2023年分公司納稅地點（9篇）

【第1篇】2023年分公司納稅地點

非居民企業(yè)納稅地點包括機構、場所所在地，扣繳義務人所在地，所得發(fā)生地以及由納稅人自行選擇繳納地等。

一是以機構、場所所在地為納稅地點?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十一條第一款規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅?！狈蔷用衿髽I(yè)在中國境內設立機構、場所的，其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

二是以扣繳義務人所在地為納稅地點?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十一條第二款規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。”非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，其來源于中國境內的所得以扣繳義務人所在地為納稅地點。

《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：“對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！笨梢灾付ǖ那樾?，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條第一款規(guī)定：預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托境內的代理人履行納稅義務；未按規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報。稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零四條規(guī)定：“支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人?！?/p>

三是在所得發(fā)生地繳納?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳所得稅義務，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！狈蔷用衿髽I(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系，其來源于中國境內的所得，以及非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得，因扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳所得稅義務，可在納稅人所得發(fā)生地繳納。例如，某水電站由位于湖北省宜昌市的工程開發(fā)總公司承建，擔任現(xiàn)場工程管理的工程建設部注冊地四川省宜賓縣。工程開發(fā)總公司分兩次支付某株式會社咨詢費50多萬美元，經協(xié)調稅款沒有在總公司代扣代繳，而是在所得發(fā)生地宜賓縣入庫。

四是納稅人自行選擇繳納地。非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內存在多個所得發(fā)生地，涉及多個主管稅務機關，在按《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，國家稅務總局公告2023年第37號第十條規(guī)定：可以選擇一地辦理申報繳稅事宜。這一規(guī)定，與國家稅務總局公告2023年第7號第十二條規(guī)定并不矛盾。后者適用兩項或兩項以上直接轉讓境內應稅財產交易產生的所得，前者強調同一項所得。

參考文獻：黃德榮著《解讀企業(yè)所得稅》，黑龍江人民出版社，2023年9月出版。

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【第2篇】分公司怎么納稅

單位納稅人辦理稅務登記，在填寫《稅務登記表》時，有一項填寫內容為“核算方式”。內容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”。

這里的“獨立核算”與“非獨立核算”，是對企業(yè)設立的不具有法人資格的分支機構（以下簡稱分支機構）而言的。

法人企業(yè)，必須“獨立核算”。

很多納稅人對于不具備法人資格的分支機構的不同的核算方式，理解為“獨立核算”的分支機構需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構不需要獨立納稅，這是一個錯誤的認知。

1

分支機構的“獨立核算”和“非獨立核算”到底是怎么一回事？

“獨立核算”是指分支機構單獨對其業(yè)務經營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

“非獨立核算”是指分支機構沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經濟業(yè)務所進行的會計核算，全面核算任務由總機構完成。

分支機構采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內部管理的要求，不是稅務機關的要求。

2

“獨立核算”和“非獨立核算”的分支機構在稅收管理上有什么不同？

有納稅人認為：“獨立核算”的分支機構需要獨立進行涉稅申報，“非獨立核算”的分支機構不需要獨立進行涉稅申報。

這種理解是錯誤的。

正確的理解是：分支機構無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

1 增值稅、消費稅

這兩個稅種，在正常情況下，應該由分支機構獨立申報繳納。

對于符合特定條件的納稅人，經審批后，增值稅可以由總機構匯總繳納，分支機構按審批后的比例預繳(詳見《財政部 國家稅務總局關于重新印發(fā)《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅[2013]74號）。

對于符合特定條件的納稅人，經審批后，消費稅可以由總機構匯總繳納，各分支機構不再繳納(詳見《 財政部 國家稅務總局關于消費稅納稅人總分支機構匯總繳納消費稅有關政策的通知》（財稅[2012]42號）

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構是否“獨立核算”，稅務征管層面一視同仁。

2 個人所得稅

《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。因此，分支機構的個人所得稅的繳納地點會不相同。

理論上講，“獨立核算”的分支機構，個人所得稅應該在分支機構所在地繳納；“非獨立核算”的分支機構的個人所得稅，可能在分支機構所在地繳納，也可能在總機構所在地繳納，需要看工資由誰發(fā)放。

個人所得稅的繳納地點還有一個特殊規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務人向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構發(fā)放，也必須由發(fā)放機構在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構是否“獨立核算”，稅務征管層面一視同仁。

