應(yīng)稅收入與實(shí)際到手收入如何填寫（16篇）

【第1篇】應(yīng)稅收入與實(shí)際到手收入如何填寫

有的納稅人在做個(gè)人所得稅年度匯算清繳的時(shí)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)疑問，申報(bào)頁面跳出來的收入合計(jì)金額，會(huì)大于自己全年實(shí)際收到的收入。納稅人不免會(huì)疑惑，我明明沒有拿這么多收入，現(xiàn)在這樣申報(bào)，是不是我多繳稅款了？

實(shí)際上，我們是混淆了一個(gè)概念，應(yīng)稅收入和個(gè)人實(shí)際收到的收入，這兩個(gè)是不一樣的。應(yīng)稅收入是個(gè)人取得的應(yīng)該繳納稅款的全部收入，扣除個(gè)人部分繳納的各種社保等五險(xiǎn)一金，再扣掉扣繳義務(wù)人代扣代繳的個(gè)人所得稅，剩余的才是個(gè)人實(shí)際取得的收入。

例如，一個(gè)納稅人，全年應(yīng)發(fā)工資薪金20萬元（假設(shè)無其他收入），個(gè)人部分繳納五險(xiǎn)一金5萬元，任職受雇單位全年幫代扣代繳個(gè)人所得稅1萬元，假設(shè)無其他扣除，那個(gè)人實(shí)際到手收入為20-5-1=14萬元。

實(shí)際到手的收入是一個(gè)稅后收入，確實(shí)會(huì)少于個(gè)人的應(yīng)稅收入。

【第2篇】土增稅：土地成本的扣除與應(yīng)稅收入

房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土增稅時(shí), 如何確認(rèn)應(yīng)稅收入，如何扣除土地成本, 本不是問題。但是,由于在計(jì)算增值稅時(shí),允許納稅人自銷售額中扣減土地成本,導(dǎo)致在確定土增稅的應(yīng)稅收入和土地成本時(shí),經(jīng)常出現(xiàn)很大分歧。

本文基于一個(gè)案例和有關(guān)法規(guī)，分析如何處理，更符合有關(guān)稅法的規(guī)定，達(dá)到既不少繳土增稅，也不多繳土增稅的效果。包括以下問題：

一、一個(gè)簡單的案例

二、增值稅的銷售額

三、土增稅的應(yīng)稅收入

四、土增稅可以扣除的土地成本

五、土增稅確認(rèn)應(yīng)稅收入與土地成本的方法

（一）符合有關(guān)規(guī)定的方法

（二）三種錯(cuò)誤的確認(rèn)方法

一、一個(gè)簡單的案例

為便于說明問題，舉一個(gè)簡單的例子。a房地產(chǎn)公司拿地成本是109萬元，取得政府部門開具的合法票據(jù)。銷售房地產(chǎn)的含稅收入是218萬元，增值稅適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率是9%。

不考慮其他因素，基于這個(gè)案例，分析增值稅的銷售額，土增稅的應(yīng)稅收入，土增稅可以扣除的土地成本等容易出現(xiàn)分歧的問題。

之所以出現(xiàn)分歧，主要是因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅銷售額的計(jì)算方式。

二、增值稅的銷售額

a公司含稅銷售額是218萬，但是增值稅的銷售額是多少？銷項(xiàng)稅額是多少？按照常用的計(jì)算方式，銷售額應(yīng)該是200萬，銷項(xiàng)稅額是18萬。

218/(1+9%)=200萬

200*9%=18萬

但就房地產(chǎn)企業(yè)而言，有特殊規(guī)定。

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>;的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)公告）第4條的規(guī)定，a公司應(yīng)按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。

銷售額=（218-109）/(1+9%)=100萬。

a公司的銷項(xiàng)稅額是：

（218-109）/(1+9%)*9%=9萬

不考慮其他收入和支出，a公司的增值稅應(yīng)納稅額是9萬元。

之所以按照上述的公式計(jì)算，是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)支付土地價(jià)款時(shí)，取得的票據(jù)，不是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的法定票據(jù)，無法用“扣稅法---抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的方法，抵扣土地成本中實(shí)際包含的增值稅。但是，土地成本在房地產(chǎn)企業(yè)成本中，占有很大的比重，如不能抵扣與土地成本有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，將土地成本作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，不符合增值稅基本原理，房地產(chǎn)企業(yè)也無法承受。所以，用“扣額法---扣減銷售額”的方式，解決對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地支出征收增值稅的問題。

盡管“扣額法”不是常用的“扣稅法”，不是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是對(duì)納稅人而言，對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的影響，是一樣的。

按照現(xiàn)行的計(jì)算方法，a公司應(yīng)納增值稅9萬元。

假定109萬中含有9萬元進(jìn)項(xiàng)稅，用一般的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算方法，應(yīng)納稅額也是9萬元（18-9）。

因此，a公司按照18號(hào)公告的方法計(jì)算應(yīng)納增值稅，實(shí)際是扣掉了土地成本中含有的增值稅。

三、土增稅的應(yīng)稅收入

盡管增值稅的銷售額是100萬，但是土增稅的應(yīng)稅收入是多少呢？也是100萬？

不能這樣簡單地理解，需要看土增稅的有關(guān)規(guī)定。

《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)，以下簡稱70號(hào)公告）第一條規(guī)定：“營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額”。

就a公司而言，其含稅銷售額是218萬，但是計(jì)算的銷售額是100萬，增值稅銷項(xiàng)稅額是9萬，那么土增稅不含增值稅的應(yīng)稅收入到底是多少？可以有3個(gè)選項(xiàng)：100萬、209萬、200萬。

100萬是因?yàn)樽凿N售額中扣除土地成本，得出的增值稅應(yīng)稅銷售額，不應(yīng)作為土增稅應(yīng)稅收入。

209萬，是按照含稅銷售額218萬減去9萬的增值稅銷項(xiàng)稅額，得出的結(jié)果。但是，這9萬元的銷項(xiàng)稅額，不是含稅收入中的全部稅額，209萬中，實(shí)際含著9萬的增值稅。

徹底不含增值稅的銷售額是200萬，最符合70號(hào)公告對(duì)土增稅應(yīng)稅收入的定義。

所以，我們認(rèn)為a公司的土增稅應(yīng)稅收入是200萬。

四、土增稅可以扣除的土地成本

在土增稅應(yīng)稅收入是200萬元的情況下，a公司可以扣除的土地成本是多少？

109萬還是100萬？

還是要看土增稅的有關(guān)規(guī)定。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅[2016]43號(hào)，以下簡稱43號(hào)文）第3條規(guī)定：“ 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，支付的109萬土地價(jià)款，如果扣除了其中包含的增值稅9萬元，可以扣除的土地成本就是100萬元。如果沒有扣除其中的增值稅，可以扣除的土地成本就是109萬元。

那么，到底有沒有扣除土地成本中的增值稅9萬元？

盡管a公司沒有用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，扣除9萬元，但是用“扣額法”，還是自銷項(xiàng)稅額18萬中，抵扣了9萬元，所以，納稅人的銷項(xiàng)稅額才剩9萬元。a公司按照18號(hào)公告計(jì)算的應(yīng)納稅額是9萬元。

如果a公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅是9萬元，銷項(xiàng)稅是18萬元，應(yīng)納稅額也是9萬元。

所以，a公司在按照18號(hào)公告計(jì)算增值稅時(shí)，事實(shí)上抵扣了土地成本中的增值稅9萬元。

如果a公司按照常用的方法，計(jì)算增值稅，則其土增稅應(yīng)稅收入是200萬元，其可以扣除的土地成本就是100萬元。

因此，在a公司應(yīng)稅收入是徹底不含增值稅的200萬元時(shí)，其可以扣除的土地成本，也是不含增值稅的100萬元。

五、土增稅確認(rèn)應(yīng)稅收入與土地成本的方法

根據(jù)上面的分析，概括一下確認(rèn)土增稅應(yīng)稅收入與土地成本的方法，并分析常見的另外三種方法之不合規(guī)之處。

（一）符合有關(guān)規(guī)定的方法

根據(jù)上面的分析，在房地產(chǎn)企業(yè)按照18號(hào)公告計(jì)算增值稅的情況下，在確認(rèn)土增稅的應(yīng)稅收入和可以扣除的土地成本時(shí)，最符合土增稅規(guī)定的方法是：

按照徹底不含增值稅的收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入；

按照不含增值稅的土地支出，確認(rèn)可以扣除的土地成本。

就案例中的a公司而言，土增稅應(yīng)稅收入是200萬元，可以扣除的土地成本是100萬元。

（二）三種錯(cuò)誤的確認(rèn)方法

引發(fā)爭議的，還有另外三種方法：

第一種方法：收入確認(rèn)209萬元，土地成本確認(rèn)109萬元；

第二種方法：收入確認(rèn)209萬元，土地成本確認(rèn)100萬；

第三種方法：收入確認(rèn)200萬元，土地成本確認(rèn)109萬。

第一種方法，盡管收入與成本各增加9萬，看似增值額一樣，但因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)的土地成本可以加計(jì)扣除，實(shí)際的增值額還是少了，導(dǎo)致少繳土增稅。

