所得稅稅前扣除稅費(fèi)（16篇）

【第8篇】可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問(wèn)答

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)答公布如下，請(qǐng)大家了解一下！

01

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除條件是什么？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在稅前扣除，應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出；二是稅前扣除憑證還須符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)等有關(guān)規(guī)定。

02

問(wèn)：企業(yè)稅前扣除憑證是什么？

答： 企業(yè)稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。適用于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

03

問(wèn)：企業(yè)稅前扣除憑證應(yīng)遵循哪些原則？

答：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

04

問(wèn)：企業(yè)稅前扣除憑證包括哪些？

答：稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

05

問(wèn)：企業(yè)應(yīng)在什么時(shí)間取得稅前扣除憑證？

答：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

06

問(wèn)：我單位在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目，稅前扣除憑證有哪些？

答：（一）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

07

問(wèn)：我單位在境外發(fā)生的支出項(xiàng)目，稅前扣除憑證有哪些？

答：企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

08

問(wèn)：我單位取得不合規(guī)的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

09

問(wèn)：我單位在企業(yè)所得稅匯算清繳期未取得部分支出項(xiàng)目的發(fā)票，怎么處理？

答：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

10

問(wèn)：我單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知取得不合規(guī)發(fā)票，怎么處理？

答：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

【第9篇】所得稅費(fèi)用稅前扣除

企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅前扣除的成本應(yīng)符合《企業(yè)所得稅》的相關(guān)要求，只有和取得收入相關(guān)且合理的支出（包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出），才可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。

成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的商品銷售成本、勞務(wù)成本、建造合同成本、業(yè)務(wù)支出和為收入發(fā)生的其他支出，都屬于成本。在稅前扣除成本時(shí)，依據(jù)的是企業(yè)成本核算單據(jù)和相關(guān)的原輔材料成本購(gòu)進(jìn)發(fā)票、人工費(fèi)用憑證、成品核算單等。

費(fèi)用

企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用都屬于“費(fèi)用”。在和成本進(jìn)行區(qū)別時(shí)，主要看企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，只要不違背國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，費(fèi)用和成本并沒(méi)有嚴(yán)格的界限。在處理涉稅問(wèn)題時(shí)，注意應(yīng)用“區(qū)分收益性支出和資本性支出”等原則。

稅金

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅外的所有稅金和附加，都屬于稅金。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，稅金有兩種扣除形式：一是在發(fā)生的當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生時(shí)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)后，再按照稅法規(guī)定隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，按照成本費(fèi)用扣除。按照稅務(wù)總局于2023年發(fā)布的第28號(hào)公告，雇主承擔(dān)的雇員的個(gè)人所得稅部分，屬于雇員個(gè)人工資薪金的部分，不得在稅前扣除。

損失

企業(yè)存貨的盤虧、損耗、損毀、報(bào)廢損失，固定資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢損失，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，壞賬損失，投資損失，資產(chǎn)被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，都屬于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的資產(chǎn)損失。

其他支出

除了上述支出類型外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)且合理的支出。

關(guān)于可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】所得稅前扣除稅金

1....企業(yè)補(bǔ)交之前年度的稅款產(chǎn)生的滯納金能否在所得稅前扣除？

答；不能。匯繳應(yīng)作納稅調(diào)增

2...無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)入股交什么稅？

專利使用費(fèi)增值稅稅率為6%，應(yīng)扣繳稅額等于接受方支付的價(jià)款除以(1+稅率)乘以稅率

3...股權(quán)比例怎樣合適：

大股東 通常在40%~60%

合伙人 一般在10%~20%

投資人 15%~30%為宜

核心員工 5%~10%％即可

4...公司使用員工的汽車，保險(xiǎn)費(fèi)，車船費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

答：

使用車輛發(fā)生的油費(fèi)，過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，修理費(fèi)可以稅前扣除。