3 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是納稅人對于“獨立核算”和“非獨立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個稅種。很多納稅人認為“獨立核算”的分支機構需要獨立完成匯算清繳工作，“非獨立核算”的分支機構不必要獨立完成匯算清繳工作。

正確的認知是：無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分支機構都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

《國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2023年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫）。

文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。

需要注意的是：總公司匯總納稅，并不是說分公司不需要在當?shù)囟悇諜C關繳納企業(yè)所得稅，而是說分公司不需要自行計算，它需要根據總公司匯總計算分配的所得稅在當?shù)乩U納。

4 其他稅種

除了上述4大稅種，分支機構應繳納的其他稅金，由各分公司自行完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。

納稅人經常會遇到的是以下四個稅種：

城市維護建設稅：由繳納增值稅、消費稅的納稅人繳納。如果是分公司繳納增值稅和消費稅，相應繳納城市維護建設稅。

印花稅：合同印花稅由簽訂合同的公司繳納，一般分公司不對外簽訂合同，如果分公司在總公司授權范圍內以自己的名義簽合同，分公司自行繳納印花稅。

房產稅：房產稅的納稅義務人是產權所有人，征收機關是由房屋所在地稅務機關，分公司使用總公司的房產，應由分公司在房產所在地申報繳納房產稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人是擁有土地使用權的單位和個人繳納。征收機關是由土地所在地稅務機關，分公司如果使用總公司的土地，應由分公司在土地所在地申報繳稅。

3

為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅？

《國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2023年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。

實際業(yè)務中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務機關提供相關的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。

由于地域稅源之爭的原因，分支機構所在地的稅務機關往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

結語：分支機構選擇“獨立核算”和“非獨立核算”，完全是企業(yè)內部管理的要求，無論是否獨立核算，在稅收管理層面上，沒有任何區(qū)別。

【第3篇】異地分公司如何納稅

你了解異地成立分支機構子公司的納稅內容嗎？

今天小編就給大家整理一下關于這方面的一些知識，希望可以幫到大家。

在企業(yè)生產經營活動中，從事經營活動的獨立子公司，納稅時需要在分支機構所進行，那么異地成立分支機構子公司的納稅內容有哪些？

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

異地成立分支機構子公司的納稅內容

關于分支機構子公司在異地成立納稅的內容主要是子公司是否屬于獨立經營。子公司具有法人資格，子公司和母公司都是屬于獨立的納稅實體，需要分開進行納稅申報。子公司按規(guī)定在其經營所在地申報繳納稅款。

從事生產經營的分支機構在異地成立的企業(yè)，需要去所在地辦理稅務登記和工商登記，之后按規(guī)定領購發(fā)票，在其所在地申報繳納其流轉稅及附加。在企業(yè)所得稅方面，非獨立從事經營活動的分支機構，經過申請可由總機構統(tǒng)一在總機構所在地繳納；但如果是獨立從事經營活動的企業(yè)，一通常在分支機構所在地繳納。

對于在異地設的非經營性辦事處的企業(yè)，是不會涉及稅款繳納。

分公司能否獨立開票？

分公司的合同如果是以分公司名義簽訂的，那么分公司也可以開發(fā)票，且應在當?shù)囟悇諜C關進行納稅登記并在所在地納稅。

一般來說，在總公司所在地匯總繳納的是所得稅，其他的稅種在分公司所在地繳納。

在資金、業(yè)務、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機構稱之為分公司。分公司屬于分支機構，在法律和經濟方面都不存在獨立，它只是總公司的附屬機構。分公司沒有自己的財產，沒有自己的名稱和章程，分公司的債務由總公司的資產承擔法律責任。

分公司是指一個公司管轄的分支機構，是指公司在其住所以外設立的以自己的名義從事活動的機構。分公司不具備企業(yè)法人資格，由總公司承擔其民事責任。它不是真正意義上的公司，即使有公司字樣，也沒有自己的章程，在總公司名稱后加上分公司字樣即可得到公司名稱。

作為法人的股份有限公司或者有限責任公司，根據生產經營活動的需要在公司內部按照經營業(yè)務的分類及地域范圍，管理方式為設置分支機構進行合理分工。按照《公司法》的規(guī)定，股份有限公司或有限責任公司設立的分公司不具備法人資格，所以由該總公司承擔民事責任。

