非居民企業(yè)股權轉讓所得稅稅率（11篇）

【第1篇】非居民企業(yè)股權轉讓所得稅稅率

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《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號）“以下簡稱7號公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產。

01丨7號公告解決的問題

間接轉讓一直是跨國稅制中一個熱點話題，是指通過轉讓境外的空殼控股公司來間接轉讓中國公司股權的行為。7號公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的避稅行為，例如：

境外c公司想購買中國x公司股權，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權轉讓給c公司，就轉讓所得，a公司需要在中國境內繳納所得稅，一般由扣繳義務人—c公司代扣代繳10%預提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權轉讓給c公司，由于a公司本身是個空殼公司，對于購買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國x公司，效果一樣，但整個過程實現(xiàn)了全程在境外交易，在中國就避免了納稅義務。通過轉讓境外空殼a公司而間接轉讓境內x公司的方式，實現(xiàn)了與直接轉讓中國x公司股權相同或相近的實質結果，這種避稅行為就是7號公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國不產生企業(yè)所得稅納稅義務。

紅港是危險港，直接認定為不具有合理商業(yè)目的，產生在中國的納稅義務。

灰港則需要結合實際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務總局2023年第7號公告第五條、第六條的情形，在中國不產生企業(yè)所得稅納稅義務，包括：

·5-公開市場買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內部重組-80%控股（用乘法），稅負不減(參考協(xié)定)，100%股權支付

第五條提供了兩個安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號公告第一條，也就是說不適用于第7號公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內部重組安全港：

1、內部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動產公司（50%以上價值直接或間接來自中國境內不動產），則控股比例要求為100%；

2、稅負不減條件——本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少；

這條要結合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國內地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國公司（主要資產為非房地產）股權比例低于25%，則股權轉讓不在中國征稅，如果某境外公司控股境內企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權

3、股權對價條件——股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價。

五、與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉讓中國應稅財產同時符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權關系具有下列情形之一：

1.股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權;

2.股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權;

3.股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。

境外企業(yè)股權50%以上(不含50%)價值直接或間接來自中國境內不動產的，本條第(一)項第1、2、3目的持股比例應為100%。

上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

(二)本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

(三)股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關系的企業(yè)的股權(不含上市企業(yè)股權)支付股權交易對價。

2 紅港

紅港是危險區(qū)域，相對還是比較謹慎的。尤其是準備回來上市企業(yè)，一旦進去了，就老實交稅，免得將來各種亡羊補牢，甚至抱恨終身。

四、稅務總局2023年第7號公告第四條規(guī)定，對于非綠港情形，符合以下4點情形的間接轉讓中國應稅財產直接被認定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權75%以上價值直接或間接來自中國應稅財產；

（二）間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內任一時點，境外企業(yè)資產總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產交易發(fā)生前一年內，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質；

（四）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產交易在中國的可能稅負。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機構的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：

（一）境外企業(yè)股權主要價值是否直接或間接來自中國應稅財產；

（二）境外企業(yè)資產是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經(jīng)濟實質；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間；

（五）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易的可替代性；

（七）間接轉讓中國應稅財產所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關因素。

03丨7號公告

補齊了我國所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調整：第一種叫“一般納稅調整”，是在計算應納稅所得額時，由于稅會差異等事項而作的稅務調整，是最常見的納稅調整；第二種納稅調整叫“特別納稅調整”，是稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務機關對企業(yè)的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理?！笨梢姡貏e納稅調整事項包括六項內容，即

1、轉讓定價，

2、預約定價安排，

3、成本分攤協(xié)議，

4、受控外國企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調整辦法規(guī)定的五項特別調整事項之外的，針對納稅人實施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令2023年第32號）規(guī)定，而7號公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉讓中國應稅財產交易方面的具體應用。因此，針對間接轉讓的反避稅措施也必須在整個所得稅反避稅體系下去實施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關規(guī)定?！?/p>

04丨如何認定間接轉讓股權

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關于間接轉讓股權是否具有合理商業(yè)目的的認定，我國在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認定方法，而《特別納稅調整實施辦法（試行）》則明確應當按照“實質重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實質、安排訂立的時間和執(zhí)行期間、安排實現(xiàn)的方式、安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財務狀況的變化、安排的稅收結果，僅提出了認定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細化完善階段，國稅總局發(fā)布《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡稱698號文），明確間接轉讓股權的“不具有合理商業(yè)目的”的認定，用于被轉讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅，并要求相關的中國居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉讓的境外控股公司的相關材料，包括資金、經(jīng)營、人員等，以供國稅局進一步認定。