但是與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用，包括車船稅，保險(xiǎn)費(fèi)，車輛購(gòu)置稅和車輛折舊費(fèi)，均不予扣除。

5...公司沒(méi)有收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，能在發(fā)票平臺(tái)勾選抵扣嗎？如果發(fā)票抵扣了，卻一直沒(méi)有收到進(jìn)項(xiàng)票，怎么處理？

答：只要是真實(shí)的，可以抵扣，以后再把票要過(guò)。

【第11篇】所得稅前扣除的費(fèi)用比例

企業(yè)所得稅12項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例

最近有很多小伙伴咨詢企業(yè)所得稅各項(xiàng)費(fèi)用扣除比例的問(wèn)題，尤其是幾項(xiàng)特殊行業(yè)的扣除比例總是容易出錯(cuò)。為此，小編精心整理了企業(yè)所得稅12項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，我們共同來(lái)學(xué)習(xí)一下~

一、合理的工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第三十四條

二、職工福利費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第四十條

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）第一條

2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例

（1）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第六條

（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕65號(hào)）第二條

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào)）第四條

（4）航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第三條

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第四十一條

五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）

六、黨組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）第二條

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第四十三條

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）第四十四條

2.特殊行業(yè)扣除比例

（1）對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）

九、手續(xù)費(fèi)和傭金支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）第一條

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)扣除比例

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十條

3.保險(xiǎn)企業(yè)特殊扣除比例

保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）第一條

十、研發(fā)費(fèi)用支出

1.一般扣除比例

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

2.制造業(yè)企業(yè)扣除比例

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

十一、公益性捐贈(zèng)支出

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）

十二、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào)）

以下幾個(gè)方面問(wèn)題可以咨詢：

1、高管、企業(yè)股東、高薪員工、銷售提成、年終獎(jiǎng)金的個(gè)稅優(yōu)化；

2、公戶提現(xiàn)、無(wú)票支出多，缺進(jìn)項(xiàng)票導(dǎo)致利潤(rùn)虛高繳稅多需要合法節(jié)稅；

3、因?yàn)樯绫Ｈ攵悾瑢?dǎo)致企業(yè)替員工繳納的部分過(guò)高，用工成本高、人力成本高；

4、企業(yè)外部勞務(wù)人員、兼職員工、臨時(shí)員工（群演、顧問(wèn)、專家、網(wǎng)紅、主播等）、臨時(shí)員工的薪資發(fā)放，需要獲得合法票據(jù)；

5、返傭費(fèi)過(guò)高、居間費(fèi)過(guò)高，需要獲得合法票據(jù)；

6、自然人代開(kāi)，個(gè)體戶核定等業(yè)務(wù)。

【第12篇】個(gè)人所得稅稅前扣除

從11月25日起，個(gè)人所得稅app版本更新，“我要辦稅”頻道新增“個(gè)人養(yǎng)老金扣除信息管理”功能，支持掃描個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證二維碼以錄入相關(guān)扣除信息。

個(gè)稅app再添功能：存入個(gè)人養(yǎng)老金最高可扣除12000元

北京青年報(bào)記者在操作中注意到，多數(shù)用戶在使用“個(gè)人養(yǎng)老金扣除信息管理”功能時(shí)，會(huì)先遇到app版本升級(jí)提示，需從原v1.8.6升版本升至v1.8.7才能開(kāi)通這一功能。根據(jù)升級(jí)后的提示信息顯示，個(gè)人養(yǎng)老金制度屬于政府政策支持、個(gè)人自愿參加、市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。用戶可以通過(guò)“掃碼錄入”功能掃描個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)憑證上的二維碼，完成信息確認(rèn)后導(dǎo)入個(gè)人養(yǎng)老金扣除信息，可在個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳或匯算清繳階段進(jìn)行稅前扣除。不過(guò)需要注意的是，由于相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自于個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)，因此可能存在無(wú)法獲得數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，因此需要用戶與個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)。

