利息費用企業(yè)所得稅（7篇）

【第1篇】利息費用企業(yè)所得稅

#企業(yè)所得稅匯算清繳#企業(yè)所得稅匯算清繳已經到了尾聲，很多企業(yè)在進行填報的時候，對利息費用都很困惑，到底企業(yè)支付的利息能不能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除呢？需要不需要納稅調整呢，下面我們就分這幾種情況來看政策是如何規(guī)定的：

一、向金融機構借款

在《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定中：

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；

因此，只要是企業(yè)向金融企業(yè)的借款，該利息支出并沒有金額的限制，如果取得了利息的普通發(fā)票，是可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

需要注意的是，金融企業(yè)是指取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務許可證的郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產管理公司、金融租賃公司和部分財務公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務許可證的各類保險公司等。因此該金融企業(yè)是指取得金融類牌照的企業(yè)，而不僅是名稱上的金融公司等。

當然這些金融企業(yè)不僅是境內的企業(yè)，也包括境外的金融企業(yè)，對于這類境外公司，企業(yè)就無法依據(jù)發(fā)票來在稅前扣除了，企業(yè)可以憑付款協(xié)議、付款憑證和付款時代扣代繳各項稅費的證明等資料來作為稅前扣除憑證。

在實際的工作中，也遇到了企業(yè)應該取得的，但是沒有取得金融機構開具的利息發(fā)票，這時就需要進行納稅調整了，需要填報a105000表，第18行“利息支出”，”賬載金額“填實際發(fā)生的利息支出，”稅收金額“，將該筆沒有發(fā)票的金額填為0。

還需要特別強調的是，如果是向金融機構借款，取得了利息發(fā)票，就一定能全額在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？答案是：不一定！

由于現(xiàn)在企業(yè)都是認繳制，很多企業(yè)在剛成立時都沒有全額實繳注冊資金，如果公司章程中規(guī)定，于**日前投資額需實繳到位，那么在這個期限內的借款利息就可以在稅前扣除。如果在期限內未實繳，就屬于國稅函〔2009〕312號規(guī)定的投資者投資未到位的情形，借款利息支出就不可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

具體的規(guī)定如下：

關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

舉例說明一下：

假如某企業(yè)注冊資金是100萬，在章程中規(guī)定須在2024年底前實繳完畢，那么企業(yè)在2024年底前的借款，只要取得了利息發(fā)票均可以稅前扣除；如果超過了2024年底了，假如到了2025年底了，企業(yè)的注冊資金僅實繳了50萬，這時該企業(yè)借款了200萬，2025年支付了當年的利息10萬，那么未繳足的注冊資金占借款額的比例是50/200×100%=25%，不得稅前扣除的利息就是10萬×25%=2.5萬，因此可在稅前扣除的利息就是7.5萬。

二、向非金融企業(yè)借款

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條中的規(guī)定：

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

這個規(guī)定也意味著，企業(yè)如果向金融企業(yè)借款，會有金融監(jiān)管部門對這些金融企業(yè)貸款有所限制，因此利率也是在金融相關政策法規(guī)范圍內，而非金融企業(yè)就沒有此類限制，有可能會出現(xiàn)利率超出了監(jiān)管范圍，也就是高息貸款的情況，因此稅法就不允許高出同期同類貸款利率在稅前扣除了。

而同期同類貸款利率該如何確定呢？

在國家稅務總局公告2023年第34號中的規(guī)定是：

一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。

三、向關聯(lián)方借款

在實務中，企業(yè)之間的借款很多是在關聯(lián)方之間，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：

企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

關于債權性投資與權益性投資的比例，在財稅[2008]121號 文件中是這樣規(guī)定的：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1;

(二)其他企業(yè)，為2：1;

