu)惠”。

來源：福建稅務(wù) 資料提供：省局所得稅處