與之前的個(gè)稅附加扣除一樣，如果用戶錄入了個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)信息后，就可以在在“查詢我的扣除信息”功能中查詢到相關(guān)扣除信息。由于相關(guān)政策從2023年1月1日開(kāi)始，因此相關(guān)查詢目前也只包括2023年度的內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)行政策，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除。

個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)稅政策今年起實(shí)施

根據(jù)《個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法》，個(gè)人養(yǎng)老金的參加人應(yīng)當(dāng)是在中國(guó)境內(nèi)參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)或者城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的勞動(dòng)者，參加人每年繳納個(gè)人養(yǎng)老金額度上限為1.2萬(wàn)元。北京青年報(bào)記者從國(guó)家稅務(wù)總局了解到，本月財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》，明確自2023年1月1日起，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除；在投資環(huán)節(jié)，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目。

據(jù)了解，個(gè)人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，以個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資薪金所得、按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)。取得其他勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營(yíng)所得的，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時(shí)在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人按規(guī)定領(lǐng)取個(gè)人養(yǎng)老金時(shí)，由開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。

有專業(yè)人士介紹，雖然每年1.2萬(wàn)元的扣除金額看似不多，但如果個(gè)人應(yīng)納稅所得正好在兩檔稅率之間，還是能享受到一筆優(yōu)惠的。比如，個(gè)人應(yīng)納稅所得為31萬(wàn)元的話，稅率為25%，應(yīng)納稅45580元；如果扣除1.2萬(wàn)元，稅率則變成20%，個(gè)人應(yīng)納稅為42680元，一年就節(jié)稅近3000元。據(jù)分析，如果當(dāng)期個(gè)稅稅率高于3%，參加個(gè)人養(yǎng)老金的稅收減免效果就比較明顯，應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅率越高，減稅效果也越明顯。

多部門信息交換，確保養(yǎng)老金涉稅信息真實(shí)準(zhǔn)確

針對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金有關(guān)個(gè)人所得稅政策，人力資源社會(huì)保障部門將與稅務(wù)部門建立信息交換機(jī)制，通過(guò)個(gè)人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺(tái)將個(gè)人養(yǎng)老金涉稅信息交換至稅務(wù)部門，并配合稅務(wù)部門做好相關(guān)稅收征管工作。商業(yè)銀行有關(guān)分支機(jī)構(gòu)也將及時(shí)對(duì)在該行開(kāi)立個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶納稅人的納稅情況進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確。

據(jù)了解，此次稅收政策自2023年1月1日起在個(gè)人養(yǎng)老金先行城市實(shí)施。上海市、福建省、蘇州工業(yè)園區(qū)等已實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的地區(qū)，自2023年1月1日起統(tǒng)一按照此次公告規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。

我國(guó)個(gè)稅稅前扣除項(xiàng)目已達(dá)八項(xiàng)

隨著“個(gè)人養(yǎng)老金扣除”功能開(kāi)通，我國(guó)個(gè)稅可稅前扣除的項(xiàng)目再度擴(kuò)容。此前，我國(guó)對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)共7個(gè)項(xiàng)目都推出了稅前扣除政策。

其中，“3歲以下嬰幼兒照護(hù)扣除”是今年上半年推出的新政策，也是從今年1月份起實(shí)施。根據(jù)政策，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，每年最高額度為12000元。

文/北京青年報(bào)記者 張欽

編輯/田野

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【第13篇】稅前可彌補(bǔ)虧損所得稅費(fèi)用核算

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題之十

特別提醒——

企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)虧損的這些事兒

眾所周知，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損（稱之為“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”）。即，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

稅法所稱“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”，其“允許”意指稅收法律、法規(guī)以及稅收政策規(guī)定“可以”。相關(guān)“規(guī)定”包括但不限于以下幾點(diǎn) ：

1. 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)所允許彌補(bǔ)的虧損，不是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損額，而是稅收概念，即稅收上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的一個(gè)結(jié)果：企業(yè)依照稅法及稅收政策規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額；