第二種方法，納稅人多確認(rèn)9萬收入，導(dǎo)致多算增值額，多算土增稅。

第三種方法，納稅人多扣除土地成本9萬元，少繳土增稅。

所以，按照徹底不含增值稅的方式確認(rèn)土增稅應(yīng)稅收入，按照已經(jīng)扣除增值稅后的土地成本，確認(rèn)可以扣除的土地成本，才符合增值稅、土增稅的有關(guān)規(guī)定，達(dá)到既不少繳土增稅，也不多繳土增稅的效果。

【第3篇】企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

（應(yīng)該是一致的）

（1）增值稅收入

累計(jì)銷售額，包括：按適用稅率計(jì)稅增值額+簡易法計(jì)稅銷售額+免抵退辦法出口的銷售額+免稅銷售額，還有一個(gè)檢查調(diào)增的收入

（2）企業(yè)所得稅收入

申報(bào)表上，營業(yè)收入包括：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（不包括營業(yè)外收入）

（3）例如，一家制造生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人甲，銷售商品給乙。2023年12月2日簽訂采購合同，合同簽訂，十天之內(nèi)開具發(fā)票給乙公司，且商品于2023年1月20日交貨，合同價(jià)款合計(jì)金額113萬。

結(jié)果，2023年12月增值稅收入100萬，企業(yè)所得稅未做收入處理，請(qǐng)問調(diào)整一致嗎？

答：不需要調(diào)整。

先開票了，先交增值稅。

但是所得稅方面，因?yàn)楫?dāng)時(shí)沒有驗(yàn)貨，貨物還沒有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和所有者轉(zhuǎn)移。所以增值稅所得稅不一致。

【第4篇】土地增值稅應(yīng)稅收入

房地產(chǎn)開發(fā)具有開發(fā)周期長、資金密集、涉及稅種及交稅環(huán)節(jié)眾多的特點(diǎn)，且每個(gè)開發(fā)環(huán)節(jié)間互相制約、相互銜接。因此，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)總體稅負(fù)是所有行業(yè)中最重的，同時(shí)也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)。

開發(fā)商僅開發(fā)、銷售環(huán)節(jié)（不含自持）全部稅費(fèi)種一般將達(dá)到營業(yè)收入的15%～23%以上，是一般商業(yè)行業(yè)稅負(fù)率的5～7倍左右。而土地增值稅是開發(fā)商所有稅費(fèi)中占比最重的三大稅種之一，是拉高房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的特殊稅種，也稱為“反房地產(chǎn)暴利稅”，目的是抑制房價(jià)過快增長。實(shí)務(wù)中，由于土增稅稅收業(yè)務(wù)貫穿于開發(fā)項(xiàng)目整個(gè)周期，導(dǎo)致清算工作計(jì)算復(fù)雜、爭議點(diǎn)多、風(fēng)險(xiǎn)大且難度系數(shù)高。本文將結(jié)合多個(gè)財(cái)合稅平臺(tái)專家處理過的實(shí)戰(zhàn)案例，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的清算展開討論，分析其清算流程，點(diǎn)明問題并給出應(yīng)對(duì)方案。

一、確定土地增值稅收入的基本原則有哪些？

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。”《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益?！?/p>

根據(jù)上述政策規(guī)定，土地增值稅收入確定的基本原則就是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲取的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

二、清算收入確認(rèn)的具體原則是什么？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第一條的規(guī)定，土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或者未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

三、企業(yè)的哪些行為要視同銷售繳納土地增值稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）項(xiàng)及《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號(hào)文件發(fā)布）第十九條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或者投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按以下方法和順序確認(rèn)：

（1）按本企業(yè)當(dāng)月銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

（2）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

（3）由主管稅務(wù)局參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或者評(píng)估價(jià)值確定。

四、企業(yè)發(fā)生以下的行為，我們要如何處理呢？

（一）企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的如何處理？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

案例：湖北咸寧某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目系營改增前的老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)稅收入。由于公司辦公用房的需求，將公司開發(fā)的一期寫字樓項(xiàng)目1單元7樓整層，市場銷售金額650萬元，作為該公司的辦公用房，計(jì)稅成本為580萬元。這時(shí)，會(huì)計(jì)上就不能按市場價(jià)值650萬元做收入處理，只能按賬面成本580萬元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。但是與其相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也不能在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。

（二）企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)的問題的通知》（國稅函[2010]220號(hào)）第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

案例：湖北咸寧某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目系營改增前的老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)稅收入。土地使用權(quán)是通過城中村改造取得，拆遷面積按照一定的單價(jià)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)或者按照拆遷面積的1.2倍，取得本項(xiàng)目開發(fā)的住宅用房。本項(xiàng)目分2期開發(fā)，一期的項(xiàng)目開發(fā)，共166套用于安置拆遷戶。根據(jù)本企業(yè)的情況，在清算過程中，拆遷安置房選擇按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)將此確認(rèn)為拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（三）向購買方附贈(zèng)的同一房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目車庫（位）等如何處理？

這一銷售行為，常見于企業(yè)的促銷活動(dòng)中?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函）[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的”，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

案例：湖北某旅游開發(fā)有限公司，系增值稅一般納稅人，企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目，系營改增前的項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法確認(rèn)收入。企業(yè)為了讓房子盡快賣出去，盤活資金流，決定執(zhí)行車位與房子打包一起出售，打包價(jià)相當(dāng)于總價(jià)的9.5折，還賣的非?；鸨?。在土增的清算過程中，結(jié)合業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，按照車位和房子的公允價(jià)值占比分?jǐn)偞_認(rèn)收入，同時(shí)扣除相對(duì)應(yīng)的成本。

五、在實(shí)際工作中，土地增值稅應(yīng)稅收入如何計(jì)算呢？

主要分營改增前的項(xiàng)目適用于簡易計(jì)稅方法的納稅人，營改增后適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人。其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

方法1：納稅人選用增值稅簡易計(jì)稅方法

案例：崇陽某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，開發(fā)的項(xiàng)目屬于營業(yè)增前的項(xiàng)目，選用增值稅簡易計(jì)稅方法，企業(yè)取得含稅銷售收入36750萬元，則該項(xiàng)目的清算收入=36750/(1+5%）=35000萬元。

如果該企業(yè)取得收入36750萬元，其中營業(yè)稅收入10500萬元，增值稅含稅收入26250萬元，此時(shí)該企業(yè)的項(xiàng)目跨越“營改增”節(jié)點(diǎn),收入需分兩部分，營業(yè)稅收入+營改增后取得的不含稅增值稅收入。

清算收入=10500+26250/(1+5%）=35500萬元，

方法2：納稅人選用增值稅一般計(jì)稅方法

即: 納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金, 應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。

案例：湖北某商業(yè)投資公司，為增值稅一般納稅人按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅。企業(yè)預(yù)售100套商品房，取得含稅銷售收入6540萬，假設(shè)對(duì)應(yīng)允許扣除的土地價(jià)款為1400萬。則甲企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)時(shí)土地增值稅預(yù)征收入為6540/(1+9%)=6000萬。甲企業(yè)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定,到期申報(bào)應(yīng)交增值稅為(6540-1400)/(1+9%)×9%=424.40萬元, 該企業(yè)土地增值稅清算收入為6540-424.40=(6540+1400×9%) /(1+9%)=6115.60萬。此時(shí)清算收入不等于會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的不含稅收入。

財(cái)合稅平臺(tái)專家建議：本文分享的土地增值稅清算中涉及的部分鑒證事項(xiàng)，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算屬于系統(tǒng)工程，清算規(guī)則復(fù)雜，在實(shí)際操作中難度頗高。

企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握新政策，在遵從稅法的前提下開展預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目中涉及的爭議點(diǎn)，需提前規(guī)劃、做好開發(fā)全過程管理控制。通過合法的稅收安排降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的預(yù)期收益。

【第5篇】營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)

最近正值企業(yè)所得稅匯算清繳期。企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)收入的確認(rèn)十分關(guān)鍵。實(shí)務(wù)中，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)或金額不準(zhǔn)確，是比較常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要企業(yè)有針對(duì)性地加以管控。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)理解有誤

對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策有明確規(guī)定。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)），采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于采用分期付款方式銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目，部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)政策理解有偏差，在開票后才確認(rèn)收入，導(dǎo)致確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)延后，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

典型案例

a公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，2023年簽訂了辦公樓整售合同，合同約定收款方式為分期收款，收款時(shí)間分別為2023年6月和8月、2023年3月和7月，而實(shí)際收款時(shí)間為2023年6月和8月、2023年3月和6月。該項(xiàng)目于2023年12月完工，2023年8月實(shí)際交付。a公司在2023年12月開具全部的增值稅發(fā)票，并在2023年12月確認(rèn)收入，申報(bào)了企業(yè)所得稅。

a公司年末一次性確認(rèn)大筆收入的情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注?？紤]到房地產(chǎn)企業(yè)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的情況較為少見，且收入金額較大，于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)向a公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提醒。經(jīng)納稅輔導(dǎo)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，a公司銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不符合政策規(guī)定。由于前三期合同約定的收款時(shí)間與實(shí)際收款時(shí)間一致，該企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)收入；最后一期付款方提前付款，應(yīng)在實(shí)際付款日確認(rèn)收入。也就是說，a公司應(yīng)在2023年6月和8月、2023年3月和6月確認(rèn)收入。