2023年至今，在情報獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗的支持下，國稅局對間接轉讓股權是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國家稅務總局公告《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“7號文”）對“合理商業(yè)目的”的認定作了非常細致的規(guī)定，從轉讓主體實質、客體價值及結果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產交易相關的所有安排，結合實際情況綜合分析以下相關因素：

（一）境外企業(yè)股權主要價值是否直接或間接來自中國應稅財產；

（二）境外企業(yè)資產是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構具有經(jīng)濟實質；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務模式及相關組織架構的存續(xù)時間；

（五）間接轉讓中國應稅財產交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產交易的可替代性；

（七）間接轉讓中國應稅財產所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關因素。

2 司法認定

結合現(xiàn)有的數(shù)個典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當被轉讓股權的公司具有以下特質，極大可能被認定為其股權轉讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無實質經(jīng)營業(yè)務，僅有對特定境內公司的股息分紅，無其他對外投資；

3.公司無雇員或者少雇員，管理費用、財務費用少；

4.公司被轉讓的股權轉讓價格估值依據(jù)主要源于境內投資；

5.股權收購方披露了境外股權收購的真實目的及結果，與境內資產密切相關。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國臺灣地區(qū)a公司（以下簡稱“臺灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡稱“b公司”）與中國境內合肥y有限公司（以下簡稱“合肥y公司”）簽訂股權轉讓合同，b公司將其持有的中國香港地區(qū)c公司（直接轉讓標的，以下簡稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權轉讓給y公司，從而間接轉讓了中國境內合肥z公司（間接轉讓標的，以下簡稱“z公司”）100%的股權，股權架構見圖1、圖2。

圖1股權轉讓前架構圖

圖2：股權轉讓后架構圖

2 相關各方基本情況

1、轉讓方為臺灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設立并存續(xù)的公司，是臺灣地區(qū)a公司的全資子公司，無實際經(jīng)營。a公司是中國臺灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營筆記本電腦、液晶電視、手機及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務。

2、受讓方為合肥y公司，是中國境內居民企業(yè)，成立于2023年，注冊資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設立，從事股權投資、管理及信息咨詢業(yè)務，其實際控制人為合肥f公司，合肥市國資委100%控股合肥f公司。

3.標的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國境內居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設立的外商獨資企業(yè)（有限責任公司），注冊資本2.65億美元，主要從事計算機硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動化設備的研發(fā)和生產。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國香港地區(qū)法律設立并存續(xù)的有限責任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設立，成立于2023年，注冊資本3億美元，主要從事投資控股及貿易相關業(yè)務。其下屬臺灣地區(qū)d公司（分支機構，非獨立法人）主要為集團提供技術支援服務。其中，香港地區(qū)x公司為中國香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務機關溝通后，稅務機關要求提供資料進行審核

臺灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團整體發(fā)展策略，決定于2023年轉讓香港地區(qū)c公司49%的股權，從而間接轉讓了合肥z公司100%股權。期間，轉讓方企業(yè)代表前往主管稅務機關咨詢相關涉稅事宜，認為轉讓標的為中國香港地區(qū)公司股權，可不在中國繳納所得稅。

主管稅務機關認真對照相關法律法規(guī)進行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時向上級稅務機關匯報相關情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務機關進行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺灣地區(qū)a公司和b公司委托中國臺灣地區(qū)某會計師事務所作為代理人與主管稅務機關取得聯(lián)系，就該股權轉讓事宜進行再次溝通。主管稅務機關按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）相關要求請企業(yè)提交資料，并就該案件進行審核分析。

4 審核結論和完稅情況

根據(jù)7號公告第五條，與間接轉讓中國應稅財產相關的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務機關認為該間接股權轉讓的整體安排應直接認定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓合肥z公司股權的交易，對轉讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項股權轉讓存在通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓了中國居民企業(yè)股權。

主管稅務機關要求企業(yè)補充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺灣地區(qū)a公司2023年度財務報表等資料。按照37號公告等相關文件規(guī)定，股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉讓股份最終對價為25736.8萬美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產中應歸屬于臺灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬美元，按49%持股比例計算，應調減2690.17萬美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認轉讓收入為15.72億元。

設立合肥z公司時，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權轉讓成本為26500萬美元×49%=12985萬美元，折合人民幣為8.83億元。