2. 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的虧損，方可在以后納稅年度彌補(bǔ)；

3. 用于彌補(bǔ)虧損的是稅收上的應(yīng)納稅所得額（而非會(huì)計(jì)利潤(rùn)），即以后年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)彌補(bǔ)以前年度的虧損；

4. 當(dāng)年虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的年限（準(zhǔn)予彌補(bǔ)以前年度虧損的后續(xù)年度）必須符合稅收規(guī)定。

企業(yè)在稅前彌補(bǔ)虧損，原則上應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第十八條有關(guān)“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”的規(guī)定執(zhí)行。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收調(diào)控及服務(wù)經(jīng)濟(jì)的需要，這些年來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局相繼對(duì)一些特定企業(yè)（行業(yè)）規(guī)定了不同的稅前彌補(bǔ)虧損政策：

一、彌補(bǔ)以前年度虧損的一般規(guī)定

虧損準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的最長(zhǎng)年限一般為5年。

（一）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條

（二）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

相關(guān)政策：國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2023年第25號(hào)公告發(fā)布）

（三）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度（不得超過(guò)5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2023年第15號(hào)）

（四）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2023年第34號(hào)）第五條

二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補(bǔ)虧損

稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)虧損。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2023年第20號(hào)）

三、支持疫情防控及復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)企業(yè)

2023年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。

（一） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

適用本項(xiàng)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。

相關(guān)政策：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第8號(hào)）第四條

（二）對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2023年第25號(hào) ）第二條

四、進(jìn)入清單前特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)

“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補(bǔ)虧損。

國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2023年第45號(hào)）

五、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)

具備兩類“資格”的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年。

自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條

特別提醒：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。

六、普通合并、分立重組企業(yè)

（一）重組事項(xiàng)不符合適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)。

企業(yè)重組，除符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條

（二）重組事項(xiàng)符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)。

企業(yè)重組同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的：

1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。

合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2023年第45號(hào)）第三條

七、兩類特定合并、分立重組企業(yè)

適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限：

合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。

合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年”規(guī)定處理。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2023年第45號(hào)）第一條、第三條

八、政策性搬遷年度不計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)年限：

政策性搬遷年度可從法定彌補(bǔ)年限中扣除。

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2023年第40號(hào)發(fā)布）第二十一條

九、房開(kāi)企業(yè)土增清算相關(guān)虧損彌補(bǔ)

房開(kāi)企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：

企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。

后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。

企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照規(guī)定的方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過(guò)部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第81號(hào)）

十、企業(yè)籌辦期相關(guān)虧損計(jì)算

企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損。

關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理，開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）

十一、清算所得可彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)期虧損

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得”。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第三條、第四條

十二、合伙企業(yè)的法人、其他組織合伙人

不得用合伙企業(yè)的虧損抵減合伙企業(yè)的盈利。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）

十三、匯總納稅企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損

不得用境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損抵減盈利。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十七條

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳系列資料

本公眾號(hào)推送匯算清繳專題持續(xù)至5月底

歡迎關(guān)注！歡迎轉(zhuǎn)發(fā)！

09：實(shí)務(wù)解析！申報(bào)一季度所得稅時(shí)為何無(wú)法彌補(bǔ)上年虧損

08：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點(diǎn)問(wèn)題解答第1期

07：【重要實(shí)務(wù)】跨年度取得收入、發(fā)生支出的企業(yè)所得稅處理

06：2023年版企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/比例及稅政依據(jù)

05：跨年度發(fā)票，如何進(jìn)行稅前扣除及會(huì)計(jì)處理

04：新增/替換/調(diào)整！企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要修改內(nèi)容

03：所得稅事先核定征收，存在稅款流失、侵蝕稅基等巨大風(fēng)險(xiǎn)