風(fēng)險(xiǎn)提示

實(shí)務(wù)中，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收款方式有多種，如一次性全額收款、分期收款、銀行按揭方式銷售、采取委托方式銷售等等?，F(xiàn)行稅收政策對(duì)不同的收款方式確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)有明確的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，區(qū)別不同的收款方式，對(duì)應(yīng)不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，切不可簡單地理解成收到款項(xiàng)或開具發(fā)票后再確認(rèn)收入。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：銷售商品卻不確認(rèn)收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)），企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)對(duì)銷售商品確認(rèn)收入的條件理解不準(zhǔn)確，或?yàn)榱颂颖芾U納稅款，在銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)沒有確認(rèn)收入，導(dǎo)致少繳稅款。

典型案例

b公司為一家貿(mào)易公司，主要銷售電子計(jì)算機(jī)配套產(chǎn)品。稅務(wù)人員通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，該公司2023年取得大量進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，項(xiàng)目為計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)設(shè)備、無線路由器、移動(dòng)硬盤等電子產(chǎn)品，其財(cái)務(wù)報(bào)表中庫存商品、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等科目直到2023年底期末余額仍然較大，但2023年、2023年銷售收入并沒有明顯增長。

稅務(wù)人員分析發(fā)現(xiàn)，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)不太可能長期大量壓貨，該企業(yè)存在少計(jì)收入從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)核查，該公司2023年開始規(guī)劃融資。為了達(dá)到經(jīng)營收入指標(biāo)要求，同時(shí)也為了滿足業(yè)績，以獲得供應(yīng)商更高返點(diǎn)，該公司從2023年開始，大量購入電子計(jì)算機(jī)配套產(chǎn)品，因而進(jìn)項(xiàng)增長較快。這些產(chǎn)品在2023年上半年已陸續(xù)完成銷售，并已交付客戶，只是部分貨款還未收訖。為避免繳納稅款造成資金緊張，該公司一直沒有確認(rèn)收入，造成少繳增值稅和企業(yè)所得稅。經(jīng)納稅輔導(dǎo)，企業(yè)已認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，補(bǔ)繳了稅款，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)提示

本案例中，b公司已與客戶簽訂銷售合同，明確了銷售金額，同時(shí)商品已交付，成本也能夠明確核算，顯然符合銷售商品確認(rèn)收入條件，應(yīng)予以確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)照國稅函〔2008〕875號(hào)文件的收入確認(rèn)條件，及時(shí)確認(rèn)收入。部分企業(yè)簡單地把收入確認(rèn)條件理解成“收訖貨款”，其實(shí)是一種誤讀，容易觸發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：視同銷售額核算不準(zhǔn)確

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給客戶是常見的市場行為，在稅務(wù)處理上屬于增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售額應(yīng)按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；按組成計(jì)稅價(jià)格。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)認(rèn)為將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送客戶，并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，因此沒有按視同銷售確認(rèn)收入，或者認(rèn)為贈(zèng)送的樣品沒有產(chǎn)生增值，因此按產(chǎn)品成本確認(rèn)視同銷售收入，這些都是對(duì)視同銷售行為的稅務(wù)處理理解不準(zhǔn)確。

典型案例

c公司是一家貿(mào)易公司。為擴(kuò)大市場，c公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈(zèng)送給了客戶，產(chǎn)品成本為不含稅價(jià)格80萬元，當(dāng)年該企業(yè)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售的不含稅價(jià)格為100萬元。該公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”90.4萬元，貸記“庫存商品”80萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”10.4萬元，在申報(bào)增值稅時(shí)按視同銷售申報(bào)銷售額80萬元，并繳納了相關(guān)稅款（不考慮附加稅費(fèi)）。

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，該公司應(yīng)首先按其最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，確定視同銷售額。也就是說，c公司視同銷售額，應(yīng)為相應(yīng)產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格100萬元，而不是成本價(jià)80萬元。

風(fēng)險(xiǎn)提示

視同銷售是企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到的一種特殊的銷售行為，雖然并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是稅務(wù)處理上應(yīng)視同銷售處理，并按規(guī)定繳納相關(guān)稅款。同時(shí)，視同銷售行為銷售額的確定依據(jù)，一般是產(chǎn)品的銷售價(jià)格。企業(yè)在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)注意確認(rèn)并準(zhǔn)確確認(rèn)收入，以免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

來源：中國稅務(wù)報(bào)，原標(biāo)題：準(zhǔn)確確認(rèn)收入：年度匯算關(guān)鍵一步，2023年03月31日，版次：06，作者：李菁，作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】對(duì)上年度企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入超過

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)）對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行修訂，主要涉及5張表單修改，為了幫助納稅人快速熟悉掌握新申報(bào)表，我們將推出系列微宣傳，為大家歸納整理2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的變化之處以及填報(bào)要點(diǎn)，敬請(qǐng)期待~

那就讓我們進(jìn)入本期的主題

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》

一、主要修訂內(nèi)容

本次申報(bào)表修訂，主要是根據(jù)2023年度新出臺(tái)一次性扣除政策進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)容包括：

1、調(diào)整10.2、13.2、32.2行項(xiàng)目名稱

符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19號(hào)）規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行填報(bào)。

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2、新增11.1、12.4行次

高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度購置設(shè)備、器具符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)）規(guī)定的填報(bào)11.1、12.4行次。

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【政策規(guī)定】

高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。（享受100%加計(jì)扣除需填報(bào)《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第30.2行次“2.高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”）

3、新增12、12.1、12.2、12.3行次

符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2023年第12號(hào)）規(guī)定的中小微企業(yè)進(jìn)行填報(bào)。

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【政策規(guī)定】

1.中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

2.本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

二、填報(bào)案例

對(duì)于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要的申報(bào)要點(diǎn)是購置的資產(chǎn)可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，稅收折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額，申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。

案例：a公司為資格內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，2023年11月購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用的設(shè)備，設(shè)備不含稅單價(jià)840萬元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，年限10年（稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限相同），稅務(wù)處理上選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，則2023年的稅收折舊金額為840萬元，納稅調(diào)減金額為833萬元，2023年匯算清繳填報(bào)如下：

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填報(bào)要點(diǎn)

1.一次性稅前扣除政策是稅收優(yōu)惠政策，第2列賬載折舊應(yīng)填報(bào)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的會(huì)計(jì)折舊金額。第6列填報(bào)納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。本列僅填報(bào)按照“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額，在本案例中，該設(shè)備11月投入使用，次月開始計(jì)提折舊，按稅收一般規(guī)定即按照直線法計(jì)算2023年12月折舊額=840/10/12=7萬元。

2.在本表第8-17行填報(bào)固定資產(chǎn)享受相關(guān)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況后，需根據(jù)資產(chǎn)的分類在本表第2-7行進(jìn)行填報(bào)。例如本案例中，在12.4行填報(bào)購置設(shè)備一次性扣除情況后，還需在第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”進(jìn)行填報(bào)。

3.因2023年度該設(shè)備已在稅前一次性扣除，在以后年度該設(shè)備在會(huì)計(jì)處理上計(jì)提折舊的，則應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增（季度預(yù)繳申報(bào)不調(diào)整）。

同時(shí)因該企業(yè)為資格內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅2023年第28號(hào)公告規(guī)定，還需填報(bào)《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》享受100%加計(jì)扣除。

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三、其他注意事項(xiàng)

01、設(shè)備、器具的范圍

所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

02、“新購進(jìn)”的形式

包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

03、購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定

以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

04、留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)自行申報(bào)享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

【第7篇】企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡稱“新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。與原有收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了重大修訂。取得、確認(rèn)收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必不可少的內(nèi)容。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)收入的處理規(guī)則是在原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的原則予以明確。在收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)規(guī)則沒有隨之進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，會(huì)使稅會(huì)差異增多，進(jìn)而增加企業(yè)的遵從成本和稅務(wù)部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時(shí)足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的總體原則對(duì)收入的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以進(jìn)一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

一、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立了五步法模型，依次為：識(shí)別與客戶訂立的合同、辨識(shí)合同中的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)、在主體履行義務(wù)的時(shí)點(diǎn)或過程中確認(rèn)收入。

與原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之處在于以下三個(gè)方面。一是將原有收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)等收入，統(tǒng)一適用收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認(rèn)收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移等作為確認(rèn)收入的主要因素，提供勞務(wù)收入和建造合同收入按完工百分比確認(rèn)收入。而新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，所有交易采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入（在一段期間內(nèi)或某一時(shí)點(diǎn)）。二是將銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移調(diào)整為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)在銷售一次性轉(zhuǎn)移所有權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)化商品時(shí)，新舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時(shí)，其時(shí)點(diǎn)差異就得以體現(xiàn)。原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，而在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時(shí)段確認(rèn)收入。三是對(duì)特定交易的處理方式更為明確。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、售后回購等特定交易均進(jìn)行了明確規(guī)定。