這個政策的規(guī)定是有反避稅的意思了，有的企業(yè)，尤其是法人股東，其權益投資并不高，卻通過借款的形式提供給子公司，這樣子公司的借款利息就可以在稅前扣除，如果母公司的所得稅稅率低，而子公司的所得稅稅率高，這樣整體算下來，要比股息紅利為稅后分紅的形式要更加有利，起到了資本弱化和利益輸送的目的。

因此，在121號文件中，緊接著又出現(xiàn)了第二個條款，即：

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

這個條款又進一步解釋了，企業(yè)如果采用這種關聯(lián)借款的形式來弱化權益資本的話，如果母子公司所適用的所得稅稅率相同，或者子公司的所得稅稅率并不高于母公司的話，就沒有起到避稅的作用，也就無需根據(jù)其債權性投資與其權益性投資比例的限制來進行納稅調整了。

但是這個第二個條款，也僅限是境內的關聯(lián)方，如果是境外公司，沒有此豁免條款。

四、用于在建工程的利息

在《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

在這個條款中又進一步解釋了什么是資本化：

企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

稅法中的資本化條件僅有一個，就是建造達到12個月以上，而和金額無關，和會計上認定的是存貨還是固定資產，或者是不動產也沒有關系。如果企業(yè)買來就能用，即使金額再大，其發(fā)生的利息支出就可以作為利息費用稅前扣除，如果買來需要經過建造才可以使用，且建造要達到12個月以上，這時要作為資本化支出，計入資產的計稅基礎，以折舊攤銷的形式進行稅前扣除。

需要提示大家的是，根據(jù)今年延續(xù)的和新發(fā)布的政策，對企業(yè)購置的單位價值不超500萬的固定資產一次性稅前扣除政策，對單位價值在500萬元以上的固定資產可按照單位價值的一定比例一次性稅前扣除政策。也就意味著這些資本化的利息支出，是可以隨著固定資產的原值在所得稅稅前一次性扣除。

五、向自然人借款

企業(yè)很多時候會向自然人借款，自然人可能是股東，也可能是企業(yè)以外的不相關聯(lián)的人，這在國稅函[2009]777號是這樣規(guī)定的：

企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

因此，金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制與向非金融企業(yè)借款的規(guī)定是一樣的。

需要注意的是，企業(yè)向自然人借款，如果是無償?shù)那闆r，也最好是簽訂借款合同，如果是有償?shù)那闆r，企業(yè)在所得稅稅前扣除，還需要取得自然人代開的增值稅普通發(fā)票。

這在之后的國家稅務總局2023年第28號公告中有了規(guī)定：

第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

也就是，只要發(fā)生了增值稅的應稅行為，均需要取得增值稅發(fā)票，除了個人發(fā)生的小額零星業(yè)務（500元以下）之外。

【第2篇】借款利息費用稅前扣除嗎

問題

這樣理解對嗎？企業(yè)之間相互借款的利息費用，只要取得了利息發(fā)票就可以全部稅前扣除了！

答復

這樣理解是片面的。

企業(yè)之間相互借款的利息費用，借款必須是用于經營與取得的收入相關，取得了合規(guī)的利息發(fā)票，并且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，才可以按照規(guī)定稅前扣除。

提醒

企業(yè)首次支付借款利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

參考一

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

參考二

《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）：一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

另外

若是相互借款的2個企業(yè)之間屬于關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法，即接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。

只有符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出如無其它證據(jù)證明相關交易是符合獨立交易性原則的，則不能稅前扣除，當期必須調增應納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

注意

一旦關聯(lián)債資超過了規(guī)定的比例，企業(yè)應事先備好證明其業(yè)務符合獨立交易性的相關資料，證明相關交易活動符合獨立交易原則，以確保其超過標準比例的利息費用，可在企業(yè)所得稅前扣除。

參考

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

作者：郝守勇

【第3篇】利息費用稅前扣除標準

如何利用利息費用，做財稅籌劃？

一、利息費用稅前扣除的規(guī)定我國《企業(yè)所得稅法》對普通企業(yè)(指非金融企業(yè))利息費用的稅前 扣除，做了如下規(guī)定。

1.在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。

2.向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

3.向內部職工或個人借款的利息支出，符合以下條件的，在不超過 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除:

（1）借貸真實、合法、有效;

（2）企業(yè)與個人簽訂了借款合同。

4.企業(yè)向關聯(lián)方借款的，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財 稅[2008]121號)規(guī)定:企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除能夠提供相關資料并證明交易符合獨立交易原則，或者企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè)為 5:1，其他企業(yè)為2:1。

二、財稅籌劃要點由稅法規(guī)定可知，利息支出并非無條件地全部扣除，因此企業(yè)進行財稅籌劃是十分必要的。

1.企業(yè)應注意利息支出的合法性

第一，借貸行為應取得合法的憑證。例如，簽訂的借款合同、支付利息的結算單或者證明書、支付給個人利息的收據(jù)等

第二，借款應記載債權人的真實姓名和地址等信息，否則，稅務機關有可能將借款利息認定為虛增費用。

2.企業(yè)應盡量向金融機構貸款根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向非金融機構貸款，如果利率過高，超額的部分無法 得到稅前抵扣。

3.企業(yè)之間相互拆借資金可規(guī)定互惠利率企業(yè)之間相互拆借資金時，若利率約定過高，

一方面?zhèn)鶛嗥髽I(yè)利息收入的企業(yè)所得稅費用會增加；

另一方面?zhèn)鶆掌髽I(yè)支付的超額利息可能無法稅前抵扣。因此，如果雙方經常性地互相拆借資金，可以在合同中約定互惠的利率。

【第4篇】所得稅扣除利息費用嗎

行政處罰決定書文號 通稅稽一罰[2022]7號

案件名稱 南通***有限公司-逃避繳納稅款

處罰事由 本案為積案清理案件。

（一）房產稅

2023年度：

根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產原值2505124.80元，應交房產稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21229.40元，多交186.35元；

2023年：

根據(jù)《中華人民共和國房產稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產原值2505124.80元，應交房產稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21145.40元，多交102.35元；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅

2023年度， 根據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第二、三、四、五條規(guī)定， 你單位土地使用證上記載的土地使用權面積為5623.00平方米，應交城鎮(zhèn)土地使用稅5623.00×4=22492.00元，已交28115.00元，多交5623.00元；

（三）企業(yè)所得稅

2023年

1、賬面利潤1934038.27元；

2、匯算清繳中的納稅調整情況：（1）調增多提的職工工資37385.00元；（2）調增職工福利費59170.48元；（3）調增工會經費21747.70元；（4）調增業(yè)務招待費893444.47元；（5）調增從財務費用中預提的利息2100000.00元；（6）調增稅收滯納金1401.58元；（7）調增管理費用中列支的個人費用20660.55元；（8）加計扣除殘疾人工資365338.00元，增值稅退稅收入632916.67元，應調減應納稅所得額；調整后的應納稅所得額為4069593.38元；