02：廣宣費(fèi)一般扣除與特殊扣除及隱含的重大減稅功效

01：老板為多抵稅款讓我買發(fā)票入賬，有什么后果

【第14篇】新企業(yè)所得稅稅前扣除政策與納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

業(yè)務(wù)是流程，財(cái)稅是結(jié)果，稅收問(wèn)題千千萬(wàn)，《稅算盤》來(lái)幫你找答案。

從企業(yè)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)那天開(kāi)始，就需要繳納稅款了。納稅是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)一般會(huì)涉及到增值稅，企業(yè)所得稅等，本文主要講解一下企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅有兩種征收方式，查賬征收和核定征收

查賬征收

主要用于財(cái)務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)，可以按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)。

企業(yè)所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額×25%的稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是企業(yè)收入總額減去免稅收入、企業(yè)各項(xiàng)扣除以及年度虧損。

核定征收

核定征收分為定額和核定稅率征收

定額征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，核定納稅人的應(yīng)納稅所得額。

核定稅率征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)的利潤(rùn)率進(jìn)行核定企業(yè)所得稅的稅率。

以下就為大家介紹一些所得稅的優(yōu)惠政策。

一、特定行業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1、第三方污染行業(yè)，15%所得稅

2、高新技術(shù)企業(yè)，15%所得稅

3、投資額超過(guò)80億或滿足一定條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，15%所得稅。

二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收

入駐稅收洼地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是能夠享受核定征收的。地方政府為了招商引資，帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，就會(huì)劃定特定的行政區(qū)劃，入駐當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策。

核定之后的稅率為0.5%—2.1%，算上企業(yè)增值稅及其附加稅，綜合稅負(fù)也不會(huì)超過(guò)3%。

企業(yè)就不用考慮企業(yè)缺少成本票，利潤(rùn)虛高等導(dǎo)致的企業(yè)所得稅稅負(fù)重的問(wèn)題了。

版權(quán)聲明，本文轉(zhuǎn)自公眾號(hào)《稅算盤》，查看正文請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)

【第15篇】企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)表

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂?，F(xiàn)公告如下：

一、對(duì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）、《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（a106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）的表單樣式及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。其中，《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）調(diào)整為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）。

二、對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000）、《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（a108000）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂。

三、本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉的公告》（2023年第54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（2023年第57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第41號(hào)）中的上述表單和填報(bào)說(shuō)明同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類， 2023年版）》部分表單及填報(bào)說(shuō)明（2023年修訂）

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年12月30日

【第16篇】企業(yè)所得稅稅前扣除稅金

眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)于員工工資稅前扣除，并無(wú)金額上限限制（國(guó)有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額）。但是，也不是說(shuō)，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢？工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

一、工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的稅法依據(jù)

何為“合理的工資薪金”？我國(guó)稅法對(duì)“合理的工資薪金”界定有嚴(yán)格的規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題”規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第二條，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）工資薪金企業(yè)所得稅前扣除法定條件

基于以上稅法條款的規(guī)定，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除必備的法定條件:

1、實(shí)際發(fā)放

在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的工資薪金必須要在納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年度的5月31日之前），實(shí)際發(fā)放給職工，否則不可扣除，必須進(jìn)行納稅調(diào)增，繳納企業(yè)所得稅。

我們分情況具體來(lái)講：

（一）2023年12月計(jì)提工資，12月當(dāng)月發(fā)放；自然可以稅前扣除。

（二）2023年12月計(jì)提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

（三）2023年12月計(jì)提工資，次年4月（年度匯算清繳結(jié)束前）發(fā)放，還是可以稅前扣除。

（四）2023年12月計(jì)提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)于上筆工資，2023年7月發(fā)了，則仍可追溯2023年度企業(yè)所得稅重新計(jì)算扣除；并對(duì)相應(yīng)所得稅額進(jìn)行退抵處理。

企業(yè)的企業(yè)所得稅是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算。從而得知，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無(wú)論是否收支，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的，即使該款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收支，不可作為當(dāng)期相關(guān)收支。