二、稅會(huì)差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)聯(lián)系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關(guān)鍵點(diǎn)之一是要厘清企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。正如前文所述，在原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當(dāng)差異”。其中，“基本趨同”體現(xiàn)在：銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)需滿足的條件來源于原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，僅僅沒有包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入這一條件。保留“適當(dāng)差異”是由于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營成果，因此需要遵從可靠性、謹(jǐn)慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計(jì)算簡便，及時(shí)足額入庫。在考慮稅會(huì)差異時(shí)，不應(yīng)簡單地消除差異，而應(yīng)在保證二者目的均得以實(shí)現(xiàn)的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本?！斑m當(dāng)差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時(shí)需要考慮的問題，因此，在確定稅務(wù)處理規(guī)則時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對(duì)納稅人而言，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理越趨同，調(diào)整事項(xiàng)越少、越簡便，成本也就越低；對(duì)稅務(wù)部門而言，稅款計(jì)算方法越簡單，越容易確認(rèn)，成本越低。在大多數(shù)情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理盡量保持一致。但在少數(shù)情形下，由于會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，涉及大量的計(jì)算與判斷，在稅務(wù)處理時(shí)需要合理地加以簡化。比如，稅務(wù)處理上不考慮跨年度事項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值，將每年涉及的金額直接計(jì)入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時(shí)足額入庫原則服務(wù)的。出于謹(jǐn)慎性、可靠性等原則的考慮，會(huì)計(jì)處理需進(jìn)行較多的判斷和估計(jì)等。如根據(jù)以往的銷售退回情況，在確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)同步確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。類似的判斷和估計(jì)都是基于以往的經(jīng)驗(yàn)計(jì)算得出的，金額具有不確定性，可能會(huì)造成計(jì)算相對(duì)復(fù)雜、推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等結(jié)果。因此，在稅務(wù)處理上往往以合同注明的交易金額確認(rèn)收入，對(duì)會(huì)計(jì)處理的估計(jì)、判斷持相對(duì)審慎的態(tài)度。

三是及時(shí)足額入庫?！盀閲圬?cái)，為民收稅”是稅務(wù)部門的職責(zé)和使命，因此，稅款及時(shí)足額入庫是稅務(wù)處理需實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)相對(duì)滯后時(shí)，稅務(wù)處理就需考慮及時(shí)足額入庫原則，提前確認(rèn)收入。比較典型的例子是房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會(huì)計(jì)處理時(shí)不符合收入確認(rèn)原則，按預(yù)收款項(xiàng)處理，但在稅務(wù)處理上則應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設(shè)計(jì)稅務(wù)處理規(guī)則時(shí)需要考慮的一個(gè)重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時(shí)可能沒有獲得足夠的現(xiàn)金流，稅款支付能力不足，對(duì)符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅時(shí)點(diǎn)。就收入確認(rèn)而言，納稅人稅款支付能力是對(duì)稅務(wù)部門及時(shí)足額入庫原則的約束，使稅務(wù)部門不能無限期地將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前。當(dāng)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)在稅務(wù)處理上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的稅款支付能力。以房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是實(shí)際取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)之日。

在稅會(huì)差異的處理過程中，上述因素有時(shí)無法同時(shí)兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運(yùn)用。

三、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下主要稅會(huì)差異

在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關(guān)，也是稅務(wù)處理需關(guān)注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實(shí)際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題?；谏鲜隹剂?，下文稅會(huì)差異分析主要集中于確認(rèn)收入的范圍、確認(rèn)收入的金額和確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)這三步。

（一）確認(rèn)收入的范圍

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按客戶取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入的合同范圍進(jìn)行了界定，包括簽訂合同、明確權(quán)利和義務(wù)、有支付條款、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、對(duì)價(jià)很可能收回等五個(gè)條件。企業(yè)所得稅處理上對(duì)權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)等、是否有對(duì)價(jià)、對(duì)價(jià)能否收回、是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)均不太關(guān)注，而對(duì)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)，如將貨物或勞務(wù)用于捐贈(zèng)（未規(guī)定受贈(zèng)方的義務(wù)、沒有對(duì)價(jià)）、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換（沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)）等，均按照視同銷售處理，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。也就是說，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的范圍要小于稅務(wù)處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認(rèn)收入的金額

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按交易價(jià)格計(jì)量收入。在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)該考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)交易價(jià)格?？勺儗?duì)價(jià)包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎(jiǎng)金、罰款、折扣、單價(jià)固定但數(shù)量不定的商品或服務(wù)。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對(duì)其進(jìn)行估算。比如，在最初確認(rèn)收入時(shí)，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減或補(bǔ)充確認(rèn)收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）也屬于可變對(duì)價(jià)的范疇，其會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理與上述可變對(duì)價(jià)的處理規(guī)定一致，因此稅會(huì)差異也是一致的。

對(duì)于合同中的重大融資成分，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格?，F(xiàn)金支付的應(yīng)付金額與客戶對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現(xiàn)金價(jià)值，而是以實(shí)際支付的金額確認(rèn)收入；相應(yīng)地，會(huì)計(jì)處理上按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入或支出也不予認(rèn)可。

對(duì)于非現(xiàn)金對(duì)價(jià)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格，對(duì)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)確認(rèn)交易價(jià)格。企業(yè)所得稅處理時(shí)，對(duì)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額，這與會(huì)計(jì)處理規(guī)則基本一致，沒有稅會(huì)差異。此外，會(huì)計(jì)處理規(guī)則還規(guī)定，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，這部分稅會(huì)差異實(shí)際為可變對(duì)價(jià)的稅會(huì)差異，在此部分不再贅述。

對(duì)于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)處理時(shí)需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務(wù)、能否對(duì)收到的商品或服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)、應(yīng)付客戶的對(duì)價(jià)金額是否超出其公允價(jià)值等因素確定是作為向供應(yīng)商采購價(jià)款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時(shí)，一般會(huì)將商品銷售、提供勞務(wù)與向客戶支付對(duì)價(jià)的行為看成兩個(gè)獨(dú)立的行為，前者按取得的款項(xiàng)確認(rèn)收入，后者則視為購買商品或服務(wù)、或者支付費(fèi)用等進(jìn)行處理。

（三）確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)

1.一般規(guī)定

新舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，將確認(rèn)時(shí)點(diǎn)由風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、完工百分比統(tǒng)一調(diào)整到控制權(quán)轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)所得稅處理與原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，因此，當(dāng)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入分為“時(shí)點(diǎn)確認(rèn)”和“時(shí)段確認(rèn)”兩種方式。其中，時(shí)點(diǎn)確認(rèn)大體對(duì)應(yīng)著稅務(wù)處理中的銷售商品，時(shí)段確認(rèn)大體對(duì)應(yīng)著提供勞務(wù)或建造合同。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，時(shí)段確認(rèn)需要滿足三個(gè)條件之一，要求相對(duì)嚴(yán)格。部分提供勞務(wù)、建造合同不滿足按時(shí)段確認(rèn)收入的條件，需要將收入時(shí)點(diǎn)遞延至控制權(quán)轉(zhuǎn)移，部分銷售商品合同按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入時(shí)，保管、驗(yàn)收等條款也可能會(huì)推后控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，相比稅收上的處理，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)會(huì)有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）屬于可變對(duì)價(jià)的范疇，與可變對(duì)價(jià)的處理一致，因此，此部分不再贅述。對(duì)于授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)、客戶未行使的權(quán)利、無須退回的初始費(fèi)，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理則各不相同。

對(duì)于授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情形，只有同時(shí)滿足三個(gè)條件，才能作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)作為某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。稅務(wù)處理上按照合同規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)的支付日期來確認(rèn)收入。關(guān)于是否存在稅會(huì)差異，還需根據(jù)合同作具體判斷。

對(duì)于客戶未行使權(quán)利的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，一般分為三種情況：一是企業(yè)預(yù)期能獲得沉淀金額的，根據(jù)客戶行使權(quán)利模式按比例確認(rèn)收入；二是企業(yè)并不能預(yù)期獲得沉淀金額的，在客戶行權(quán)可能性極低時(shí)確認(rèn)；三是如果存在財(cái)產(chǎn)充公的法律法規(guī)，則不能確認(rèn)為收入。稅務(wù)處理上對(duì)此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認(rèn)客戶無法行使權(quán)利時(shí)，將對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)作為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）的規(guī)定，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于無須退回的初始費(fèi)，如與轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關(guān)，與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)收入。而稅務(wù)處理上僅對(duì)會(huì)員費(fèi)形式的初始費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，與原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致：只允許取得會(huì)籍，其他服務(wù)和商品需另行收費(fèi)的，在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入；在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)或者以低于非會(huì)員的價(jià)格就可得到各種服務(wù)或商品的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在某些情形下，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時(shí)間可能早于新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的時(shí)間。

四、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅會(huì)差異處理的建議

上述稅會(huì)差異可以分為兩類：一類是新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)方面；另一類是新舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均存在的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的范圍、金額方面。對(duì)于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這些差異未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對(duì)價(jià)、合同中的重大融資成分以及應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等稅務(wù)處理方法，是稅務(wù)處理時(shí)約定俗成的做法，僅在少數(shù)條款中體現(xiàn)了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅務(wù)處理規(guī)定為契機(jī)，對(duì)上述事項(xiàng)的稅務(wù)處理予以明確，以提高政策確定性。而對(duì)于前者，需要根據(jù)第二部分所提到的稅會(huì)差異處理原則進(jìn)行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結(jié)的差異中，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的最主要的稅會(huì)差異是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異。在原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是保持基本一致的，這也是會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理“基本趨同”的體現(xiàn)。而新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進(jìn)行處理，即根據(jù)新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也調(diào)整為按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)或按時(shí)段確認(rèn)，以縮小稅會(huì)差異。

在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本趨同的同時(shí)，也要關(guān)注到相比原收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題。該問題涉及“適當(dāng)差異”的及時(shí)足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當(dāng)差異。具體為：在與會(huì)計(jì)處理基本趨同的基礎(chǔ)上，對(duì)于部分對(duì)稅收收入影響較大的情況，稅務(wù)處理上另行明確收入確認(rèn)規(guī)則。另行確認(rèn)稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二是另行制定新規(guī)定?？煽紤]規(guī)定稅務(wù)處理按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入、企業(yè)取得對(duì)價(jià)中孰早的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第一種方式的好處是不會(huì)增加新的稅收規(guī)定，且針對(duì)大額收入，產(chǎn)生的稅會(huì)差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)而推遲繳納稅款的問題，但可能導(dǎo)致稅會(huì)差異普遍存在，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，建議選擇第一種方式，保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會(huì)差異產(chǎn)生的成本最小化。