股權轉讓應納稅所得額和應納稅額

股權轉讓應納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬元。

【第2篇】非居民企業(yè)扣繳所得稅稅率

作者： 小晟

很多連鎖服務業(yè)的財務伙伴，對賬核賬、出具報表、處理日常財稅工作均游刃有余，但面對不同的法律主體形式時，所得稅種類的區(qū)分及匹配往往有些困惑。尤其是居民企業(yè)與非居民企業(yè)，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)，這些都叫企業(yè)，卻一會兒適用企業(yè)所得稅稅率，一會兒又適用生產經(jīng)營所得稅稅率。

有鑒于此，小晟特地整理了相關文檔，只要記住以下3個要點，您就能對以上疑難問題做到清晰不困惑了。

01

第1個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，這兩個“企業(yè)”的定義是不一樣的。居民企業(yè)與非居民企業(yè)中的“企業(yè)”，主要指我們日常理解中的“公司”，適用企業(yè)所得稅法，也就是基礎稅率25%；個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)中的“企業(yè)”，不是日常理解中的“公司”概念，而是“單獨個人或很多個人的集合體”概念，本質上就是個體經(jīng)營或群體性的個體經(jīng)營，按照“個體工商戶的生產經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得。

因此，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，它們是兩碼事兒，互不統(tǒng)屬，不存在誰包括誰的問題。

02

第2個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第二條有明確的行文描述，但總結下來，只要記住“注冊地、實際管理機構所在地”標準二選一在中國即為居民企業(yè)。兩條標準都不符合的，視為非居民企業(yè)。把它倆劃分清楚后，問題又來了，居民企業(yè)在我國承擔無限納稅義務，對其所有收入都要征稅，企業(yè)所得稅稅率25%。

非居民企業(yè)在我國承擔有限納稅義務，僅就來源于中國境內所得向中國政府申報繳納所得稅，因此非居民企業(yè)里面，還涉及到企業(yè)所得稅稅率25%與20%的區(qū)分，如何判斷呢？

03

第3個要點，部分非居民企業(yè)需要繳納20%的所得稅，也是用兩個標準判定，即在中國“有無設立機構場所+有無實際聯(lián)系”。注意，這里是“且”的關系，而不是第2條“或”的關系。只要非居民企業(yè)在國內設有機構場所，且取得的所得與該機構場所有實際聯(lián)系，二者都符合，那么來源于境外和境內的所得按25%繳納所得稅；反之，那僅就來源于境內的所得征收20%的企業(yè)所得稅。

04

好了，今天普及的是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念區(qū)別與稅率差異劃分。記住3點就好。

居民&非居民企業(yè)，其實指“公司”，交企業(yè)所得稅；個獨&合伙企業(yè)，叫企業(yè)卻不交企業(yè)所得稅，交個人所得稅。

區(qū)分居民與非居民企業(yè)，記住“注冊地、實際管理機構”所在地為中國，二選一即為前者。

區(qū)分非居民企業(yè)中的20%所得稅稅率情形，用在中國“有無設立機構場所+有無實際聯(lián)系”二合一標準判斷；不滿足的，境內所得適用20%稅率。

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【第3篇】非居民企業(yè)繳納增值稅稅率

對于沒有機構場所的非居民企業(yè)的應納稅所得額，銷售貨物或提供勞務取得的收入，如何計算應納稅所得額？

對于沒有機構場所的非居民企業(yè)，取得股息/紅利/利息/租金/特許權使用費是按全額計算應納稅所得額，轉讓財產是按余額計算應稅所得額。那么，問題來了：如果它是銷售貨物或者提供勞務取得的收入，既不屬于股息紅利/利息租金，又不屬于轉讓財產，這種情況下它如何計算應納稅所得額？

解答：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;......”