3、檢查中發(fā)現(xiàn)的納稅調整情況：

（1）2023年6月2#憑證管理費用—低值易耗品列支辦公家具137575.00元應計入企業(yè)固定資產，應調增應納稅所得額；（2）企業(yè)在營業(yè)費用—業(yè)務費中列支費用未取得符合規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)平時在業(yè)務招待費中列支，匯算清繳時超過部分已調增應納稅所得額，本次檢查不涉及企業(yè)所得稅；（3）經檢查發(fā)現(xiàn)你單位向江蘇金融租賃公司、交通銀行、民生銀行所貸款項均非用于本單位的生產經營，故其財務費用中所列支的利息支出2344505.67元應調增應納稅所得額，在匯算清繳中已調增2100000.00元，故本次檢查調增應納稅所得額244505.67元；（4）財務費用中列支張某磊個人費用172500.00元應調增應納稅所得額；（5）2023年其他應付款—惠港船廠資產貸方余額9755244.42元，原檢查人員到南通惠港造船有限公司調查取證，未發(fā)現(xiàn)南通惠港造船有限公司有該筆應收款，故認定該款項已無需支付，應調增應納稅所得額；本次檢查人員對該案中原檢查中發(fā)現(xiàn)的2023年其他應付款—惠港船廠資產貸方余額9755244.42元的該筆業(yè)務重新進行了核查，發(fā)現(xiàn)由于時間久遠，辦公室?guī)锥劝徇w，會計已早已不做，2004年度至2008年度帳已遺失，檢查人員對原檢查人員取證的2004年至2008年度有關證據(jù)資料，及到企業(yè)取證補取2023年度有關證據(jù)資料，企業(yè)提供的情況說明中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務的情況：19

處罰依據(jù) 1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定

納稅人名稱 南通***有限公司

納稅人識別號 91320***52951h

處罰結果 對你單位2023年度、2023年度少代扣代繳個人所得稅80809.69元已責令限期改正，你單位逾期未改正的行為，處以1.5倍的罰款計121214.54元。2.對于你單位未按規(guī)定取得發(fā)票事項已責令限期改正，你單位逾期未改，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第六款規(guī)定，處以罰款8000元。3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，對你單位未按規(guī)定提供納稅資料的行為，處5000元的罰款。

違法行為登記日期 2022-03-29

處罰決定書制作日期 2022-03-29

處罰機關 國家稅務總局南通市稅務局第一稽查局

來源：南通市稅務局、稅乎網。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】所得稅扣除利息費用

利息支出的企業(yè)所得稅稅前扣除解析

企業(yè)在日常經營過程中，因缺乏資金而對外借款的情形很常見，比如，向銀行借款，向其他企業(yè)借款，甚至向個人借款。對外借款是需要支付利息的，那么，企業(yè)支付的利息都能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？除了稅前扣除涉及的風險外，是否還存在其他涉稅風險？筆者通過本文，將企業(yè)對外借款支付利息的涉稅風險進行解析，歡迎大家批評指正。

根據(jù)放款方的身份，將放款方區(qū)分為三類：金融企業(yè)、非金融企業(yè)（其他企業(yè)）、自然人。以下根據(jù)放款方的身份，就利息支出稅前扣除的涉稅規(guī)定進行解析，具體如下。

01 向金融企業(yè)借款

金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務許可證的銀行、信托投資公司、金融資產管理公司和部分財務公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務許可證的各類保險公司等。

根據(jù)國家稅務總局公告2023年第34號第一條的規(guī)定，金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

企業(yè)向金融企業(yè)借款，利息支出如何稅前扣除呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除。

比如，某制造企業(yè)2023年初向當?shù)啬成虡I(yè)銀行借款2000萬元，約定：借款期限3年，年利率5%，按季度支付利息，則2023年該企業(yè)發(fā)生的利息支出為100萬元，準予稅前扣除。

注意：利息支出稅前扣除，根據(jù)國家稅務總局公告2023年第28號的規(guī)定，需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證，即需要取得金融企業(yè)開具的增值稅發(fā)票（下同），因貸款服務進項稅額不到抵扣，取得增值稅普票發(fā)票即可。

另外，還需要注意一種特殊的借款業(yè)務，那就是“統(tǒng)借統(tǒng)還”。所謂的“統(tǒng)借統(tǒng)還”，顧名思義，就是“統(tǒng)一借統(tǒng)一還”，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

1、企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

2、企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

一般來說，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，如果不高于支付給金融機構的借款利率水平，可以開具免稅發(fā)票。統(tǒng)借方憑金融機構開具的利息發(fā)票稅前扣除，資金使用單位憑統(tǒng)借方開具的免稅發(fā)票稅前扣除。