綜上，現(xiàn)有收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確?！盎沮呁?、通過保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定實(shí)現(xiàn)“適當(dāng)差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實(shí)現(xiàn)。

（二）特定交易

對(duì)于特定交易，稅會(huì)規(guī)定、差異的實(shí)際情況均不同，需具體問題具體分析。

對(duì)于授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可考慮保留現(xiàn)有會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。原因如下：一是目前會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理均有明確的確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，且稅務(wù)處理上是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定，短期內(nèi)難以調(diào)整；二是會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是否會(huì)產(chǎn)生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對(duì)于客戶未行使的權(quán)利，建議稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理保持一致：一是目前會(huì)計(jì)處理上分三種情況進(jìn)行收入確認(rèn)的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時(shí)足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產(chǎn)生稅會(huì)差異；二是客戶未行使權(quán)利的收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入，與稅務(wù)處理上規(guī)定的“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”其他收入的性質(zhì)還不盡一致，且“確實(shí)無法償付”的判斷在實(shí)踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產(chǎn)經(jīng)營收入上，恐產(chǎn)生稅收漏洞。

對(duì)于無須退回的初始費(fèi)的處理，建議稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)趨同。一是如果稅務(wù)處理與原有會(huì)計(jì)處理是一致的，收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后，原則上稅務(wù)處理規(guī)則可隨之調(diào)整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務(wù)處理上實(shí)際僅對(duì)會(huì)員費(fèi)有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實(shí)踐中，對(duì)其他無須退回的初始費(fèi)，如煤氣入網(wǎng)費(fèi)等如何處理存在一定爭議，若明確與會(huì)計(jì)處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收

【第8篇】土地增值稅清算應(yīng)稅收入

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定：

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時(shí)，出現(xiàn)以下三種情形該如何確認(rèn)土地增值稅收入呢？

情形一、全額開具商品房銷售發(fā)票

案例1 某房地產(chǎn)有限公司銷售給甲公司一棟商用辦公樓，合同總金額1200萬元（不含稅），發(fā)票開具不含稅金額也是1200萬元，但甲公司尚有100萬元的購房款一直未支付。那么在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，該房地產(chǎn)公司收入額應(yīng)按多少確認(rèn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：

土地增值稅清算時(shí)，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入。

該房地產(chǎn)公司銷售的商品房雖然未全額收到購房款，但因按全額開具了商品房發(fā)票，因此應(yīng)按照不含稅價(jià)格1200萬元確認(rèn)土地增值稅收入。

情形二、未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票

案例2 某房地產(chǎn)有限公司銷售了兩套商品房，甲套商品房合同金額200萬元（不含稅），由于客戶只交了首付款30%，因此發(fā)票也只開了60萬元；乙套商品房合同金額150萬元（不含稅），客戶同樣只交了首付款30%，但該房地產(chǎn)公司尚未開具發(fā)票。那么在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，針對(duì)甲、乙兩套商品房收入額應(yīng)按多少確認(rèn)？

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：

未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

因此，該房地產(chǎn)有限公司銷售的甲乙兩套商品房，合同總金額合計(jì)350萬元（不含稅），雖然客戶只交了首付款，房地產(chǎn)公司僅開具了部分發(fā)票，但在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，按上述規(guī)定，則應(yīng)按照合同約定的總金額350萬元（不含稅）確認(rèn)為土地增值稅收入。

情形三、銷售合同面積與實(shí)際測(cè)量面積不一致

案例3 某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司與客戶簽訂商品房銷售合同，銷售合同所載商品房面積為120平方米，房屋達(dá)到交付條件后，經(jīng)有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量后發(fā)現(xiàn)面積為126平方米，針對(duì)該問題經(jīng)與客戶協(xié)商后，客戶補(bǔ)繳了6萬元（不含稅）的購房款。那么，針對(duì)客戶補(bǔ)繳的6萬元（不含稅）購房款在土地增值稅清算時(shí)收入額如何確認(rèn)？

根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：

銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

因此，該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司收到的客戶補(bǔ)繳的6萬元（不含稅）購房款，在土地增值稅清算時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。

來源：中稅答疑新媒體智庫

【第9篇】企業(yè)應(yīng)稅收入有哪些

各位財(cái)務(wù)工作者在申報(bào)企業(yè)增值稅時(shí)，除了需要為已開票收入申報(bào)增值稅外，還需要為未開票收入、視同銷售收入和預(yù)收的租金收入申報(bào)增值稅。不同類型收入具體指什么？想了解的朋友快來看看吧！

視同銷售收入

在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中，單位或者個(gè)體工商戶將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，會(huì)被視同銷售貨物。除此之外，單位或個(gè)體工商戶的下列行為，也會(huì)被視同銷售貨物：

向其他單位或個(gè)人無償贈(zèng)送的貨物，屬于單位自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物；

向單位股東或投資者分配單位自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物；

單位自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物后，將其作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

單位自產(chǎn)、委托加工的貨物，被單位用于個(gè)人消費(fèi)或集體福利；

單位自產(chǎn)或委托加工的貨物，被單位用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

同一個(gè)納稅人名下有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至非同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)用于銷售的；

單位或個(gè)體工商戶銷售代銷貨物。

預(yù)收款收入

在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中，各規(guī)定了兩種預(yù)付款收入的情況：生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備以及納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)等，都會(huì)采取預(yù)收款的方式。

未開票收入

企業(yè)如果取得收入后遲遲沒有收到發(fā)票，那么就以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天作為企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

稽查查補(bǔ)收入

納稅人在連續(xù)超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征的增值稅銷售額，其中是包括了稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額的。因此，納稅人需要為這項(xiàng)收入申報(bào)納稅。

關(guān)于企業(yè)的這四種收入，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】土地增值稅應(yīng)稅收入含稅嗎

一、政策依據(jù)

（一）財(cái)稅[2016]43號(hào)

土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

（二）國家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)

1、營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅；

2、適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額

二、最直觀理解應(yīng)該是不正確的

土地增稅應(yīng)稅收入=收入/（1+9%）=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+9%）

這可能是許多人最直觀的理解，只是這種理解是不正確的。

三、增值稅銷項(xiàng)稅額怎么計(jì)算

70號(hào)文規(guī)定：土地增值稅應(yīng)稅收入=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-增值稅銷項(xiàng)稅額

（一）增值稅銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×9%

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不含稅銷售額的特殊規(guī)定

銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

四、結(jié)論

土地增值稅應(yīng)稅收入=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-增值稅銷項(xiàng)稅額

=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）×9%

=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1＋9%)+（當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款×9%）/(1＋9%)

=（含稅銷售收入＋本項(xiàng)目土地價(jià)款×9%）/（1＋9%）

即：納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金，應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。

五、廣州明確發(fā)文規(guī)定

（一）《關(guān)于印發(fā)2023年土地增值稅清算工作有關(guān)問題處理指引的通知》（穂地稅函〔2016〕188號(hào)）

（二）土地增值稅清算收入按“（含稅銷售收入＋本項(xiàng)目土地價(jià)款×9%）/（1＋9%）”確認(rèn)。

六、關(guān)于土地價(jià)款

（一）支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

（二）指出以納稅人直接支付的土地價(jià)款為準(zhǔn)，在存在土地價(jià)款返還的情況下，直接支付的土地價(jià)款可能小于財(cái)政票據(jù)上記載的土地價(jià)款，這種處理與土地增值稅項(xiàng)下的土地價(jià)款處理如出一轍，應(yīng)該引起納稅人高度重視。對(duì)于可能取得政府土地價(jià)款返還的，應(yīng)該協(xié)商政府部門以其他名義獎(jiǎng)勵(lì)，而不能直接以土地款返還的名義支付。

（三）在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

（四）包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

（五）在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。

（六）納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

【第11篇】增值稅申報(bào)表應(yīng)稅收入

營業(yè)收入和增值稅申報(bào)表銷售額是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的兩個(gè)重要指標(biāo)，它們反映了企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)狀況。如果營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額，就需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的重視，采取相應(yīng)措施加以解決。本文將詳細(xì)介紹營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額的原因和應(yīng)對(duì)措施。

一、了解營業(yè)收入和增值稅申報(bào)表銷售額的含義

營業(yè)收入是企業(yè)在一定期間內(nèi)從正常經(jīng)營活動(dòng)中獲得的全部收入，包括銷售貨物、提供勞務(wù)、出租財(cái)產(chǎn)等。營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營的核心指標(biāo)之一，也是稅務(wù)部門核算企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。

增值稅申報(bào)表銷售額是企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)填報(bào)的銷售收入金額，是稅務(wù)部門核算增值稅的基礎(chǔ)。增值稅申報(bào)表銷售額是營業(yè)收入的一種計(jì)算方法，兩者的核算方法略有不同，但都反映了企業(yè)銷售收入的重要指標(biāo)。

