企業(yè)所得稅和車船稅怎么申報(bào)（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅和車船稅怎么申報(bào)

資源稅申報(bào)

【事項(xiàng)描述】

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)按照法律法規(guī)的規(guī)定辦理資源稅申報(bào)。

在水資源稅試點(diǎn)地區(qū)的水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理水資源稅申報(bào)。

【報(bào)送資料】

1．開(kāi)采以原礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，應(yīng)報(bào)送：

2．開(kāi)采以精礦為征稅對(duì)象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，應(yīng)報(bào)送：

3．經(jīng)營(yíng)中外合作油氣田和中國(guó)海洋石油總公司海上自營(yíng)油氣田的納稅人，應(yīng)報(bào)送：

【辦理渠道】

1．辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）

2．電子稅務(wù)局、移動(dòng)終端、自助辦稅終端

【辦理時(shí)限】

資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后即時(shí)辦結(jié)。

【辦理結(jié)果】

稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋申報(bào)結(jié)果。

【納稅人注意事項(xiàng)】

1．納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

2．納稅人在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。

3．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

4．辦稅服務(wù)廳地址、電子稅務(wù)局網(wǎng)址，可在新疆稅務(wù)門戶網(wǎng)站或撥打12366納稅服務(wù)熱線查詢。

【政策依據(jù)】

1．《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》

2．《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

3．《財(cái)政部稅務(wù)總局水利部關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2017〕80號(hào)）

4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中外合作及海上自營(yíng)油氣田資源稅納稅申報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)）

5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅納稅申報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)）

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

契稅申報(bào)

【事項(xiàng)描述】

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人，應(yīng)向土地、房屋所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理契稅申報(bào)。

【報(bào)送資料】

【辦理渠道】

1．辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）

2．電子稅務(wù)局、移動(dòng)終端、自助辦稅終端

【辦理時(shí)限】

資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后即時(shí)辦結(jié)。

【辦理結(jié)果】

稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋申報(bào)結(jié)果。

【納稅人注意事項(xiàng)】

1．納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

2．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3．根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)。

4．購(gòu)買新建商品房的納稅人，因銷售新建商品房的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況后辦理契稅納稅申報(bào)。

5．辦稅服務(wù)廳地址、電子稅務(wù)局網(wǎng)址，可在新疆稅務(wù)門戶網(wǎng)站或撥打12366納稅服務(wù)熱線查詢。

【政策依據(jù)】

1．《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》

2．《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）

印花稅申報(bào)

【事項(xiàng)描述】

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，在合同簽訂時(shí)、書據(jù)立據(jù)時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)，應(yīng)辦理印花稅申報(bào)：

【報(bào)送資料】

【辦理渠道】

1．辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）

2．電子稅務(wù)局、移動(dòng)終端、自助辦稅終端

【辦理時(shí)限】

資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后即時(shí)辦結(jié)。

【辦理結(jié)果】

稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋申報(bào)結(jié)果。

【納稅人注意事項(xiàng)】

1．納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

2．納稅人在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。

3．適用“自行購(gòu)花、自行粘貼、自行劃銷”方式完成納稅義務(wù)的納稅人，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告完稅情況。

4．應(yīng)稅憑證包括：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

5．同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。

6．實(shí)行核定征收印花稅的，納稅期限為一個(gè)月，稅額較小的，納稅期限可為一個(gè)季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納印花稅。

7．納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

8．辦稅服務(wù)廳地址、電子稅務(wù)局網(wǎng)址，可在新疆稅務(wù)門戶網(wǎng)站或撥打12366納稅服務(wù)熱線查詢。

【政策依據(jù)】

1．《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第77號(hào)）

3．《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

4．《關(guān)于貫徹實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（新政發(fā)〔2019〕 13號(hào)）

車船稅申報(bào)

【事項(xiàng)描述】

應(yīng)稅車輛、船舶未被代繳車船稅的，其所有人或者管理人應(yīng)當(dāng)自行辦理車船稅申報(bào)。

【報(bào)送資料】

1．車輛所有人或管理人，應(yīng)報(bào)送：

2．船舶所有人或管理人，應(yīng)報(bào)送：

【辦理渠道】

1．辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）

2．電子稅務(wù)局、移動(dòng)終端、自助辦稅終端

【辦理時(shí)限】

資料齊全、符合法定形式、填寫內(nèi)容完整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后即時(shí)辦結(jié)。