2、發(fā)放的工資薪金合理

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1）企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度。

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調(diào)整依據(jù)等。

2）企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當(dāng)?shù)厮健?/p>

解析：工資報(bào)酬總額不但是在數(shù)量上要合理，而且還要考慮對(duì)比當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

3）企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定或有序調(diào)整的。

解析：制定的基本工資應(yīng)與崗位相對(duì)應(yīng)，同時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)都要與相關(guān)的考核相結(jié)合，工資薪金若有調(diào)整，需公司內(nèi)部會(huì)議通過(guò)，并對(duì)工資調(diào)整的原因與調(diào)整幅度有合理解釋。

4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資已經(jīng)履行了個(gè)稅的代扣代繳。

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應(yīng)足額扣繳個(gè)人所得稅，但不是所有繳納了個(gè)人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個(gè)人所得稅等。

5）工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的。

解析：該條款是一個(gè)兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎(jiǎng)金，達(dá)到少繳個(gè)稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據(jù)。

備注：參見(jiàn)國(guó)稅函[2009]3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》

6）工資薪金員工確實(shí)已收到的。

注意：國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)

“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)”文件對(duì)于“合理工資薪金”給出五個(gè)條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)”。如果沒(méi)有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)，則相應(yīng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

問(wèn)題討論：若公司支付工資時(shí)，沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅。但后續(xù)或者主動(dòng)，或者被動(dòng)（因稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等原因）補(bǔ)扣了個(gè)稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？有的觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情形雖然補(bǔ)扣，但這屬于糾正錯(cuò)誤；不能改變“沒(méi)有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)”的既成事實(shí)。（注：稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款。

4、符合“相關(guān)性”原則

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、人員對(duì)應(yīng)崗位

計(jì)提工資薪金，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)員工崗位，計(jì)入相應(yīng)科目。比如管理人員工資，計(jì)入管理費(fèi)用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計(jì)入在建工程；后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這就不能在發(fā)生時(shí)直接稅前扣除了。

6、勞務(wù)用工之區(qū)分

勞務(wù)用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金；如果支付給勞務(wù)派遣公司（勞務(wù)派遣公司再向派遣人員發(fā)放），那就是勞務(wù)費(fèi)用。

7、支出項(xiàng)目與福利不同

按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補(bǔ)貼作為工資薪金處理。這個(gè)福利性補(bǔ)貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)助、住房補(bǔ)助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會(huì)納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當(dāng)然，個(gè)人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得（綜合所得）來(lái)計(jì)算繳納（扣繳）個(gè)人所得稅的。

8、扣除憑證乃是另一必要條件

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項(xiàng)（實(shí)體），而不關(guān)心扣除憑證（程序）；更常有人拿稅法第八條說(shuō)事（實(shí)際發(fā)生就要扣除，不管憑證）。任何一項(xiàng)稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”進(jìn)行輔證。對(duì)于工資薪金也是如此，要有工資表（內(nèi)部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關(guān)資料——支出依據(jù)”）、銀行單據(jù)（作為與稅前扣除憑證相關(guān)資料——付款憑證”）、勞動(dòng)合同（這個(gè)不用每月都附，但顯然應(yīng)當(dāng)有，通常人資部門或者檔案部門保管）、個(gè)稅扣繳申報(bào)資料（電子申報(bào)當(dāng)然也可以，能查到即可）、工資計(jì)算依據(jù)（計(jì)時(shí)、計(jì)件等記錄，工資表能反映則不必另行重復(fù)）等。

三、工資薪金方面沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需具備以下三大證據(jù)鏈：

一是工資制度；

二是代扣代繳個(gè)稅；

三是工資表及銀行付款憑證。

否則有存在虛列工資風(fēng)險(xiǎn)。社保現(xiàn)在劃入了稅務(wù)管理，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進(jìn)行了合并，工資證據(jù)鏈不充分，分分鐘會(huì)被抓現(xiàn)行。