如果，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平，相當于統(tǒng)借方從事貸款業(yè)務，需要向資金使用單位開具正常的利息發(fā)票，資金使用單位支付的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

還有，針對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，在《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）中有相關規(guī)定，內容如下：

企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

注意：這里的“合理利息”，應為“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”；再者，分配比例要合理。

另外，國家稅務總局公告2023年第28號第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

如果統(tǒng)借統(tǒng)還符合上述規(guī)定的，借入方也可以制作利息分割單，借入方以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證予以稅前扣除，使用借款的單位以分割單和發(fā)票復印件作為稅前扣除憑證予以稅前扣除。

02 向非金融企業(yè)借款

在實際經營中，因向金融企業(yè)借款，限制條件較多、放款速度較慢，為了快速取得資金用于生產經營，不少企業(yè)都會向非金融企業(yè)借款。那么，向非金融企業(yè)借款，支付的利息如何稅前扣除呢？

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，向非金融企業(yè)借款可以限額扣除，限額標準為金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。比如，某制造企業(yè)向當?shù)亓硗庖患抑圃炱髽I(yè)借款2000萬元，約定年利率8%，但是金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%，那么該企業(yè)稅前扣除的部分只是按5%利率計算的利息，超過部分不得稅前扣除。

（二）關于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的詳細規(guī)定，由國家稅務總局公告2023年第34號第一條（關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題）予以明確，具體如下：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時，需要注意以下問題：

1、提供的時間。按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時提供，根據(jù)目前企業(yè)所得稅的征管情況，最晚到匯算清繳時提供也可以。

2、這里的金融企業(yè)，并不是特指銀行，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。

3、“利率情況”的范圍，局限于本省。當然這里的本省，還應當包括本自治區(qū)和本直轄市。為什么局限于本省呢？這是因為各個省之間經濟發(fā)展差別較大，用本省的數(shù)據(jù)，更能反映當?shù)氐睦仕?，更加符合企業(yè)經營的實際情況。

4、這里的“利率情況”必須是紅頭文件或其他公告性文件，還是可以用網站宣傳的廣告性資料等，這個政策并沒有明確。

“國家稅務總局四川省稅務局關于答復省十二屆政協(xié)二次會議第0475號提案的函”中有這樣的表述：公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網頁截圖、金融機構對其他企業(yè)的貸款合同復印件等非正式材料。

注：上述四川省稅務局的答復，僅供參考，具體情況請咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關。

所以，針對企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)可以通過努力尋找本省范圍內更多的樣本，選擇最有利于自己的最高利率作為同期同類貸款利率，從而實現(xiàn)最多的稅前扣除。

（三）針對關聯(lián)方借款利息支出的稅前扣除，新增相關規(guī)定，即財稅[2008]121號，內容如下：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

上述規(guī)定中，以下幾點值得注意：

1、實際支付。關聯(lián)方利息支出稅前扣除的前提是“實際支付”，即只有實際支付的利息支出，才可以稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例的相關規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出（符合權責發(fā)生制原則），準予在計算應納稅所得額時扣除。但是，關聯(lián)方利息支出稅前扣除必須要做到“實際支付”，防止利用關聯(lián)方掛賬，轉移利潤，逃避繳稅。

2、限額扣除。如果放款方屬于非金融企業(yè)，借款方的利息支出可以限額扣除，限額標準為金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。

3、債資比。以一般企業(yè)為例，在符合前面兩條的基礎上，如果債資比超過2：1，超過部分的利息支出不得稅前扣除。

那么，這里的“債資比”是什么意思呢？根據(jù)財稅[2008]121號的規(guī)定，指的是接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資的比例。

注意：這里的債權性投資與權益性投資，不同于一般理解，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條這樣規(guī)定：

債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

另外，根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號的有關規(guī)定：關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和 ；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。