【辦理結(jié)果】

稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋申報(bào)結(jié)果。

【納稅人注意事項(xiàng)】

1．納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。

2．納稅人在資料完整且符合法定受理?xiàng)l件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。

3．已由從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的納稅人，不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。

4．納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

5．辦稅服務(wù)廳地址、電子稅務(wù)局網(wǎng)址，可在新疆稅務(wù)門戶網(wǎng)站或撥打12366納稅服務(wù)熱線查詢。

【政策依據(jù)】

1．《中華人民共和國(guó)車船稅法》

2．《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》

3．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈車船稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第83號(hào)）

【第2篇】2023年企業(yè)所得稅納稅時(shí)間

實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間，一直存在偏執(zhí)的思維，尤其是增值稅，比如甲方付款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票才發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。是否甲方未付款就不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)呢？

增值稅納稅義務(wù)的判定

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))以及《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))的規(guī)定（58號(hào)文件的影響，了解穗友的分享：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化對(duì)建筑業(yè)增值稅的影響），建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要是:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

具體到建筑施工企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分以下幾種種情形：

一、提供建筑服務(wù)，并收到收入款項(xiàng)的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

比如承包的工程項(xiàng)目，在施工過(guò)程中先預(yù)付工程款，待竣工后辦理決算。則在施工過(guò)程中預(yù)付工程款時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)注意：這里的預(yù)付工程款與未動(dòng)工之前預(yù)付工程款是不同的：未提供建筑服務(wù)之前預(yù)付工程款不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳增值稅：一般計(jì)稅按照2%預(yù)繳；簡(jiǎn)易計(jì)稅按照3%預(yù)繳。未動(dòng)工之前預(yù)付款應(yīng)當(dāng)于抵工程款時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

二、提供了建筑服務(wù)，并取得了索取收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

實(shí)際工作中，更多的是在合同中約定計(jì)量方式和時(shí)間。

【案例】

建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計(jì)量，每月計(jì)量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2023年6月30日簽發(fā)的6月計(jì)量單顯示，a企業(yè)6月份完成工程量3000萬(wàn)元，7月8日建設(shè)單位a公司向b企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬(wàn)元，同日b企業(yè)向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年7月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬(wàn)元。如果10日內(nèi)沒(méi)有收到工程款，也應(yīng)該按照約定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，即7月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)注意：合同約定的付款時(shí)間不能作為增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間唯一依據(jù)，如果對(duì)方對(duì)提供的工程量并未被甲方確認(rèn)，也就意味著沒(méi)有取得索取收入款項(xiàng)憑據(jù)，即使合同約定了付款時(shí)間也不能作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

【案例】

比如，2023年7月15日，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由b企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2023年8月15日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位a未支付款項(xiàng)，b企業(yè)墊付資金1000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年8月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。

四、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

【案例】

建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，對(duì)預(yù)付的工程款要求b企業(yè)開(kāi)具正式增值稅發(fā)票。此種情況，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

五、質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！睉?yīng)從以下三個(gè)方面理解該項(xiàng)規(guī)定的精神：

（1）在建筑施工企業(yè)未開(kāi)具與質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)；

（2）建筑施工企業(yè)如果開(kāi)具了發(fā)票，沒(méi)有收到質(zhì)押金、保證金也發(fā)生了納稅義務(wù)；

（3）建筑施工企業(yè)如果未開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，即使書面合同確定的付款日期到了，也沒(méi)發(fā)生納稅義務(wù)。

所得稅納稅義務(wù)的判定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第二條、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

具體如何在結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，所得稅、增值稅納稅義務(wù)認(rèn)定還存在哪些認(rèn)知誤區(qū)，學(xué)習(xí)系列微課《建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控及疑難問(wèn)題實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)》。

【第3篇】企業(yè)所得稅安收入核定

我們國(guó)家現(xiàn)在企業(yè)的組織類型還是很多，國(guó)家為了扶持一些小微企業(yè)的發(fā)展，會(huì)有各種各樣的稅收優(yōu)惠。其中比較常見(jiàn)的方式，就是對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行核對(duì)征收。