以上就是異地成立分支機構子公司的納稅內容！小編給出的解答，希望對大家有所幫助。如果您還想知道更多的會計知識可以持續(xù)關注我們哦！

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【第4篇】非獨立核算的分公司如何納稅

昨天是我35歲的生日，意義非凡的一天。因為從今天開始，我已經超過事業(yè)單位招考的年齡上限，這輩子，可能再也無法完成父母希望我進入事業(yè)單位工作的宏愿了。

事業(yè)單位，為什么深受父母二姨以及三大爺?shù)南矏?，是我一直困惑的地方。當然，更重要的是，作為一名銀行信貸工作人員，我想弄清楚事業(yè)單位貸款的合規(guī)邊界。

什么是事業(yè)單位

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。（《事業(yè)單位登記管理暫行條例》2004年6月27日修訂）

定義記不住沒有關系，以“中”、“心”、“會”、“所”、“站”、“隊”、“院”、“社”、“臺”、“宮”、“館”、“?！钡茸衷~結尾的基本都是事業(yè)單位。

事業(yè)單位分哪幾種

大家聊到事業(yè)單位的時候，經常會提到全額撥款事業(yè)單位、二類事業(yè)單位、參公事業(yè)單位，但我感到困惑的是事業(yè)單位究竟有多少種？它們的區(qū)別又是什么？

事業(yè)單位過去常用的劃分標準是按照經費來源分類1）全額撥款（財政撥錢）2）差額撥款（財政撥一部分錢）3）自收自支（財政不撥錢）三類。

隨著事業(yè)單位的改革，2023年3月23日國家下發(fā)了《中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》，將事業(yè)單位按照社會功能劃分為1）承擔行政職能2）從事生產經營活動3）從事公益服務，其中公益服務類事業(yè)單位按照市場是否適宜配置資源又分為公益一類（不能市場化）和公益二類（可以市場化）。

而事業(yè)單位按照管理制度又分為1）參公事業(yè)單位（參照公務員管理）和2）普通事業(yè)單位。

一般來說，承擔行政職能的事業(yè)單位和公益一類事業(yè)單位是全額撥款，公益二類事業(yè)單位是差額撥款，從事生產經營事業(yè)單位是自收自支。這只是一個一般規(guī)律，并不是嚴格對應的，邏輯是“能賺錢的自己養(yǎng)活，不能賺錢的財爸補貼”。地方上對于事業(yè)單位改革深度不同，包括在事業(yè)單位性質公開信息的表述上，有的地方是按照經費來源口徑，有的地方是按照社會功能口徑。

搞清楚事業(yè)單位的分類有什么用呢？對于父母二姨三大爺來說，可以幫孩子職業(yè)規(guī)劃做得更精準，要收入穩(wěn)定的，就選全額撥款事業(yè)單位，想更穩(wěn)定，選參公事業(yè)單位，想收入高一點，就考慮差額撥款或者自收自支，當然，按照改革方向，自收自支事業(yè)單位可能某一天就改革為企業(yè)了。

三大爺這時候開口了“我咋知道它是個啥單位，國家給不給補貼呢？”

根據《財政部令第108號--事業(yè)單位財務規(guī)則》，所有類型的事業(yè)單位都編制單位預、決算報告，且對外公開。不需要出門，不需要找人，只需要上網查詢事業(yè)單位的決算報告，就能知道事業(yè)單位的大部分財務信息。

事業(yè)單位的公開信息

事業(yè)單位收入包括：

財政補助收入：從本級財政部門取得的各類財政撥款。

事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入，事業(yè)收入不上繳國庫或者財政專戶。

上級補助收入：主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

附屬單位上繳收入：附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。

經營收入：在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

其他收入：本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入、非本級財政補助收入、租金收入等。

收入在事業(yè)單位的財政預決算報告的收支總表中就能看到，比如下面我同學的母校，它就是一個差額撥款單位。

事業(yè)單位是差額撥款還是全額撥款，看其有無事業(yè)收入；是差額撥款還是自收自支，看其有無撥款收入。

三大爺又說了“我想知道這個單位待遇咋樣，要怎么看呢？”

找到基本支出總表，上面會詳細記錄單位的基本工資、績效工資、養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金等福利，除以在編人數(shù)就得到了平均工資及福利。