對于非居民企業(yè)的貨物銷售，按照法律規(guī)定，通過海關報關進口的，交易活動發(fā)生地認定為境外，因此海關在對進口貨物征稅時是不會征收企業(yè)所得稅。

對于非居民企業(yè)到中國境內參加展會并在現(xiàn)場銷售的，交易活動發(fā)生地就在中國境內，按稅法規(guī)定就應該繳納企業(yè)所得稅。政府為了鼓勵境外的非居民企業(yè)來中國境內參展，通常都會出臺臨時性稅收優(yōu)惠政策，比如《財政部 國家稅務總局 海關總署關于中國國際進口博覽會展期內銷售的進口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財關稅[2020]38號）就沒有免征企業(yè)所得稅。

當境外企業(yè)在中國境內提供勞務時，按照國內法就產生了中國的企業(yè)所得稅納稅義務，需要在中國繳納企業(yè)所得稅。

然而，當境外企業(yè)屬于跟我國簽署有稅收協(xié)定（安排）國家（或地區(qū)）的稅收居民時，根據(jù)稅收協(xié)定（安排），在提供勞務期間不構成常設機構的，非居民企業(yè)可以主動提出適用稅收協(xié)定（安排），從而可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的企業(yè)所得稅豁免（僅限于勞務，不包含股息、利息和特許權使用費）。

如果非居民企業(yè)在中國境內提供勞務構成了常設機構的，就應在中國境內繳納企業(yè)所得稅，但是可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實際上是指稅收協(xié)定中不構成常設機構的情況。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，非居民企業(yè)在不構成常設機構的情況下，實際執(zhí)行稅率是10%。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

【第4篇】非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

小微企業(yè)

可以少繳稅

財政部 稅務總局公告2023年第13號規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

在這之前，財稅〔2019〕13號對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（已截止）

劃重點!!!

1.小微企業(yè)，再減半征收

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，年應納稅所得額在100—300萬元的部分，實際稅負由10%降至5%。

當前小型微利企業(yè)最新的所得稅政策如下表。

2.小微企業(yè)判斷標準

注意：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。

從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

3.優(yōu)惠時間

優(yōu)惠期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

從10%降到5%，

小型微利企業(yè)所得稅率又降了？錯！

有些會計會疑惑：小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率不是有2.5%，5%，10%，20%。

事實上，2.5%和5%以及10%并非其稅率，這里我們姑且理解為稅負率。

根據(jù)上文所說的優(yōu)惠政策，對滿足條件的小微企業(yè)不僅按20%稅率交稅，而且還有分段減計應納稅所得額的優(yōu)惠政策。

所謂分段就是說對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

實際稅負率就是5%（25%*20%）

對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

實際稅負率就是10%（50%*20%）

舉例說明，2023年一個年應納稅所得額為300萬元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。

這里的5%，10%就是這么來的，為什么前面說你應該把這個理解為稅負率，原因就是這里，因為稅率始終是20%。

而在新政策后，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅=(100*12.5%*20%)+200*50%*20%

這個2.5%的稅負就是這么來的，就是在原來5%基礎上再減半。

現(xiàn)在2023年政府工作報告說，對小微企業(yè)年應納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

好了，2023年小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅

=(100*12.5%*20%)+200*25%*20%

也就是2.5%和5%了。

所以，不管是2.5%，5%，10%都是小型微利企業(yè)的稅負率。

而小型微利企業(yè)的法定稅率自始至終只有一個，那就是20%。

2023年企業(yè)所得稅最全稅率表

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企業(yè)所得稅有哪些常見稅率？每種稅率有哪些適用情況？

一、基本稅率：25%

基本稅率主要適用于一般企業(yè)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

二、優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率包括20%、15%和10%。

1.適用20%稅率

2.減按15%征收

3.減按10%征收

其中，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

文章僅供參考。

來源：稅政第一線等

【第5篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿易或活動的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權使用費、保險費和源自財產的其他所得；

其他實質性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務局可能將涉及獲得或處置房地產、股票或股份的交易認定為貿易活動，從而對相應交易的收益課稅。某項收益是否應被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關事實。

3. 稅前扣除

可扣除的費用必須滿足以下全部條件：

費用的產生全部且僅僅為產生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿易收入當年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營活動。企業(yè)開始經(jīng)營活動前一會計年度及以后（不得超過12個月）的營運性開支亦可扣除。投資控股公司的費用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來源的所得的費用不可扣除，除非該所得在新加坡境內獲得且為新加坡的課稅對象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內來源的所得。固定資產的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準的商品交易會、貿易展覽會、貿易訪問團相關的費用，海外貿易辦事處的日常費用，發(fā)展海外投資的費用，研發(fā)費用和經(jīng)批準支付的、對外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿易、職業(yè)活動或經(jīng)營活動服務的翻新和整修（r&r）費用可獲得扣除，上限為每個三年期內30 萬新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結轉（參見虧損彌補）或作為集團的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿易的存貨價值一般被認定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認必須采用先入先出法，絕不允許采用后進先出法。