小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅核定征收率

小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅的核定征收率在3%-30%之間。不同的地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在這個(gè)范圍內(nèi)，制定屬于自己地區(qū)的核定征收率。企業(yè)所得稅的核定征收率，即使企業(yè)的應(yīng)稅所得率。在確定征收率以后，用開(kāi)票金額乘以應(yīng)稅所得率，再按照相應(yīng)的稅率，計(jì)算稅款即可。

例如：

甲企業(yè)是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在2023年4月的開(kāi)票收入是100000，核定的應(yīng)稅所得率是10%。

那么甲企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)所得稅率表，可以計(jì)算出2023年應(yīng)交的所得稅=100000*10%*5%=500。

核定征收的兩種方式

所得稅在核定的時(shí)候，主要分為兩種方式即定額征收和核定應(yīng)稅所得率。我們上面說(shuō)的就是核定應(yīng)稅所得率。

核定應(yīng)稅所得率，主要就是根據(jù)企業(yè)的所在的行業(yè)，給企業(yè)核定一個(gè)適合的應(yīng)稅所得率。這樣企業(yè)在獲得收入以后，就可以乘以應(yīng)稅所得率，從而核算應(yīng)交的稅款。

而定額核定征收，就是不管企業(yè)一個(gè)月有多少的收入，交的稅款都是一定的。這樣企業(yè)就可以定期按照核定的稅款，進(jìn)行申報(bào)納稅即可。

核定征收主要應(yīng)用的企業(yè)

現(xiàn)在國(guó)家對(duì)于核定征收的情況，管理的也是原來(lái)原嚴(yán)格?，F(xiàn)在一般而言，核定征收主要應(yīng)用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶。

這兩種類型的企業(yè)，很多時(shí)候沒(méi)有實(shí)力聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，從而使他們的財(cái)務(wù)資料不齊全。國(guó)家為了解決他們的納稅問(wèn)題，特地為他們?cè)O(shè)定了這樣的征收政策。

有的地方為了吸取投資，也會(huì)設(shè)定一些可以核定征收的園區(qū)，從而吸引資金去自己的城市發(fā)展業(yè)務(wù)。不過(guò)，現(xiàn)在國(guó)家對(duì)于這方面，也是開(kāi)始嚴(yán)查?；⒒⒃谶@里也是奉勸那些，想在這方面打歪主意的人，趕快懸崖勒馬！

對(duì)于核定征收的問(wèn)題，還有什么不明白的，歡迎在評(píng)論區(qū)留言。

【第4篇】年報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表

關(guān)于2023年小微企業(yè)所得稅年報(bào)流程梳理總結(jié)

具體流程：

一、財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)：申報(bào)所得稅年報(bào)之前，先申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)。三大財(cái)務(wù)報(bào)表都要填寫正確，上年數(shù)、本年數(shù)要注意填寫，要和賬務(wù)一致，和上年12月份網(wǎng)上申報(bào)的數(shù)值一致。

二、所得稅年報(bào)：

1、首先要了解和熟悉小微企業(yè)優(yōu)惠政策，并熟悉企業(yè)所得稅法。掌握各檔次利潤(rùn)有何優(yōu)惠比例。例如：2023年優(yōu)惠政策是：減免22.5%，繳納2.5%。

2、找出上年第四季度預(yù)交所得稅表。第14行+16行，就是上年全年預(yù)交所得稅額。同時(shí)自查下賬務(wù)，和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”余額是否一致。例如：該公司去年應(yīng)納所得稅額=1566.03+572.55=2138.58元，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額（即利潤(rùn)總額）=2138.58/0.05=85543.20元，小于100萬(wàn)元，屬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)惠稅率22.5%，實(shí)繳2.5%。假設(shè)經(jīng)稅收籌劃， “已交的就交了，不再補(bǔ)交”為原則的前提來(lái)報(bào)稅（即“調(diào)平”原則）。（需要補(bǔ)稅的話，也不影響總體步驟）

3、以85443.20元（4季度所得稅預(yù)繳申報(bào)表的第3行“利潤(rùn)總額”為準(zhǔn)）為調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。

4、找出你利潤(rùn)表“稅前利潤(rùn)數(shù)或利潤(rùn)總額”計(jì)算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為多少。例：賬面利潤(rùn)總額15071.61元，應(yīng)調(diào)增的金額為：85443.20-15071.61= 70471.59 元。（這個(gè)70471.59元非常重要，一定記著?。?/p>