為什么全額撥款單位員工待遇穩(wěn)定，是因為其工資、福利都源于財政撥款，

而自收自支單位員工的工資、福利都源于事業(yè)收入，與單位經營狀況緊密掛鉤，

而差額撥款單位兼具上面兩種，但每個單位財政撥款與事業(yè)收入的比例不盡相同。

我能給三大爺?shù)慕ㄗh就是“孩子報考事業(yè)單位之前，可以通過網上公開信息了解一下哪家福利待遇更好。

事業(yè)單位貸款

解決了三大爺?shù)膯栴}，就開始聊聊銀行人的關注點了。大家都知道9月底人行推了一個設備更新改造轉向再貸款的支持工具，2000億的額度，十個重點領域，其中教育、衛(wèi)生健康、文化體育領域內大部分設備更新改造的主體都是事業(yè)單位。

事業(yè)單位可以貸款么？

根據《事業(yè)單位財務規(guī)則》，事業(yè)單位應當建立健全財務風險預警和控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，如實反映依法舉借債務情況，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定融資或者提供擔保。

也就是說事業(yè)單位在手續(xù)合規(guī)的基礎之上是可以融資的。

那為何銀行在事業(yè)單位貸款評審時特別審慎呢？

因為從中央政治局會議2023年7月首次提出“地方政府隱性債務”開始，陸陸續(xù)續(xù)出臺的政策文件中都會提及“不得新增地方政府隱性債務”，即“地方政府不得在法定政府債務預算之外，直接或者承諾以財政資金償還，以及違法提供擔保等方式舉借的債務，主要包括國有企事業(yè)單位替政府舉借、由政府以財政資金償還或提供擔保的債務，以及政府在設立政府投資基金、開展政府和社會資本合作（ppp）、政府購買服務等過程中，通過約定回購投資本金或承諾保底收益等形成的政府中長期支出事項債務等?！?/p>

對于自收自支的事業(yè)單位而言

由于其收入無財政撥款，僅由事業(yè)收入、經營收入、其他收入構成，這些收入都是不需要上繳國庫和財政專戶的，順帶說一句 “財務預決算和收支兩條線”只是財務管理方式，并不是一定與財政掛鉤。所以，該類事業(yè)單位無論在銀行舉借什么品種的貸款，只要是用于自身經營，都不會涉及政府財政支出，也就沒有新增地方政府隱性債務的風險。比較有代表性的就是各個地方的規(guī)劃設計院，大家可以自己查詢，這類單位要么是自收自支事業(yè)單位，要么已經改制為企業(yè)。

對于全額撥款的事業(yè)單位而言

其所有支出都來源于財政撥款（一般公共預算撥款、政府性基金撥款、國有資本運營撥款），如果其舉借債務，還本付息資金必然也來源于財政撥款，也就新增了地方政府財政支出，我不敢說一定新增地方政府隱性債務，起碼是涉嫌。舉個例子，各個地方政府都在救房市，為了刺激市場，有的地方出臺政策“允許住房公積金支付購房首付”，導致公積金提取需求增加，公積金中心流動性不足，向銀行貸款用于發(fā)放公積金。公積金中心一律是全額撥款事業(yè)單位，老百姓繳存的公積金屬于老百姓自己并不屬于公積金中心的事業(yè)收入，拿什么還錢，只能拿財政的錢還。如果它向銀行貸款，出發(fā)點是好的，但確實涉嫌新增地方政府隱性債務，建議“公轉商”更合規(guī)一些。

對于差額撥款的事業(yè)單位而言

差額撥款事業(yè)單位主要集中在教育和醫(yī)療兩個領域。上述兩個領域均有中央或地方主管部門相關規(guī)定“禁止舉債建設”，其原因還是大部分高校和醫(yī)院，尤其是欠發(fā)達地區(qū)，經營能力一般，事業(yè)收入有限，依賴財政撥款。

醫(yī)院和學校的擴大經營，主要是政府提升醫(yī)療教育服務水平的一項措施，并不完全是從經濟效益的角度出發(fā)，所以融資應該由政府專項債券解決而非銀行融資。

當然，如果每個學校和醫(yī)院都能像我同學母校一樣有幾十億結轉資金，擴大經營不會給財政增添任何壓力，政府也就不會禁止你“舉債建設”了。

以上僅僅是三十五歲零一天的我對于事業(yè)單位貸款的個人看法，同業(yè)朋友們在實際操作過程中請按照主管部門的意見執(zhí)行，不要踩“新增地方政府隱性債務”的紅線。