準備金：在新加坡財務報告準則（109）金融工具準則下，如果存在違約風險，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應確認12個月預期信用損失(expected credit loss,簡稱“ecl”)或終身ecl 的減值準備。只有在損益表中確認的、與收入相關的信用受損的金融工具的減值準備才允許在稅前扣除，以前年度確認的減值準備在損益表中發(fā)生轉回的，將視為應稅項目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設備：出于貿易或經(jīng)營目的而在獲得廠房和設備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設備的費用一般從扣除的當年起在三年內均等攤銷或在一年內扣除，在一年內扣除的前提是該項目的成本不得超過5,000新元。此外，一個納稅年度內所有相關資產的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項資產的價值不得高于5,000新元。

以下費用可在獲得該資產的當年報銷：

計算機或其他規(guī)定的自動化設備；

發(fā)電機；

機器人；

指定的高效污染防治設備；

指定的工業(yè)降噪或化學危險品防治設備。

一般只有特定的運輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關費用才可獲得相應的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識產權（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識產權的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分攤免稅額（wda），前提是該知識產權的法定及經(jīng)濟所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計算，在5年內攤銷。然而，對于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準期內獲得符合條件的知識產權，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準，若該知識產權在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識產權的重要經(jīng)濟利益而境外母公司持有法定權利，則關于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準，經(jīng)核準的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動畫和游戲、或其他mde 主題）的知識產權過程中產生的支出可獲得為期2 年或更短期的分攤免稅額。

處置廠房、設備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價值，應稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補

貿易損失可用于沖抵當年的任意應稅所得。在滿足股權測試（見下）的前提下，未使用的損失額可無限期向后結轉。超限折舊免稅額可用于沖抵當年的其他應稅所得或在滿足股權測試和產生該折舊免稅額的貿易持續(xù)進行（相同貿易測試）前提下無限期向后結轉。在滿足特定條件且符合相關管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結轉一年。損失和折舊免稅額的向前結轉或向后結轉均需滿足股權測試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應使用透視原則直至確定最終的股權受益人。折舊免稅額向前結轉與未使用的折舊免稅額向后結轉均需通過相同貿易測試。新加坡稅務局有權批準企業(yè)所有權在相關時期內發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權的變動并非出于稅收目的。經(jīng)批準后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營活動的利潤。

6. 特殊事項的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務影響，并使其與依據(jù)公司法進行處理的結果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個或兩個以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進行其合并前進行的經(jīng)營活動（對應地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內分攤?；诖四康?，在一個納稅期內獲得的（以獲得日期為準）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費用可獲得200%的扣除額，上限為相關年度的相關投資支出總額不得超過100,000新元。

應納稅額

一般而言，應稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務報表中報告的賬面利潤按新加坡稅法調整得到。應納稅額由調整后的應稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財務賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財務報告準則許可范圍內的記賬本位幣，則其應按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務局提交以該貨幣結算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調整項目調整后應納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當年的應納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預算案計劃，2018納稅年度內，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈額可轉讓給同一集團內的其他企業(yè)。集團通常包括一個在新加坡注冊成立的母公司及其所有在新加坡內注冊成立的子公司。若兩家在新加坡注冊成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個國家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實際納稅額和該所得在新加坡的應納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國分項的方式，滿足相關條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來源于境外的收入，且該境外國家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請境外所得抵免：

a:公司在相關年度內是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國稅收管轄區(qū)同一筆收入是應該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機構構成常設機構

當居民企業(yè)在境外構成常設機構，并且境外所得來源于該常設機構時，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務局對以減少、規(guī)避、改變在新加坡的納稅義務的行為進行調整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價格因其緊密聯(lián)系而高于市場價格，新加坡稅務局可就非居民企業(yè)的利潤向該居民企業(yè)征稅。

【第6篇】非居民企業(yè)減按10稅率征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)優(yōu)惠的規(guī)定：

一、小型微利企業(yè)定義

1、小型微利企業(yè)條件不是一成不變的。目前政策：“小型微利企業(yè)”是指：

a、從事國家非限制和禁止行業(yè)；

b、同時符合年度應納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人（季度平均值）、資產總額不超過 5000 萬元（季度平均值）三個條件的企業(yè)。

c、小型微利企業(yè)條件不同于增值稅小規(guī)模納稅人。

d、自 2019 年 1 月起，核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，也適用上述稅收優(yōu)惠；但不適用于非居民企業(yè)。