5、填表前，根據(jù)利潤(rùn)表中的全年累計(jì)期間費(fèi)用，找出各項(xiàng)費(fèi)用的明細(xì)各是多少并自查審核下是否符合所得稅法。例如：招待費(fèi)多少？折舊多少？其他各是多少？支出的費(fèi)用是否都是發(fā)票？是否調(diào)整？例如：本例：

銷售費(fèi)用118135.93元，其中：工資91604元，社保費(fèi)2848.24元，加油費(fèi)23601.69元，其他費(fèi)用100.00元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用-20042.76元均是利息收入。

6、開(kāi)始填表：注意填寫的以下十幾個(gè)表要在“填報(bào)表單”中勾選確認(rèn)。注意：勾選的一定填寫，填寫的一定要勾選。否則申報(bào)不成功。一般有以幾個(gè)表一定填寫。（大部分資料自動(dòng)生成）

1）、基礎(chǔ)信息表（大部分信息自動(dòng)生成。注意：其中的“平均資產(chǎn)總值”要和上年4季度預(yù)交所得稅明細(xì)表平均資產(chǎn)總值一致。）

2）、所得稅申報(bào)表主表（需填寫一系列附表，生成該主表）

3）、一般企業(yè)收入明細(xì)表（根據(jù)利潤(rùn)表填寫）

4）、一般企業(yè)成本明細(xì)表 （根據(jù)利潤(rùn)表填寫）

5）、 期間費(fèi)用明細(xì)表（根據(jù)費(fèi)用明細(xì)表填寫）

6）、資產(chǎn)折舊及攤銷明細(xì)表（根據(jù)固定資產(chǎn)及折舊明細(xì)賬填寫）

注意：不論是否有無(wú)固定資產(chǎn)及折舊盡量填寫，否則，申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提示中會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)提示。

7）、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。（根據(jù)自查或?qū)徲?jì)的調(diào)增或調(diào)減事項(xiàng)填寫）

8）、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（根據(jù)自查或?qū)徲?jì)的調(diào)增或調(diào)減事項(xiàng)填寫。同時(shí)注意：工資總額包括“各部門”工資總額。）

9）、企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（網(wǎng)上自動(dòng)生成。生成的數(shù)值就是主表的應(yīng)納稅所得額）。

）

10）、7040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（網(wǎng)上自動(dòng)生成。生成的數(shù)值是應(yīng)納稅所得額*22.5%）

（11）、主表a100000，自動(dòng)生成，如生成的31、32均為2138.58元，33行應(yīng)補(bǔ)交的稅額為0，說(shuō)明填寫正確。

如沒(méi)有其他的特殊業(yè)務(wù)，也就一般直接填寫這十來(lái)個(gè)表就差不多可以了。

（12）、最后，點(diǎn)擊“稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示查詢”。（2023年新增項(xiàng)目）根據(jù)提示，修改相關(guān)報(bào)表。

（13）、再確認(rèn)下，可以點(diǎn)擊“確認(rèn)申報(bào)”。至此完成整年所得稅年報(bào)工作。

重要提醒：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表基本實(shí)現(xiàn)表間關(guān)系的自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)生成。為保證報(bào)表填列的連貫性、準(zhǔn)確性，請(qǐng)您先填列收入明細(xì)表、成本支出明細(xì)表、期間費(fèi)用明細(xì)表、主表1-13行相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并保存，再填列其他報(bào)表。

【第5篇】個(gè)人企業(yè)所得稅稅率表

摘要

本文整理了目前常用個(gè)人所得稅稅率表，專供您收藏備用~，避免需要用到個(gè)人所得稅稅率表的時(shí)候，怎么也找不到的麻煩。

關(guān)鍵詞

個(gè)人所得稅，稅率表；減除；含稅收入

一

工資、薪金所得

1、本表為工資、薪金所得適用。

2、所稱全月應(yīng)納稅所得額是指：每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。

二

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1、本表為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用。

2、所稱全年應(yīng)納稅所得額是指：每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

三

勞務(wù)報(bào)酬所得

1、本表為勞務(wù)報(bào)酬所得適用。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3、每次含稅收入不超過(guò)4000元(即不含稅收入不超過(guò)3360元)的，減除費(fèi)用800元；含稅收入4000元以上(即不含稅收入3360元以上)的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

四

稿酬所得

1、稿酬所得是指：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得；以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