二、分析營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額的原因

1.這是營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額的常見原因之一。企業(yè)的營業(yè)收入一般會(huì)在產(chǎn)品或服務(wù)交付后及時(shí)確認(rèn)，而增值稅申報(bào)表銷售額一般是根據(jù)發(fā)票的開具時(shí)間確定。如果發(fā)票在產(chǎn)品或服務(wù)交付后開具，那么銷售額就會(huì)先計(jì)入增值稅申報(bào)表，而收入則在后期確認(rèn)。

2.企業(yè)銷售的產(chǎn)品或服務(wù)可能存在質(zhì)量問題或客戶需求變化等原因，導(dǎo)致客戶退貨或拒絕接受商品。這種情況下，銷售額會(huì)在增值稅申報(bào)表中減少，而營業(yè)收入也會(huì)相應(yīng)減少。

3.非經(jīng)常性損益是指企業(yè)在一定期間內(nèi)非經(jīng)常性發(fā)生的收入或支出。例如企業(yè)出售固定資產(chǎn)等非經(jīng)常性交易，這些交易所得到的收入不會(huì)計(jì)入營業(yè)收入中，但會(huì)計(jì)入企業(yè)的利潤中。而增值稅申報(bào)表銷售額則只包括正常經(jīng)營活動(dòng)中的銷售收入，不包括非經(jīng)常性收入。

4.企業(yè)的營業(yè)收入并不僅限于銷售收入，還包括其他收入渠道，如投資收益、租金收入等。這些收入不計(jì)入增值稅申報(bào)表銷售額中，因此可能導(dǎo)致營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額的情況。

5.虛開增值稅發(fā)票是指企業(yè)在沒有實(shí)際銷售或提供服務(wù)的情況下，開具虛假的增值稅發(fā)票。這種行為會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的銷售額虛高，從而導(dǎo)致營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額的情況。

三、應(yīng)對(duì)措施

1.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)客戶的信用管理和收款管理，確保銷售收入和實(shí)際收款相符。對(duì)于尚未收到款項(xiàng)的銷售，需要及時(shí)跟進(jìn)，催促客戶盡快付款。對(duì)于存在拖欠款項(xiàng)的客戶，可以考慮與其簽訂預(yù)付款合同或提高貨款比例等方式進(jìn)行管理。

2.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量管理，避免出現(xiàn)銷售退貨和客戶拒收的情況。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立完善的售后服務(wù)體系，及時(shí)處理客戶投訴和反饋，提高客戶滿意度和忠誠度。

3.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核和核算，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。對(duì)于存在非經(jīng)常性損益的情況，需要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類處理，確保相關(guān)收入和支出計(jì)入適當(dāng)?shù)目颇恐?。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和管理。

4.企業(yè)應(yīng)該積極尋找其他收入渠道，如投資收益、租金收入等，擴(kuò)大收入來源，提高經(jīng)營效益。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的管理，確保資產(chǎn)的充分利用和財(cái)務(wù)狀況的良好。

5.企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)虛開增值稅發(fā)票的防范，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控和稅務(wù)合規(guī)管理體系，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票真實(shí)性和合法性的審核和檢查。企業(yè)還應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)告虛開增值稅發(fā)票的情況，積極配合稅務(wù)部門的調(diào)查和處理。

四、總結(jié)

營業(yè)收入小于增值稅申報(bào)表銷售額可能是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理中存在問題的體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、銷售管理、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營管理和稅務(wù)合規(guī)管理，找到問題的癥結(jié)所在，制定相應(yīng)的解決措施，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理水平。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該樹立誠信經(jīng)營的理念，秉持高度的社會(huì)責(zé)任感，營造誠信、公正、透明的企業(yè)文化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

睿當(dāng)家險(xiǎn)易梳針對(duì)如今企業(yè)面對(duì)稅收時(shí)“商業(yè)模式不合理稅負(fù)偏高”、“稅收政策不了解多繳冤枉稅”、“金四大數(shù)據(jù)監(jiān)管時(shí)代違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高”、“發(fā)票開具或接受不規(guī)范，承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)”，以及稅收干部工作時(shí)面對(duì)的“多維立體的征管信息”、“多樣化的會(huì)計(jì)核算”、“海量數(shù)據(jù)”、“疑點(diǎn)成因不清晰”等問題，睿當(dāng)家“險(xiǎn)易梳”能夠一鍵檢測(cè)、快速出具報(bào)告、可視化呈現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、數(shù)據(jù)安全保護(hù)、權(quán)威設(shè)計(jì).

【第12篇】非營利組織企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入

今天，一個(gè)學(xué)員朋友問到：我們是車友協(xié)會(huì)，是非營利組織，收取的會(huì)費(fèi)是否需要繳納企業(yè)所得稅，增值稅等？我們把相關(guān)的政策梳理一下：

增值稅方面：

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）中第五條規(guī)定：各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)，不征收增值稅。

財(cái)稅[2017]90號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知中第八條規(guī)定：自2023年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會(huì)團(tuán)體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書》的非營利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。

符合上述規(guī)定的會(huì)費(fèi)，可以享受免征增值稅。社會(huì)團(tuán)體開展經(jīng)營服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定，現(xiàn)將符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：

一、非營利組織的下列收入為免稅收入（不是不征稅，是給予了優(yōu)惠政策，免稅）：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

看看繳納會(huì)費(fèi)的企業(yè)的問題：我公司參加了一個(gè)企業(yè)協(xié)會(huì)，繳納會(huì)費(fèi)，協(xié)會(huì)不開具發(fā)票，只開具了蓋有財(cái)政部監(jiān)制章的“社會(huì)團(tuán)體統(tǒng)一收據(jù)”這樣可以嗎？

（一）會(huì)員費(fèi)用票據(jù)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》（財(cái)綜[2010]1號(hào)）第八條第（四）款規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)收入，使用社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)可作為稅前扣除的合法憑據(jù)。

（二）非稅收入票據(jù)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》（財(cái)綜[2010]1號(hào)）第八條第（二）款規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書等相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。

因此，單位收取協(xié)會(huì)開具的有財(cái)政監(jiān)制章的“非稅收入收據(jù)”，也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

知識(shí)拓展：“非營利組織”、“非贏利組織”和“非盈利組織”，這三種寫法到底哪個(gè)是正確的？

我國實(shí)行的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)“非營利組織”的定義為：在中華人民共和國境內(nèi)依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。這些“非營利組織”應(yīng)同時(shí)具備以下特征：第一、該組織不以營利為宗旨和目的；第二、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；第三、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

“非營利機(jī)構(gòu)（組織）”是指主觀上不以謀求利潤為主要目的機(jī)構(gòu)或組織，并不是指不產(chǎn)生利潤的組織。根據(jù)上面關(guān)于“非營利組織”應(yīng)符合以上三個(gè)特征，我們知道，“非營利組織”并不是不會(huì)產(chǎn)生利潤，而是指它的設(shè)立并不是為了取得利潤，而是為了其他目的，如促進(jìn)文化交流、促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展等，根據(jù)“非營利組織（機(jī)構(gòu)）”的特征，我們認(rèn)為應(yīng)該“非營利組織”而不是“非贏利組織”或者“非盈利組織”。

【第13篇】增值稅應(yīng)稅收入含稅嗎

【導(dǎo)讀】：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?對(duì)于這個(gè)問題，最基本的就是專票和普票的，其中增值稅專用發(fā)票是票面中包含價(jià)格(不含稅)、稅率、稅額以及價(jià)稅合計(jì)，至于普通發(fā)票是如何的請(qǐng)看下文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編的介紹！

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別是:

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的聯(lián)系與區(qū)別有哪些

一、專用發(fā)票與普通發(fā)票共同之處,兩者都是發(fā)貨票,都必須套印發(fā)票監(jiān)制章,都是商事憑證,都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任證書、法律責(zé)任證書、會(huì)計(jì)核算憑證.

二、專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別,專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外,還是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的重要憑證,與普通發(fā)票相比,它有以下區(qū)別:

(一)使用范圍不同

專用發(fā)票只限于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用;而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動(dòng),當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目.

(二)作用不同

普通發(fā)票只是一種商事憑證,而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證,還是一種扣稅憑證.

(三)票面反映內(nèi)容不同

專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容,而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、銀行帳戶和稅額等.

(四)聯(lián)次不同

專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次,而且還要有扣稅聯(lián).

(五)反映的價(jià)格不同

普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià),稅款與價(jià)格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià),稅款與價(jià)格分開填列.

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別

增值稅專用發(fā)票是管理最嚴(yán)格的發(fā)票,是一般納稅人開具給一般納稅人的票據(jù),并且要求購銷雙方都要準(zhǔn)確填寫名稱、稅號(hào)、地址電話、賬號(hào).在增值稅專用發(fā)票的票面中包含價(jià)格(不含稅)、稅率、稅額以及價(jià)稅合計(jì),至少有三聯(lián),發(fā)票聯(lián)(購方記賬),抵扣聯(lián)(購方抵稅),記賬聯(lián)(銷方記賬).

增值稅普通發(fā)票,由一般納稅人開具給普通消費(fèi)者(含個(gè)人),銷售方要準(zhǔn)確填寫名稱、稅號(hào)、地址電話、賬號(hào),購貨方可以只寫名稱.票面信息包含價(jià)格(不含稅),稅率和稅額,還有價(jià)稅合計(jì).至少有兩聯(lián),發(fā)票聯(lián)(購方記賬),記賬聯(lián)(銷方記賬).沒有抵扣聯(lián).

專票與普票的相同點(diǎn):

1.需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票然后開具.

2.無論專票普票,征收的稅種都是增值稅.