二、稅率優(yōu)惠：20％

三、應納稅所得額優(yōu)惠

時間段

年應納稅所得額

優(yōu)惠

稅額計算

2019.1.1

2021.12.31

低于 100 萬元（含）

所得額減按25％

應納稅額＝所得額×25％× 20％

超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分

所得額減按50％

應納稅額＝所得額×50％× 20％

提示：分段計算，0－100 萬元－300 萬元，各段相加。

新增：2021.1.1-2022.12.31 起，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分， 再減半征收企業(yè)所得稅： 應納稅額＝所得額× 12.5 ％×20％

例1：甲企業(yè)成立于 2019 年 5 月，其財務人員于 2020 年 4 月向聘請的注冊會計師咨詢可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)認定標準。財務人員的下列表述中，符合稅法規(guī)定的是（abcd）。

a.小型微利企業(yè)應從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

b.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定相關指標。

c.從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受勞務派遣用工人數(shù)。

d.小型微利企業(yè)資產總額指標按企業(yè)全年的季度平均值確定。

例2：乙公司 2021 年從業(yè)人數(shù) 130 人，資產總額 2000 萬元，年度應納稅所得額 210 萬元。

解：乙公司當年應納企業(yè)所得稅＝100×12.5％ ×20％＋（210-100）×50％×20％＝13.5萬元

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【第7篇】境外非居民企業(yè)所得稅稅率

由于非居民企業(yè)在中國境內有設立機構場所或不設機構場所兩種經(jīng)營模式，其在中國境內取得的所得，需根據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實施條例、稅收協(xié)定的規(guī)定判斷企業(yè)所得稅納稅義務，現(xiàn)對非居民企業(yè)各種情況下取得的所得是否需要在中國境內繳納企業(yè)所得稅進行分析。

一、 在中國境內設立機構場所

如果非居民企業(yè)在中國境內設立機構場所，根據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實施條例規(guī)定，需就其下列所得繳納企業(yè)所得稅：

a) 來源于中國境內的所得；

b) 發(fā)生在境外但與機構場所有實際聯(lián)系的所得。

根據(jù)對外簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，所設立機構場所屬于稅收協(xié)定中的常設機構，也需就常設機構所得繳納企業(yè)所得稅。

所稱來源于中國境內的所得包括以下幾種情況：

1. ? 在中國境內銷售貨物；

2. ? 在中國境內提供勞務服務；

3. ? 轉讓處于中國境內的不動產；

4. ? 轉讓屬于非居民企業(yè)在中國境內所設機構場所的動產；

5. ? 轉讓投資于中國境內企業(yè)而擁有的權益性資產；

6. ? 取得由中國境內企業(yè)分配的股息紅利所得；

7. ? 取得中國境內企業(yè)或個人支付或負擔的利息、租金、特許權使用費；

8. ? 其他所得。

所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產等。

免稅所得：

非居民企業(yè)在中國境內設立機構場所，從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益外，為免稅所得。

非居民企業(yè)取得上述所得，需要按照25%稅率繳納所得稅。

二、 在中國境內不設立機構場所

非居民企業(yè)在中國境內不設立機構場所取得的所得，或者取得與所設機構場所沒有實際聯(lián)系的所得，是否需要在中國境內繳納企業(yè)所得稅，則需根據(jù)稅收協(xié)定和《企業(yè)所得稅》及其實施條例來判斷，收入項目不同，納稅義務也不同。

1. 簽訂稅收協(xié)定

如果非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構場所，但其所在國和中國簽訂了稅收協(xié)定的，根據(jù)所簽訂稅收協(xié)定，以下收入需在中國境內繳納企業(yè)所得稅。

構成常設機構才需納稅的收入

非居民企業(yè)構成常設機構的，以下兩項收入需在境內繳納企業(yè)所得稅：

? ? 屬于該常設機構的營業(yè)利潤。

? ? 轉讓常設機構營業(yè)財產部分的不動產以外的財產收益。

如果不構成常設機構，則該非居民企業(yè)的上述兩項收入無需在境內繳納企業(yè)所得稅。這種情況主要是境外企業(yè)派雇員到境內提供勞務的情況。

不構成常設機構也要納稅的收入

即使非居民企業(yè)不構成常設機構，以下收入也需在境內繳納企業(yè)所得稅：

? ? 轉讓、出租位于中國境內的不動產取得的收入；

? ? 境內企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息；

? ? 境內企業(yè)支付給非居民企業(yè)的利息；

? ? 境內企業(yè)支付給非居民企業(yè)的特許權使用費；

? ? 稅收協(xié)定上未規(guī)定的其他收入所得。

因此，在簽訂稅收協(xié)定條件下，非居民企業(yè)構成常設機構的，除了需就其屬于該常設機構的營業(yè)利潤和不動產以外的財產轉讓收益繳納企業(yè)所得稅之外，還需就來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費、不動產轉讓收入等其他收入繳納企業(yè)所得稅。