【第5篇】分公司納稅申報

問：我公司注冊地在重慶，準備在異地成立分公司，是否需要獨立核算？所得稅如何繳納，是納稅總公司匯算清繳還是當?shù)乩U納？

實務中我們設立分公司后，首先需要考慮的問題就是分公司選擇獨立核算還是非獨立核算。很多人認為非獨立核算的分公司不用建賬，這個理解其實是錯誤的。事實上，分公司采用獨立核算或非獨立核算只是稅務上的規(guī)定。我們在進行分公司稅務登記時要報備核算方式，備案登記時除一般資料外，登記為非獨立核算的一般還需要由總部出具非獨立核算的證明。

而在會計上，無論分公司是否獨立核算，都要求單獨建賬，區(qū)別在于非獨立核算的分公司，所有賬務需要匯總到總公司核算。

判斷獨立核算和非獨立核算的關鍵，在于分公司是否從事經營活動（銷售貨物或提供應稅勞務），以及是否在當?shù)乩U納增值稅。

總公司是一般納稅人，分公司能否是小規(guī)模納稅人？分支機構增值稅該如何繳納？

總公司是一般納稅人的情況下，如果分公司沒有達到一般納稅人的認定條件，是可以登記成為小規(guī)模納稅人的

由于獨立核算的分公司，增值稅都在當?shù)乩U納，因此分公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人與總公司的增值稅納稅人類型沒有關系。

固定業(yè)戶應當向其機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在統(tǒng)一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向機構所在地的主管稅務機關納稅申報納稅。

是否屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的二級分支機構

居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，另有規(guī)定的除外。

二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。

依據企業(yè)所得稅征管辦法：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫

確定是否屬于不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構

以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

總機構與二級分支機構如何就地分攤繳納企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。也就是說，如無特殊規(guī)定，分支機構應當匯總申報企業(yè)所得稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納。 分支機構分攤稅款的計算

計算公式如下：某分支機構分攤比例=(該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

特別提醒：分支機構無需自行計算，僅需總機構統(tǒng)一計算即可

案例解析

總機構a公司注冊于重慶市，主要從事電子產品的生產、銷售，設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算。a公司于2023年在深圳設立有分支機構b分公司，于2023年在杭州設立有分支機構c分公司，分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

假設2023年度，a公司各個季度匯總計算的實際利潤額均為300萬元，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，a公司匯總計算的應納稅所得額為1000萬元。

2023年度，各分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬、資產總額分別為：

a公司主體生產經營部門2500萬元、40萬元、1500萬元；

b分公司1000萬元、30萬元、1500萬元，

合計為3500萬元、70萬元、3000萬元。

總機構設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構。也就是說，可以分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構有三個：a公司的主體生產經營部門、b分公司和c分公司。

依據上述五類二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構。由于c分公司為當年新設立分支機構，所以，2023年只有a公司的主體生產經營部門和b分公司，需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

各分支機構計算需分攤的比例

根據57號公告第十五條規(guī)定，總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

依據公式2023年度a公司主體生產經營部門分攤比例＝2500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；

b分公司分攤比例＝1000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。

各分支機構按季度預繳納稅。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納。

a公司2023年各季度匯總計算的應納所得稅額＝300×25%＝75（萬元），各季度應分攤的所得稅額＝75×50%＝37.50（萬元）。同時，a公司的各分支機構各季度需分攤的所得稅額＝75×50%＝37.50（萬元），按照第一步計算的各分支機構應分攤比例，a公司主體生產經營部門各季度分攤的所得稅額＝37.50×60%＝22.50（萬元），b分公司各季度需分攤的所得稅額＝37.50×40%＝15（萬元）。

整體上來看，a公司總分機構2023年累計預繳的應納所得稅額＝75×4＝300（萬元）。

分支機構根據總機構年度匯算清繳情況，分攤應繳或應退稅額。

根據57號公告第十條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。也就是說，在哪里入庫就從哪里退稅。

2023年度，a公司應納所得稅額＝1000×25%＝250（萬元），小于a公司總分機構本年累計預繳的300萬元。那么，a公司本年應退的所得稅額＝300－250＝50（萬元）。a公司所屬分支機構分攤本年應退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬元），其中，a公司主體生產經營部門應退的所得稅額＝25×60%＝15（萬元），b分公司應退的所得稅額＝25×40%＝10（萬元）.