2、稿酬所得：每次含稅收入不超過(guò)4000元(即不含稅收入不超過(guò)3360元)的，減除費(fèi)用800元;含稅收入4000元以上(即不含稅收入3360元以上)的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

3、適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

五

特許權(quán)使用費(fèi)所得

1、特許權(quán)使用費(fèi)所得是指：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得; 以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

2、財(cái)產(chǎn)租賃所得是指：個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得; 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

3、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次含稅收入不超過(guò)4000元(即不含稅收入不超過(guò)3360元)的，減除費(fèi)用800元；含稅收入4000元以上(即不含稅收入3360元以上)的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

4、適用比例稅率，稅率為百分之二十。

六

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指：個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3、適用比例稅率，稅率為百分之二十。

七

其他

1、利息、股息、紅利所得是指：個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得； 以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

2、偶然所得是指：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得; 以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

3、其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

4、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

編輯：保定地稅

【第6篇】企業(yè)所得稅核定征收稅率

杰明·富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)一句名言：“在這個(gè)世界上，只有死亡和稅是逃不掉的?！币簿褪钦f(shuō)，人這一輩子只有死亡和稅收是不可避免的。我國(guó)目前常見(jiàn)的稅種有增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，附加稅。而企業(yè)所得稅又包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)

所得稅，個(gè)人薪資所得稅，和分紅稅。

而我國(guó)企業(yè)所得稅稅率是25%，假如企業(yè)的利潤(rùn)是100萬(wàn)，企業(yè)所得稅要繳納25萬(wàn)，稅率對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常高的，是企業(yè)的利潤(rùn)直接減少25%，企業(yè)的稅負(fù)壓力還是相當(dāng)大的。雖然我國(guó)也推行了有很多的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行支持，比如今年受疫情的影響，小微企業(yè)政策，企業(yè)所得稅按5%、10%進(jìn)行納稅、西部大開(kāi)發(fā)政策15%、高新技術(shù)企業(yè)15%、還有一些行業(yè)進(jìn)行政策減免政策，附加稅減半征收。即使這樣，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)也并不能完全解決企業(yè)的問(wèn)題，稅負(fù)壓力依然很重。除此之外企業(yè)可以申請(qǐng)核定征收，企業(yè)所得稅直接降到3%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這絕對(duì)是非常大的福音。

首先我們必須得知道什么是核定征收，核定征收當(dāng)?shù)囟悇?wù)局針對(duì)一些企業(yè)賬目不健全，不能詳細(xì)得進(jìn)行查賬的情況下，而采取得一種征收方式，然而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)節(jié)稅的工具。企業(yè)只需要利用一些稅收洼地來(lái)享受政策，將企業(yè)入駐的江蘇蘇北，渝東南，三洞，青島，福州等地區(qū)就可以享受這樣的優(yōu)惠政策。綜合稅率在3%左右，，一般核定應(yīng)稅所得率10%，再按五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行納稅，這樣算下來(lái)所得稅在0.5%-2.1%左右。

具體的方案如下：

假如某服務(wù)公司，500萬(wàn)的利潤(rùn)正常情況下需繳納25%的企業(yè)所得稅就是125萬(wàn)，剩下的375萬(wàn)還要繳納20%的分紅稅就是75萬(wàn)總納稅額200萬(wàn)稅率在40%可謂是相當(dāng)?shù)母?，企業(yè)利潤(rùn)的一半都拿去繳稅，如果企業(yè)將這500萬(wàn)以業(yè)務(wù)分包的形式入住到園區(qū)，以個(gè)人獨(dú)資的身份在園區(qū)納稅

增值稅：500萬(wàn)/1.01*1%=4.95萬(wàn)（疫情期間增值稅減按1%征收）

附加稅：4.95萬(wàn)*6%=0.29萬(wàn)（小規(guī)模附加稅減半征收）

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：500萬(wàn)*10%*35%-65500=10.95萬(wàn)（核定應(yīng)稅所得率為10%，再按照五級(jí)累進(jìn)制進(jìn)行計(jì)算納稅）

總納稅額為16.19萬(wàn)元，綜合稅率為3%，而繳完后就不需要再繳納分紅稅，錢是可以直接自由支配的。跟前面那種納稅方式比起來(lái)企業(yè)節(jié)稅高達(dá)90%，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)天大的紅利。