3.無論開具普票專票,都必須進(jìn)行增值稅的申報(bào).

4.每月領(lǐng)購數(shù)目以及最大開票限額不受普票專票影響,都可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營需要進(jìn)行調(diào)整.

5.這次防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)以后,無論普票專票,都必須用防偽稅控設(shè)備開具.哪怕只開普票的小規(guī)模納稅人也必須辦防偽稅控(未到起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人暫時(shí)可以繼續(xù)使用網(wǎng)開系統(tǒng),但是早晚要升級(jí)).

專票與普票相比有什么顯著特點(diǎn)?

1.開具主體的區(qū)別,小規(guī)模納稅人可以直接開具普票,需要開專票時(shí)必須去企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(一般代開限額為單張發(fā)票含稅價(jià)11.7萬元,道理很簡單,開多了,銷售上去了,直接就變一般納稅人了)一般納稅人的話,既可以開具普票,也可以開具專票.

2.專票可以認(rèn)證抵扣,普票一般不得抵扣.

增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票含稅嗎?關(guān)于這個(gè)內(nèi)容上文介紹了增值稅專用發(fā)票是不含稅的價(jià)格，關(guān)于專票和普票的有什么特點(diǎn)上文也介紹了，對(duì)此大家還有疑問的，可以 咨詢?cè)诰€老師答疑！

【第14篇】舊項(xiàng)目土地增值稅清算應(yīng)稅收入

編者按：土地增值稅向來是一個(gè)復(fù)雜的稅種，其復(fù)雜性一方面體現(xiàn)在國家層面的規(guī)定不夠明確，實(shí)踐中容易產(chǎn)生不同理解，導(dǎo)致發(fā)生爭議，另一方面體現(xiàn)在部分征管措施授權(quán)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定細(xì)則，而各地處理方法不盡相同，導(dǎo)致橫向?qū)用嬗羞`稅收公平。例如土地增值稅清算單位的認(rèn)定，就是一個(gè)爭議頗多的問題，不同的認(rèn)定方法，可能導(dǎo)致土地增值稅納稅義務(wù)相差數(shù)千萬之多。本文將以一個(gè)真實(shí)案例引入，分析如何合理認(rèn)定分期開發(fā)項(xiàng)目的清算單位。

一、案例引入：分期項(xiàng)目清算單位不同，土地增值稅相差數(shù)千萬

a公司成立于2007年，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為：房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。2007年，a公司取得某地塊土地使用權(quán)，滾動(dòng)開發(fā)x房地產(chǎn)項(xiàng)目。因x項(xiàng)目占地面積較大，a公司自行區(qū)分為x一期、x二期、x三期三個(gè)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)。2023年1月，三期項(xiàng)目均已竣工，其中一期、二期實(shí)現(xiàn)盈利，三期發(fā)生虧損。經(jīng)a公司評(píng)估，如合并清算，在正負(fù)增值額互相抵消后，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅2000萬元；如分別清算，三期項(xiàng)目增值額為負(fù)，土地增值稅為零，一期、二期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅6000萬元。兩種清算方法納稅義務(wù)相差4000萬元。a公司遂向x市稅務(wù)局提交《申請(qǐng)報(bào)告》，申請(qǐng)將一、二、三期項(xiàng)目合并清算。

2023年4月，x市稅務(wù)局y稅務(wù)分局向a公司作出《關(guān)于a公司申請(qǐng)x項(xiàng)目合并清算土地增值稅的答復(fù)》，提出稅務(wù)信息系統(tǒng)顯示a公司開發(fā)的x項(xiàng)目按一期、二期、三期做了三個(gè)項(xiàng)目登記，認(rèn)為將x項(xiàng)目確認(rèn)為一期、二期、三期三個(gè)清算單位進(jìn)行土地增值稅清算依據(jù)充分，a公司申請(qǐng)合并清算無法律依據(jù)。2023年5月，x市稅務(wù)局y稅務(wù)分局向a公司作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書（清算審核結(jié)論通知）》，要求a公司對(duì)x一期單獨(dú)清算土地增值稅，補(bǔ)繳x一期土地增值稅2000萬元。

a公司不服，向x市稅務(wù)局提起行政復(fù)議，本案爭議焦點(diǎn)為：a公司將x項(xiàng)目自行區(qū)分為一期、二期、三期三個(gè)項(xiàng)目，是否應(yīng)當(dāng)分別清算土地增值稅？

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第一條，“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算”。本案三個(gè)項(xiàng)目分期開發(fā)，依法應(yīng)當(dāng)作為三個(gè)清算單位。

a公司認(rèn)為：三期項(xiàng)目只是為了開發(fā)建設(shè)方便自行劃分的，具有隨意性，不應(yīng)作為清算單位的劃分依據(jù)。否則a公司完全可以任意界定分期項(xiàng)目，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。

二、分期項(xiàng)目應(yīng)以國家有關(guān)部門批準(zhǔn)文件為依據(jù)劃分，納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅法立法目的和基本原理、原則

（一）只有國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目才應(yīng)以分期項(xiàng)目為單位清算

雖然國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)規(guī)定了分期開發(fā)項(xiàng)目以分期項(xiàng)目為單位清算，但并沒有明確“分期開發(fā)”、“分期項(xiàng)目”的概念和判斷標(biāo)準(zhǔn)，也沒有明確“以分期項(xiàng)目為單位清算”是強(qiáng)制性規(guī)定還是宣示性規(guī)定。實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)不一，表現(xiàn)出很強(qiáng)的任意性，例如：有的以土地使用權(quán)證為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的以發(fā)改委立項(xiàng)審批文件為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的以建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)用地許可證、甚至預(yù)售許可證為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的則完全自主劃分不同項(xiàng)目，各種情形不一而足。為此，x市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》，對(duì)此問題進(jìn)行了明確。

根據(jù)該公告規(guī)定，“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)開發(fā)周期較長，納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目，可將自行分期項(xiàng)目確定為清算單位，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。由此可見，該公告明確規(guī)定“分期項(xiàng)目”包括兩類，其一是國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目；其二是納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目。同時(shí)明確規(guī)定了兩種分期項(xiàng)目適用不同的清算規(guī)則，即：（1）對(duì)于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目，必須以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。（2）對(duì)于納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目，可以以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。

根據(jù)稅收法定原則，稅法必須具備明確性，而國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)過于粗放的規(guī)定難以適用于實(shí)踐，此種情況下，應(yīng)當(dāng)充分考慮地方性法律依據(jù)。x市稅務(wù)局公告內(nèi)容對(duì)分期項(xiàng)目的界定和稅務(wù)處理規(guī)定符合上位法。根據(jù)該公告規(guī)定，對(duì)于納稅人自行確定的分期項(xiàng)目，并不強(qiáng)制以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，而是可以選擇以分期項(xiàng)目清算，當(dāng)然也可以選擇整體清算。

（二）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合土地增值稅立法目的

《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，“為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益，制定本條例”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)）規(guī)定，“在研究制定土地增值稅時(shí)遵循了以下三個(gè)原則：（一）要有效的抑制炒買炒賣“地皮”、“樓花”等牟取暴利的投機(jī)行為，防止擾亂房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展的行為……（二）維護(hù)國家權(quán)益，防止國家土地增值收益流失，增加國家財(cái)政收入……（三）保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報(bào)，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)的調(diào)整”。由此可見，土地增值稅立法目的主要有三：一是宏觀調(diào)控，即維護(hù)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展秩序；二是財(cái)政創(chuàng)收，即為國家創(chuàng)造財(cái)政收入，三是納稅人保護(hù)，即保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益。換言之，課征土地增值稅不僅僅是為了維護(hù)國家稅收利益，即不能只關(guān)注財(cái)政創(chuàng)收，還需要在征稅過程中充分考慮調(diào)控性和納稅人權(quán)利保護(hù)。既要對(duì)炒買、炒賣擾亂房地產(chǎn)開發(fā)秩序的課征重稅，也要對(duì)正當(dāng)開發(fā)者充分保護(hù)、考慮其投資回報(bào)合理征稅，從而體現(xiàn)差別化征稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)土地增值收益的“合理調(diào)節(jié)”。

本案中，a公司是依法依規(guī)成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)案涉項(xiàng)目并非炒買炒賣，案涉項(xiàng)目預(yù)售收益均為合理市場收益，完全是正當(dāng)開發(fā)、獲取合理回報(bào)。案涉項(xiàng)目開發(fā)周期長，在開發(fā)過程中，有取得預(yù)售收益的機(jī)會(huì)，但也同樣存在巨額虧損的可能。因此，只有整體清算才能真實(shí)反映出a公司的回報(bào)。如果不以項(xiàng)目整體為清算單位，而任意將案涉項(xiàng)目劃分為不同單位，就會(huì)出現(xiàn)部分清算單位小幅盈利，部分清算單位重大虧損，導(dǎo)致即便開發(fā)項(xiàng)目最終巨額虧損的情況下，仍繳納了相當(dāng)金額土地增值稅稅款的不合理情況。這是對(duì)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者合法權(quán)益及正當(dāng)回報(bào)的侵害和掠奪，嚴(yán)重違背保護(hù)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者合法利益的立法目的。