4、“債資比”應用的方向。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

從上述規(guī)定可以看出，這里的債權性投資與權益性投資方向一致，都屬于從投資者指向被投資者，此時被投資者的利息支出稅前扣除需要考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，同時，a企業(yè)又借款給b企業(yè)，則b企業(yè)支付給a企業(yè)的利息支出稅前扣除時，就需要考慮債資比。

如果，債權性投資與權益性投資方向不一致，無需考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，但是，b企業(yè)借款給a企業(yè)，則a企業(yè)支付給b企業(yè)的利息支出稅前扣除時，就不需要考慮債資比。

舉例說明：2023年a企業(yè)投資b企業(yè)2000萬元，持股比例為80%，2023年初，因b企業(yè)急需資金購買設備，a企業(yè)借款5000萬元給b企業(yè)，約定：借款期限3年，年利率12%，每年年末支付利息。2023年12月，b企業(yè)按照約定支付a企業(yè)利息600萬元。假定可比金融企業(yè)的年利率為10%，債資比按投資額計算。請問：b企業(yè)2023年該筆利息支出稅前扣除金額為多少？

根據(jù)相關規(guī)定，b企業(yè)利息支出需要考慮：實際支付、可比利率及債資比，利息支出可以稅前扣除部分=2000×2×10%=400萬元，匯算清繳時需要納稅調增600-400=200萬元。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

上述規(guī)定相當于“債資比”的例外條款，具體分兩項：

1、能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則，可以不受債資比的限制。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條有明確的界定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

因此，借款企業(yè)如果想要擺脫債資比的限制，最好事先提請稅務機關對關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來達成預約定價安排，以避免業(yè)務發(fā)生后產生納稅爭議。

2、企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方?？偩执鹨扇缦拢?/p>

首先關聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實施細則有關規(guī)定。

其次，實際稅負的比較，是指同期關聯(lián)企業(yè)雙方稅收負擔的比較。由于當前我國企業(yè)所得稅設定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關聯(lián)企業(yè)借融資轉移利潤，減少稅負。所以，財稅[2008]121號文件做出了限定。

綜述，如果企業(yè)能夠提供相關資料證明利息的支付符合獨立交易原則或證明企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，則其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，可以不受債資比的限制。

03 向自然人借款

在實際經營中，企業(yè)向自然人借款尤其是向股東借款，這種情形也比較常見。那么，向自然人借款，支付的利息又如何稅前扣除呢？國稅函[2009]777號關于向自然人借款利息支出稅前扣除相關規(guī)定如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款，屬于關聯(lián)方借款，應該按照關聯(lián)方借款的規(guī)定進行處理，即應該考慮以下幾個方面：

1、利息是否實際支付。

2、借款利率是否超過標準（金融企業(yè)同期同類貸款利率）

3、債資比是否超過標準。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向非關聯(lián)自然人借款，其利息支出稅前扣除需要考慮以下幾個方面：

1、是否簽訂借款合同且借貸真實、合法、有效。

2、借款利率是否超過標準（金融企業(yè)同期同類貸款利率）

另外，企業(yè)向自然人借款（不管是否為關聯(lián)方）支付利息時，需要由對方代開發(fā)票予以稅前扣除，并按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。

上述給大家解析的都是利息支出費用化稅前扣除的相關規(guī)定，但是，如果借款利息支出符合資本化條件的，應該予以資本化。根據(jù)國家稅務總局公告2023年第15號相關規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

因此，企業(yè)借款利息支出符合資本化條件的，應該計入相關資產成本，以折舊、攤銷等方式稅前扣除。但是，根據(jù)相關規(guī)定，利息支出不得稅前扣除部分，即使計入資產成本，折舊攤銷時也不得稅前扣除。資本化只是改變了稅前扣除的形式，并沒有“格外開恩”，因此，不得扣除部分仍然不得扣除。

以上是筆者就企業(yè)對外借款發(fā)生的利息支出如何稅前扣除所做的政策解析，希望給企業(yè)及企業(yè)財稅人員帶來幫助，盡量規(guī)避利息支出稅前扣除給企業(yè)帶來的涉稅風險。