【第7篇】最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表

文章來(lái)源于河南稅務(wù)公眾號(hào)：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，為了幫助納稅人更快更便捷地完成匯算清繳申報(bào)，今天我們整理了企業(yè)所得稅常見(jiàn)費(fèi)用稅前扣除比例相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧~~

職工利費(fèi)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最 高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

《實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

利息費(fèi)用

《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

文章來(lái)源于：河南稅務(wù)公眾號(hào)

說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

【第8篇】計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)中扣除的稅金

企業(yè)所得稅匯算清繳

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）你了解嗎？我們梳理了相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)答，快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧~~

1.什么是稅前扣除憑證？哪些企業(yè)可以適用？

答：稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

適用于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

2.稅前扣除憑證包括哪些？

答：稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

3.企業(yè)應(yīng)在什么時(shí)候取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

4.哪些憑證，不得作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

5.企業(yè)取得不合規(guī)的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

6.我公司向a公司租用辦公用房進(jìn)行辦公，并每月向a企業(yè)繳納水、電等費(fèi)用，我公司應(yīng)以何種憑證進(jìn)行稅前扣除？

答：企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹?、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

7.我公司在匯算清繳過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分支出沒(méi)有取得發(fā)票，另外有部分發(fā)票開(kāi)票方填寫不規(guī)范，應(yīng)該怎么處理？

答：匯算清繳期結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

（1）能夠補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)我公司部分以前年度支出應(yīng)取得而未取得發(fā)票作為扣除憑證，應(yīng)如何處理？

答：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

9.我公司以前年度的支出因未取得稅前扣除憑證而沒(méi)有稅前扣除，在今年取得了符合條件的憑證，可以在今年稅前扣除嗎？

答：由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。

10.我公司在境內(nèi)、外分別發(fā)生支出，應(yīng)分別以那些材料作為稅前扣除憑證？

答：（一）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)、北京稅務(wù)丨綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第9篇】最新季度企業(yè)所得稅申報(bào)表下載

企業(yè)所得稅需要先預(yù)繳，然后在年度結(jié)束以后再進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)在進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，也是有許多小問(wèn)題需要注意。

企業(yè)季度所得稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)，是三個(gè)月累計(jì)數(shù)，還是全年累計(jì)數(shù)？

企業(yè)季度所得稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)，是全年累計(jì)數(shù)。

對(duì)于查賬征收的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，所填的數(shù)據(jù)都是截止到當(dāng)期的全年累計(jì)數(shù)。

比方說(shuō)，企業(yè)在2023年10月份申報(bào)三季度的報(bào)表，企業(yè)季度所得稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)，就要填寫2023年1月到9月的累計(jì)數(shù)，而不是2023年7月-9月這三個(gè)月的數(shù)據(jù)。

當(dāng)然這樣的填制方式，也是為了符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的判定。

企業(yè)季度所得稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)，為什么要填全年累計(jì)數(shù)？

我們都知道企業(yè)所得稅屬于年度稅，即一年作為一個(gè)完成的計(jì)稅周期，預(yù)繳只是計(jì)算稅款的一種方式。

企業(yè)需要結(jié)合一年的收入和支出的實(shí)際情況，計(jì)算企業(yè)到底需要繳納多少的稅款。在這樣的情況下，企業(yè)在季度預(yù)繳的時(shí)候，和實(shí)際的情況越符合，到年底的時(shí)候需要補(bǔ)繳或者退稅的金額越小。

我們也可以理解為，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候，就假設(shè)這是一年的收入，然后進(jìn)行計(jì)算稅款。所以在這樣的情況下，預(yù)繳的時(shí)候填的數(shù)據(jù)當(dāng)然不能是季度的。

當(dāng)然，企業(yè)在年度匯繳清算的時(shí)候，也需要對(duì)企業(yè)的一些支出進(jìn)行納稅調(diào)整。畢竟會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，還是存在很多差異的。想要消除這個(gè)差異，就需要在年度結(jié)束以后進(jìn)行調(diào)整。

小型微利企業(yè)的判斷

企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，需要判斷企業(yè)是不是可以享有小型微利企業(yè)的優(yōu)惠條件。也就是說(shuō)，企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)，如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以享有小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

當(dāng)然，如果企業(yè)出現(xiàn)前三個(gè)季度符合小型微利企業(yè)的優(yōu)惠條件，但是第四季度又不符合的情況，企業(yè)只需要把需要補(bǔ)繳的稅款補(bǔ)上就可以。這樣企業(yè)也能實(shí)現(xiàn)稅款的推遲繳納！