如果不構成常設機構，只需就來源于中國境內的股息、利息、租金、特許權使用費、不動產轉讓收入等其他收入繳納企業(yè)所得稅。

2. 沒有簽訂稅收協(xié)定

非居民企業(yè)所在國和中國沒有簽訂稅收協(xié)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實施條例規(guī)定辦理，沒有設立機構場所的，需就來源于中國境內的銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，適用10%的稅率。

【第8篇】非居民企業(yè)企業(yè)所得稅率

依據(jù)《企業(yè)所得稅》第三條第三款的規(guī)定，如果是在我國境內沒有設立機構和場所的非居民企業(yè)，或者設立了機構和場所但取得的所得和它設立的這些機構和場所沒有實際關聯(lián)的非居民企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時，應該以其來源中國境內的所得來繳納。

在該規(guī)定中的非居民企業(yè)，實際上指的是在稅收協(xié)定中不構成常設機構的企業(yè)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條，非居民企業(yè)在取得上述條款中規(guī)定的所得后，適用的企業(yè)所得稅率是20%。不過并非所有的企業(yè)都適用該稅率。比如在《企業(yè)所得稅》第二十七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得只要滿足一定條件，就可以享受免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九十一條規(guī)定，如果是非居民企業(yè)取得的所得，滿足《企業(yè)所得稅法》第二十七條第五項的規(guī)定，那么就可以減按10%的稅率進行征收。

此外，在《國家稅務總局關于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務征收企業(yè)所得稅有關問題的公告》中，對非居民企業(yè)派遣人員在中國境內提供勞務進行了規(guī)定：被派遣人員工作的風險責任由派遣企業(yè)部分或全部承擔的，并且派遣企業(yè)負責考核評估被派遣人員的工作業(yè)績，那么一般會將其視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構和場所并提供勞務；另一種情況是，派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約方的企業(yè)，并且提供勞務的機構和場所是相對固定和持久的，也就是說該機構和場所是非居民企業(yè)在中國境內設立的常設機構。

依據(jù)《國家稅務總局關于<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》，其中第三條規(guī)定：享受協(xié)定待遇的非居民納稅人，在辦理納稅時，依據(jù)的是“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡脑瓌t。

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【第9篇】非居民企業(yè)境內所得稅率

一、非居民企業(yè)貨物買賣的定性

非居民企業(yè)貨物買賣是指我國企業(yè)與境外企業(yè)之間進行的貨物買賣活動。根據(jù)《中華人民共和國稅法》的規(guī)定，我國稅收制度適用于我國的居民和非居民。其中，居民主要指在我國境內有住所或者居所的個人、企業(yè)和其他組織，非居民則指在我國境外沒有住所或者居所的個人、企業(yè)和其他組織。

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關稅。其中，增值稅是指在商品生產和銷售過程中，按照貨物的增值額來計算的一種消費稅。企業(yè)所得稅是指對企業(yè)在一定時期內的收入和利潤所征收的一種稅款。關稅則是指對進口和出口貨物征收的稅款。

二、非居民企業(yè)貨物買賣如何繳稅

1、增值稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到增值稅的主要問題是如何確定增值稅納稅人的身份和如何計算增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國境內從事生產經(jīng)營活動的，應當按照本法的規(guī)定繳納增值稅。因此，非居民企業(yè)在我國境內進行的貨物買賣活動一般都需要繳納增值稅。 對于非居民企業(yè)，增值稅計算的基礎是貨物的增值額。具體來說，增值額是指銷售額減去購進成本、費用和稅金的金額。因此，在計算增值稅時，需要先確定貨物的銷售額和購進成本、費用和稅金的金額，然后計算出增值額，最后按照一定的稅率計算應繳納的增值稅金額。