文章來源：祥順財稅俱樂部

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【第6篇】關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：企業(yè)所得稅借款利息費用扣除標準

我們學習的時候我先把那些難理解的幾個政策表述給先簡化先。

金融企業(yè)（我們且稱為“銀行”）：是指各類銀行、保險公司及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構；

非金融機構（我們且稱為“其他企業(yè)”）：指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。

關聯(lián)企業(yè)（我們且稱為“同行”）

我們分四種情況說明：

1.不得扣除的情況（內部不行）

其他企業(yè)（非銀行金融企業(yè)）內部營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除

也就是說，在同一家企業(yè)，同一個法人，一起合并交稅，內部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。

但集團內部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，這種情況除外。

2.全額據(jù)實扣除的情況（有銀行參與的借款，其他企業(yè)向銀行借款，銀行向銀行借款）

其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

3.單限額扣除的情況（沒有銀行參與的借款）

其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

也就是要按銀行同期利息算，防止你放高利貸又少交稅。

貼士：集團內部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，按這條限額標準來扣。

4. 雙限額扣除的情況（關聯(lián)企業(yè)）

在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

①借款金額不超過權益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍，其他企業(yè)為2倍)

也就是借款不得超過“入股”出借方份額的2倍或5倍，超過部分不“報銷”

②借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

也就是，還是要按銀行同類利息算。

特殊情況：企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關資料并證明交易活動符合獨立交易原則，或者企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，不受債資比的限制，但是仍需要滿足一般原則，即借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

總結來說：

內部拆借肯定不能扣除

有銀行參與的可以據(jù)實扣除

沒有銀行參與的要按銀行同期利息算

關聯(lián)企業(yè)借款，除了要按銀行同期利息算，借款總額還不能超過“投資入股”的2倍或5倍

我們出一道最復雜的計算題來算一下，就明白了。

例題：某生產企業(yè)2023年權益性投資為2000萬，當年按金融機構同期同類貸款利率從其關聯(lián)方借入1年期經營資金6000萬，發(fā)生借款利息支出300萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納所得額時，不得扣除的利息費用是多少？

我們審題，首先是關聯(lián)方，關聯(lián)企業(yè)，然后是向非金融機構借，有雙限制條件，一是要按同期同類金融企業(yè)利息算，這個題目直接給了；二是借款不超過權益性投資兩倍以內的利息可以扣，超過部分不得扣。也就是說2000*2=4000。4000萬的借款產生的部分利息可以扣，2000萬產生的利息不能扣。

可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200萬

不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100萬

你都學會了嗎？

每天學習一點點，每天進步一點點。今天講課就講到這里。

【第7篇】企業(yè)所得稅利息費用的扣除

某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息費用為350萬元。

企業(yè)投資者在規(guī)定期內未繳足其應繳資本額的，企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應由企業(yè)的投資者負擔，不得在計算應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息

=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

=該期間未繳足注冊資本額×利率×該期間÷12

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

甲公司股東王某認繳的出資額為100萬，應于2023年5月1日、7月1日分別繳納40萬和60萬，直至11月1日王某實繳資本為20萬，剩余部分至2023年12月31日仍未繳納，甲公司因經營需要于2023年1月1日向銀行借款200萬元，年利率10%，發(fā)生借款利息20萬元，計算甲公司2023年應納稅所得額時可以扣除借款利息。

2023年5月~6月不得扣除的利息=40×10%×2÷12=0.67萬元；

2023年7月~10月不得扣除的利息=100×10%×4÷12=3.33萬元；

2023年11月~12月不得扣除的利息=80×10%×2÷12=1.33萬元。

2023年不得扣除利息合計=0.67+3.33+1.33=5.33萬元。

合計可扣除利息費用=20-5.33=14.67萬元。

借款費用

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本。不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。