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【第10篇】房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅申報(bào)表

1

基本規(guī)定

一、企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

（二）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。

（三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]201號(hào)）

三、企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理,并逐步規(guī)范,同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

2

收入的稅務(wù)處理

2.1收入確認(rèn)

一、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開(kāi)具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。

二、企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1、采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、采取視同買斷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購(gòu)買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、采取包銷方式委托銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

2023年度企業(yè)所得稅重要政策和問(wèn)答匯總第七問(wèn)：

問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)取得銷售未完工產(chǎn)品的預(yù)售收入，按照相關(guān)規(guī)定扣除企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅后，按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，營(yíng)改增后收到預(yù)收款為不含增值稅收入，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)如何計(jì)算？答：根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所取得的銷售收入為不含增值稅收入，具體的計(jì)算方法為企業(yè)所得稅銷售未完工產(chǎn)品的預(yù)售收入=預(yù)收款÷（1＋增值稅適用稅率或征收率）。

2.2視同銷售

一、企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序為：

（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；

（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

2.3未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅毛利率

一、企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定:

（一）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。

（二）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。

（三）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

二、關(guān)于計(jì)稅毛利率

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按照《辦法》第八條規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，允許扣除稅金及附加、土地增值稅。

三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房

（一）經(jīng)濟(jì)適用房是指政府提供政策優(yōu)惠，限定套型面積和銷售價(jià)格，按照合理標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，面向城市低收入住房困難家庭供應(yīng)，具有保障性質(zhì)的政策性住房。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)適用房、按《辦法》第八條的計(jì)稅毛利率申報(bào)納稅時(shí)，需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

1、立項(xiàng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用住房立項(xiàng)的批準(zhǔn)文件；

2、土地管理部門劃撥土地的批準(zhǔn)文件；

3、物價(jià)部門核定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)適用住房銷售價(jià)格的批件；

4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的限價(jià)房和危改房按《辦法》第八條規(guī)定的預(yù)計(jì)毛利率申報(bào)納稅，需符合政府有關(guān)部門的規(guī)定和要求。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

1、《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》和政府主管部門出具的其他能證明限價(jià)房和危改房的證明文件；

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（三）對(duì)商品住房小區(qū)配套建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用住房、限價(jià)房和危改房的，應(yīng)分別核算銷售收入，并按照對(duì)應(yīng)的計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；不能分別核算的，一律從高適用計(jì)稅毛利率。對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房項(xiàng)目中配套建設(shè)的商鋪、車庫(kù)、車位等未完工產(chǎn)品取得的收入，不得按照經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的計(jì)稅毛利率執(zhí)行。

自2023年7月1日起。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率：經(jīng)濟(jì)適用房、危改房按3%執(zhí)行，政府限價(jià)商品住房按5%執(zhí)行。該政策執(zhí)行截止日期為2023年12月31日。

2.4實(shí)際毛利額

企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

2.5租金收入

企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3

成本費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理

3.1一般規(guī)定

一、企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。

二、企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

三、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。可售面積單位工程成本和已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：

可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本/成本對(duì)象總可售面積

已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積x可售面積單位工程成本

四、企業(yè)對(duì)尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。

五、企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3.2配套設(shè)施的扣除

企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3.3傭金(手續(xù)費(fèi))的扣除

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

(摘自《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》財(cái)稅[2009]29號(hào))

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3.4利息的扣除

企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3.5資產(chǎn)損失的扣除

企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。

企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為資產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

3.6自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品折舊的扣除

企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4

計(jì)稅成本的核算

計(jì)稅成本是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過(guò)程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。

企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4.1成本對(duì)象的歸集原則

一、成本對(duì)象是指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下：

（一）可否銷售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過(guò)渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。

（二）分類歸集原則。對(duì)同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒(méi)有明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（三）功能區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（四）定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（五）成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。

（六）權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。

成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對(duì)象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

二、2023年1月28日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕5號(hào)），取消了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度，改為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象專項(xiàng)報(bào)告。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目基本情況、開(kāi)發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也可以按照相關(guān)規(guī)定提報(bào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象專項(xiàng)報(bào)告表》（見(jiàn)2023年3號(hào)公告附件），在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（三）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作，及時(shí)進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)補(bǔ)齊、修正；對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查；對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（四）本公告自發(fā)布之日起30日后施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十六條第二款同時(shí)廢止。本公告施行前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)尚未完成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象事先備案的，也按本公告執(zhí)行。