2、企業(yè)所得稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到企業(yè)所得稅的主要問題是如何確定應納稅所得額和如何計算應繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國境內從事生產經(jīng)營活動的，應當按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，非居民企業(yè)在我國境內進行的貨物買賣活動一般都需要繳納企業(yè)所得稅。 對于非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅計算的基礎是其在我國境內所得的收入和利潤。具體來說，應納稅所得額是指非居民企業(yè)在我國境內所得的收入減去相關的成本和費用，然后按照一定的稅率計算出應繳納的企業(yè)所得稅金額。

3、關稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到關稅的主要問題是如何確定進口和出口貨物的關稅稅率和如何計算應繳納的關稅。根據(jù)《中華人民共和國關稅法》的規(guī)定，對進口貨物應征收關稅，出口貨物可以享受退稅或者免稅。因此，非居民企業(yè)進行的進口和出口貨物買賣活動一般都需要繳納關稅。 對于進口貨物，關稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。具體來說，海關根據(jù)貨物的hs編碼和申報價值來確定關稅稅率，并按照申報的貨物價值計算應繳納的關稅金額。對于出口貨物，可以根據(jù)相關規(guī)定享受退稅或者免稅。具體來說，出口貨物可以享受進項稅額退稅、出口貨物退稅或者出口加工區(qū)免稅等優(yōu)惠政策。

三、總結

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關稅。對于非居民企業(yè)，增值稅計算的基礎是貨物的增值額，企業(yè)所得稅計算的基礎是其在我國境內所得的收入和利潤，關稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。因此，在進行非居民企業(yè)貨物買賣時，需要根據(jù)具體情況進行合理的稅務規(guī)劃和稅務籌劃，以最大限度地減少稅負。

【第10篇】非居民企業(yè)適用的稅率

一 、居民企業(yè)核定征收應納稅額計算

（一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：（注意多選）

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限申報，稅務機關責令限期申報，逾期不申報的；

6.申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（二）不適用核定征收的情況（選擇題、了解）

2023年1月1日起，專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（三）核定應稅所得率征收計算（掌握）：

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

【例題·單選題】2023年某居民企業(yè)向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經(jīng)稅務機關檢查，成本費用核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2023年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。

a.10.07

b.10.15

c.10.5

d.10.63

【答案】d

【解析】該企業(yè)應納稅所得額=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）

二 、非居民企業(yè)應納稅額的計算（掌握）

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

【例題·單選題】境外a公司在中國境內未設立機構、場所，2023年取得境內甲公司投資收益100萬元，取得境內乙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已提折舊20萬元。2023年度該境外公司在我國應繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。

a.12

b.14

c.18

d.36

【答案】a

【解析】財產凈值=80-20=60（萬元），應納企業(yè)所得稅=[100+（80-60）]×10%=12（萬元）。

三 、非居民企業(yè)的核定征收

（一）按收入總額核定應納稅所得額：計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：

應納稅所得額=成本費用總額/（1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

（三）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：

應納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

【解釋1】稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（2）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（3）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

【解釋2】非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

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【第11篇】非居民企業(yè)增值稅稅率

居民企業(yè)是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內成立，或者實際管理機構、總機構在該國境內的企業(yè) 。和它相對應的是非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內外的全部所得納稅。我們看到的企業(yè)大部分都是居民企業(yè)，下面我來匯總最新居民企業(yè)所得稅稅率類型以及政策優(yōu)惠文件。

一、25%的基本稅率

基本稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

二、適用20%的稅率

小型微利企業(yè)

對于小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條。

《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第8號)第一條。本條2023年1月1日起施行，2023年12月31日終止執(zhí)行。

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號 )第一條。本條實施時間為2023年1月1日至2024年12月31日。

三、適用15%稅率

1.高新技術企業(yè)

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條

2.技術先進型服務企業(yè)

對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)第一條。

自2023年1月1日起

3.注冊在海南自由貿易港 并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)

對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)第一條

本通知自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日

4、西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)

自2023年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部公告2023年第23號)第一條。

5.中國(上海)自貿試驗區(qū)

臨港新片區(qū)的重點產業(yè)

自2023年1月1起，對新片區(qū)內從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關鍵領域核心環(huán)節(jié)相關產品(技術)業(yè)務，并開展實質性生產或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財政部 稅務總局關于中國(上海)自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕38號)第一條、第四條。

四、適用10%稅率

1.國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)

自2023年1月1日起，國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。

《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號)第四條、第十條。