匯算清繳：匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

a公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應填報《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》，b分公司需據上表完成當年的企業(yè)所得稅年度納稅申報。

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【第6篇】分公司與子公司的納稅區(qū)別

很多老板在公司經營一段時間后，就有了擴張規(guī)模的需要。這時候，一個新的問題就產生了，是設立一個子公司呢還是設立一個分公司呢？

不要小看這一字之差，在稅務和管理上可是千差萬別。今天，我們就從各位老板的核心利益出發(fā)，一起來探討下：子公司和分公司那個更省稅？哪個能帶來更多的經濟利益？

01分公司和子公司的理論界定

子公司：是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司，在法律上子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。

分公司：是總公司下屬的直接從事業(yè)務經營活動的分支機構或附屬機構。

雖然分公司有公司字樣，但不具有法人資格，其民事責任由總公司承擔，分公司不是真正意義上的公司。

分公司的特征具體表現(xiàn)為：

①分公司沒有自己的獨立財產，其實際占有、使用的財產是總公司財產的一部分，列入總公司的資產負債表中。

②分公司不獨立承擔民事責任。

③分公司不是公司，它的設立不須依照公司設立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。

④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經營決策和業(yè)務執(zhí)行機關。

⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

02分公司和子公司的納稅區(qū)別

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！?/strong>

子公司：必須獨立核算，獨立申報納稅。

分公司：不是獨立法人，可以不獨立核算，所得稅可以在總公司合并匯算清繳。

某海鮮酒店餐飲公司是一家知名企業(yè)，2023年準備在其他城市開設20家分店，由于都是新成立，初步預算這20家店每家利潤不到100萬元。

請問：

開設的20家分店是設立分公司還是子公司更節(jié)稅？

答復：

1、若是設立分公司，由于企業(yè)所得稅需要匯總納稅，匯總后超過了小型微利企業(yè)標準，沒法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照25%繳納企業(yè)所得稅。

20家店合計企業(yè)所得稅=20*100*25%=500萬元

2、若是設立子公司，由于每家店不論從人員人數(shù)、資產總額還是應納稅所得額看，都符合小型微利企業(yè)標準，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，需要按照5%稅負繳納企業(yè)所得稅。

20家店合計企業(yè)所得稅=20*100*5%=100萬元

子公司比分公司節(jié)稅=500-100=400萬元

特別提醒：

1、分支機構不單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對于分支機構，應當并入總機構匯總繳納企業(yè)所得稅，匯總后的數(shù)據如果符合小型微利企業(yè)的條件，可以整體享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

2、如果分支機構不并入總機構匯總納稅，而選擇按照獨立納稅人單獨納稅，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報。

3、假如總公司將自身和所有分公司合在一起計算，如合并計算的年度應納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產總額指標符合規(guī)定，就可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。單獨一個分公司即使指標符合要求，也不能享受該優(yōu)惠。

4.分公司并不需要自行計算應納稅額，也不需要在匯算清繳過程中填報年度納稅申報表時進行納稅事項調整等，只需要根據總公司計算分配的實繳稅款，就地補稅或退稅即可。

03選擇子公司好還是選擇分公司好？

設置分支機構時，三種情況要綜合考慮：

01 分支機構的盈虧情況

(1)當總公司盈利、新設置的分支機構可能出現(xiàn)虧損時，應當選擇總分公司模式。

根據稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補；

如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

(2)當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，應當選擇母子公司模式；

子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產轉移給子公司，把不良資產處理掉。

02 享受稅收優(yōu)惠的情況

按照稅法規(guī)定，當總機構享受稅收優(yōu)惠而分支機構不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優(yōu)惠待遇。

如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會達到較好的納稅效果。

03 分支機構的利潤分配形式及風險責任問題

分支機構由于不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構如果有風險及相關法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔憂。

我國的相關公司在經濟市場上進行運作的，需要對公司的稅收進行相關的繳納。

分公司和子公司在繳納這類稅收時，子公司屬于法人性質需要單獨核算，而分公司就不需要了，相關的公司按照法律進行相應的辦理即可。

各位老板在設立分支機構時，一定要綜合考慮自己企業(yè)的實際情況，根據要求，做出最優(yōu)選擇。這樣才可以保證企業(yè)利潤的最大化！