（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)）

4.2計(jì)稅成本的具體內(nèi)容

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

（二）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。

（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。

（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。

（六）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4.3計(jì)稅成本的核算程序

企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序如下：

（一）對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，按其性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)用途及發(fā)生的地點(diǎn)、時(shí)間區(qū)進(jìn)行整理、歸類，并將其區(qū)分為應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的成本和應(yīng)在當(dāng)期稅前扣除的期間費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)按規(guī)定對(duì)在有關(guān)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量與確認(rèn)。

（二）對(duì)應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象中的各項(xiàng)實(shí)際支出、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本,并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象。

（三）對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用按已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除，未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

（四）對(duì)本期已完工成本對(duì)象分類為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)并對(duì)其計(jì)稅成本進(jìn)行結(jié)算。其中屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按可售面積計(jì)算其單位工程成本，據(jù)此再計(jì)算已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本和未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。對(duì)本期已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除，未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。

（五）對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)按分別建立明細(xì)臺(tái)帳，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4.4共同（間接）成本的分?jǐn)?/strong>

一、企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：

（一）占地面積法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。

1、一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對(duì)象占地面積占全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。

2、分期開(kāi)發(fā)的，首先按本期全部成本對(duì)象占地面積占開(kāi)發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象占地面積占期內(nèi)全部成本對(duì)象占地總面積的比例進(jìn)行分配。期內(nèi)全部成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的占地面積為期內(nèi)開(kāi)發(fā)用地占地面積減除應(yīng)由各期成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的占地面積。

（二）建筑面積法。指按已動(dòng)工開(kāi)發(fā)成本對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

1、一次性開(kāi)發(fā)的，按某一成本對(duì)象建筑面積占全部成本對(duì)象建筑面積的比例進(jìn)行分配。

2、分期開(kāi)發(fā)的，首先按期內(nèi)成本對(duì)象建筑面積占開(kāi)發(fā)用地計(jì)劃建筑面積的比例進(jìn)行分配，然后再按某一成本對(duì)象建筑面積占期內(nèi)成本對(duì)象總建筑面積的比例進(jìn)行分配。

（三）直接成本法。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象的直接開(kāi)發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對(duì)象直接開(kāi)發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。

（四）預(yù)算造價(jià)法。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占期內(nèi)全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。

二、企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：

（一）土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的,應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

土地開(kāi)發(fā)同時(shí)連結(jié)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,屬于一次性取得土地分期開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的情況,其土地開(kāi)發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配,待土地整體開(kāi)發(fā)完畢再行調(diào)整。

（二）單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本,應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。

（三）借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。

（四）其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4.5非貨幣性交易取得土地成本的確定

企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本：

（一）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

1、換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià),土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

2、換取的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開(kāi)發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià),土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的取得成本。如涉及補(bǔ)價(jià),土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

4.6預(yù)提費(fèi)用

一、除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

二、關(guān)于預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《辦法》第三十二條第一款可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)發(fā)票不足金額據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，是指不包括甲供材料的金額。預(yù)提費(fèi)用最高不得超過(guò)合同總金額的10%，且已開(kāi)發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計(jì)不得超過(guò)本條款規(guī)定的合同總金額。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《辦法》第三十二條第二款預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用，如售房合同、協(xié)議、廣告，或政府相關(guān)文件等明確建造期限而逾期未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用在規(guī)定建造期滿之日起計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未有明確建造期限的，則在該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目最后一個(gè)可供銷售的成本對(duì)象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時(shí)仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時(shí)，再按照《辦法》第二十八條第三款有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《辦法》第三十二條第三款預(yù)提的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，同時(shí)需提供政府要求上交相關(guān)費(fèi)用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用不得預(yù)提并稅前扣除。

4.7停車場(chǎng)所的扣除

企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

（摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）

5

特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理

一、企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方（即合作、合資方，下同）分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（二）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:

1.企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2.投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

二、企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(摘自《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))。

6

房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳及退稅問(wèn)題

一、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。

二、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

（二）該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過(guò)部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說(shuō)明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等情況。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第81號(hào)）