（三）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅法解釋的基本原理

國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)關(guān)于清算單位的立法較為模糊，導(dǎo)致實(shí)踐中存在較大爭議。例如并未明確規(guī)定所謂“分期開發(fā)的項(xiàng)目”應(yīng)當(dāng)如何判斷，也未明確所謂“國家有關(guān)部門審批”所指代的具體部門。實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目較為復(fù)雜，在開發(fā)過程中，涉及到國家多個(gè)部門的審批，包括：發(fā)改委對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的審批，規(guī)劃局對(duì)土地規(guī)劃整體方案的審批、規(guī)劃局對(duì)建設(shè)工程規(guī)劃的審批、住建局對(duì)建設(shè)工程施工的審批、住建局對(duì)房產(chǎn)預(yù)售的審批等。對(duì)于“國家有關(guān)部門審批”的確定，存在不同的理解：江西省、河北省等地以發(fā)改委的立項(xiàng)審批確定，四川省、海南省、福建省等地以規(guī)劃局頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確定，安徽省、青島市等地綜合確定清算單位。

雖然稅法規(guī)定模糊不清，實(shí)踐存在不同理解，但在不同項(xiàng)目中，采用不同方法確定清算單位可能導(dǎo)致納稅義務(wù)大不相同。稅法屬于行政法，在稅法規(guī)定不明確的情況下，應(yīng)當(dāng)按照有利于納稅人的原則進(jìn)行解釋，即選擇一種能夠合理評(píng)價(jià)納稅人取得增值額的方式。在本案中，即對(duì)案涉項(xiàng)目作整體清算。在法律、規(guī)范性文件規(guī)定不明的情況下，不應(yīng)作出對(duì)納稅人不利的認(rèn)定。

（四）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅收公平的基本原則

稅收公平原則，是指稅法必須根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，確定納稅義務(wù)。稅收負(fù)擔(dān)能力高的多繳稅，稅收負(fù)擔(dān)能力低的少繳稅，沒有稅收負(fù)擔(dān)能力的不繳稅。根據(jù)稅法基本原理，稅收公平原則主要適用于所得稅，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額是評(píng)價(jià)稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)第一條，“土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅”。由此可見，土地增值稅是一種特殊的所得稅，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額即轉(zhuǎn)讓土地取得的增值額。

稅收公平原則不僅要求貫徹量能課稅，還隱含了合法、合理確定稅收負(fù)擔(dān)能力的前提。只有公平確定稅收負(fù)擔(dān)能力，才能進(jìn)一步據(jù)此設(shè)定納稅義務(wù)。因此，依法確定納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額，是稅收公平原則的要義。就土地增值稅而言，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額，應(yīng)當(dāng)以其開發(fā)一個(gè)整體項(xiàng)目取得的全部增值額確定，而不能對(duì)整體項(xiàng)目任意分割，人為將有增值的建設(shè)工程劃為一個(gè)項(xiàng)目，將無增值、虧損的建設(shè)工程劃為另一項(xiàng)目。稅收公平原則背后反映的是“以人為本”的精神，即以一個(gè)納稅人為本位，以納稅人為一個(gè)整體確定負(fù)稅能力。在土地增值稅方面，表現(xiàn)為應(yīng)當(dāng)關(guān)注特定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)企業(yè)整體，而不能僅僅以項(xiàng)目中，某部分建設(shè)工程實(shí)現(xiàn)的收益衡量負(fù)稅能力。因此，將案涉項(xiàng)目任意劃分為多個(gè)項(xiàng)目將無法真實(shí)反映納稅人實(shí)際的負(fù)稅能力，有違稅收公平原則。

本案中，按三期進(jìn)行清算，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)土地增值額、不能正確評(píng)價(jià)a公司的負(fù)稅能力，有違稅收公平的基本原則。由于土地增值稅不允許不同清算單位產(chǎn)生的正、負(fù)增值額互相彌補(bǔ)，而土地增值稅又采用累進(jìn)稅率，增值額提高可能導(dǎo)致稅負(fù)大幅攀升，將這一期、二期分別核算將導(dǎo)致整體稅負(fù)激增。整體來看，a公司沒有取得相當(dāng)收益，卻承擔(dān)了高額稅負(fù)，對(duì)第一期單獨(dú)清算無法準(zhǔn)確反映a公司的負(fù)稅能力，有違稅收公平原則。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何規(guī)避分期開發(fā)的土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)

（一）安排財(cái)務(wù)與審計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)清理

由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長，涉及資料繁雜，為了客觀、準(zhǔn)確反映開發(fā)情況，全面歸集收入和扣除項(xiàng)目，了解分別清算和合并清算下的稅負(fù)差距，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善安排財(cái)務(wù)與審計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)清理，對(duì)企業(yè)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用、收入按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行核對(duì)和清理，對(duì)集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行審查，以保證企業(yè)做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

（二）積極準(zhǔn)備材料提供給審核機(jī)構(gòu)預(yù)清算

在賬務(wù)清理的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要匯總會(huì)計(jì)憑證和賬簿，積極準(zhǔn)備一套完備的涉稅資料，向?qū)徍藱C(jī)構(gòu)提供。作為土增稅清算審核的基礎(chǔ)性資料，企業(yè)提供的涉稅資料力求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。避免因材料不全或提供不及時(shí)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審核機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上，對(duì)分別清算和合并清算的稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，審核報(bào)告作為企業(yè)最終申請(qǐng)清算的參考。

（三）就事實(shí)與法律問題與稅務(wù)局溝通協(xié)商

當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分期項(xiàng)目清算單位產(chǎn)生分歧，應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局溝通協(xié)商，向稅務(wù)局舉證證明客觀事實(shí)或者深入交流法律的適用性問題。如果稅務(wù)局確有錯(cuò)誤，通常會(huì)通過內(nèi)部程序予以糾正。如果稅務(wù)局拒絕更正，企業(yè)又確有正當(dāng)理由提出異議的，可以在繳納稅款或者提供擔(dān)保的情況下，啟動(dòng)行政復(fù)議乃至行政訴訟等程序，實(shí)現(xiàn)權(quán)利救濟(jì)。

（四）借助涉稅專業(yè)力量尋求支持應(yīng)對(duì)土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師或稅務(wù)律師協(xié)助應(yīng)對(duì)審核，尤其是發(fā)生稅企爭議時(shí)，專業(yè)稅務(wù)人員的參與可以起到潤滑作用，更好地推動(dòng)糾紛的解決。稅務(wù)師或稅務(wù)律師的介入，還可以協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并盡早采取措施應(yīng)對(duì)，為企業(yè)土增稅合規(guī)保駕護(hù)航。

【第15篇】免稅收入加應(yīng)稅收入

導(dǎo)讀」近日，溫州市稅務(wù)局下達(dá)了一則溫州某醫(yī)療美容門診部有限公司將應(yīng)稅收入作醫(yī)療服務(wù)免稅收入進(jìn)行納稅申報(bào)，被稅務(wù)稽查并處罰的公告。

公告概要

根據(jù)檢查人員的稽查結(jié)果，你單位存在以下涉稅問題：

1.你單位于2023年7月至2023年12月期間將銷售博碧護(hù)發(fā)精華洗發(fā)水、元康護(hù)理液等洗護(hù)產(chǎn)品的應(yīng)稅銷售收入作醫(yī)療服務(wù)免稅收入進(jìn)行納稅申報(bào)。

經(jīng)查，2023年7月至2023年12月期間共累計(jì)錯(cuò)申報(bào)總額為417813.92元；

上述銷售收入應(yīng)調(diào)整為應(yīng)稅銷售收入予以調(diào)整申報(bào)。

2.你單位2023年企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬載金額為45809.23元，2023年企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整項(xiàng)目表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬載金額為50175.57元。

經(jīng)查，你單位2023年銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目支出的3965.75元未在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳中列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出作納稅調(diào)整（列入其他費(fèi)用扣除）。你單位2023年在銷售費(fèi)用其他費(fèi)用科目中列支的用于客戶停車、住宿、餐費(fèi)等支出共計(jì)18076元。

對(duì)你單位少繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅合計(jì)55457.83元處以百分之六十的罰款。

來源：溫稅一稽查【2022】212號(hào)

小編稅語

財(cái)稅財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)文件第一條第七項(xiàng)規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

但，要特別注意的是，文件中的醫(yī)療機(jī)構(gòu)特指非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

醫(yī)療服務(wù)指對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

本案中，雖然公司主體是醫(yī)療美容公司，但其并不是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其銷售的產(chǎn)品更非用于醫(yī)療服務(wù)范疇的。所以其銷售的收入應(yīng)計(jì)為應(yīng)稅收入，不可享受免稅政策。

想要唱一出“渾水摸魚”，卻演了一出“不打自招”。增值稅逾規(guī)不繳，企業(yè)所得稅違規(guī)少繳，該公司的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也真是“非同尋?！?。

財(cái)務(wù)人員假聰明，老板是真糊涂。明知此路不通，偏要以身試險(xiǎn)。那結(jié)果，也只能是自食惡果。

--end--

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【第16篇】增值稅應(yīng)稅收入

政府按幼兒園入學(xué)兒童數(shù)量給予的補(bǔ)貼是否應(yīng)繳納增值稅？

答：這個(gè)問題，很多朋友會(huì)覺得按照收入或數(shù)量給予的補(bǔ)貼應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定進(jìn)行納稅，我們來看看45號(hào)公告的具體內(nèi)容：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。該規(guī)定是自2023年1月1日起執(zhí)行。

如果幼兒園取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入對(duì)應(yīng)的是不屬于應(yīng)稅收入，則該補(bǔ)貼也不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

知識(shí)拓展：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定：

托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅。

托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。