納稅評(píng)估管理辦法2023（3篇）

【第1篇】納稅評(píng)估管理辦法2023

第二節(jié) 差額征稅項(xiàng)目盤點(diǎn)

一、差額征稅概述

什么是差額征稅？

差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種增值稅的征稅方法。

適用增值稅差額征稅的納稅人年應(yīng)稅銷售額如何計(jì)算？

年應(yīng)稅銷售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家

稅務(wù)總局令第43號(hào)公布）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

【提示】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

（三）差額征稅小規(guī)模納稅人享受增值稅小微免稅政策時(shí)銷售額如何確定？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)），適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)

表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額'相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

二、常見差額征稅的業(yè)務(wù)

增值稅差額征稅的情況，分別體現(xiàn)在以下文件中：

（一）財(cái)稅（2016）年36號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件二中列舉了8種業(yè)務(wù)：

金融商品轉(zhuǎn)讓

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

融資租賃和融資性售后回租

航空運(yùn)輸企業(yè)

客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

旅游服務(wù)

建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

房地產(chǎn)銷售商品房一般計(jì)稅方法

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

融資租賃和融資性售后回租

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：

提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

提供旅游服務(wù)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

建筑服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)銷售商品房一般計(jì)稅方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016 年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

'向政府部門支付的土地價(jià)款'，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

【提示1】試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

【提示2】納稅人取得的有效憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示3】有效憑證是指：

支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以

省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開

營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》文件中又補(bǔ)充了 3 種業(yè)務(wù)：

勞務(wù)派遣服務(wù)

人力資源外包服務(wù)

轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

1. 勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)

定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5% 的征收率計(jì)算繳納增值稅。

轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳

納增值稅。

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（三）財(cái)稅[2016]68號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營

改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》文件中增加了 1 種業(yè)務(wù)：

1. 安全保護(hù)服務(wù)

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

（四）國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》文件中增加了3種業(yè)務(wù)：

教育輔助服務(wù)

簽證代理服務(wù)

代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

教育輔助服務(wù)

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中

心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

簽證代理服務(wù)

納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（五）國家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》文件中增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運(yùn)輸銷售代理資質(zhì)認(rèn)可辦法》取得中國航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)頒發(fā)的“航空運(yùn)輸銷售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可證書”，接受中國航空運(yùn)輸企業(yè)或通航中國的外國航空運(yùn)輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。

自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（六）國家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》文件中增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)

（自本公告發(fā)布之日2023年7月25日起）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（iata）開賬與結(jié)算計(jì)劃（bsp）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

（七）國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》文件中增加了1種按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)：具體又包括三種情況：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前外購取得的不動(dòng)產(chǎn)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購不動(dòng)產(chǎn)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓外購不動(dòng)產(chǎn)（住宅有特殊政策）

1. 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)

選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作

價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照 5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照

5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

【提示】

納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取

得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)）增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依

3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。三、差額征稅的賬務(wù)處理

（一） 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016）

22號(hào)）規(guī)定：

1. 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、

“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款” 等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，

借記'應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）'或'應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅'科目），貸記'主營業(yè)務(wù)成本'、'存貨'、'工程施工'等科目。

2. 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記'投資收益”等科目。

交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記'應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅'科目，貸記'銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記'投資收益'等科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（二）案例【案例1】

某人力資源服務(wù)公司為增值稅一般納稅人，公司2023年4月實(shí)現(xiàn)勞務(wù)費(fèi)收款4,000.00元，開具人力資源服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)發(fā)票一份，發(fā)票開票金額3,990.48 元，稅額9.52元。發(fā)票備注：差額征稅3,800元。

該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？通常有兩種方式：第一種方式：

開具發(fā)票4,000.00元，作收入處理：借：應(yīng)收賬款 4,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3,990.48 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 9.52

實(shí)際支付工資時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 3,800.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 3,800.00

優(yōu)點(diǎn)：比較直觀，容易理解，收入直接按發(fā)票金額記賬，應(yīng)交稅費(fèi)就是本期應(yīng)交稅額。

缺點(diǎn)：未按增值稅申報(bào)的邏輯來處理賬務(wù)，不符合財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。

第二種方式：

開具發(fā)票4,000.00元，作收入處理：借：應(yīng)收賬款 4,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3,809.53（4000/1.05） 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 190.47

實(shí)際支付工資時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本 3,800.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 3,800.00 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 180.95

貸：主營業(yè)務(wù)成本 180.95

優(yōu)點(diǎn)：按照增值稅申報(bào)的邏輯來處理賬務(wù)，符合財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。

缺點(diǎn)：賬務(wù)處理復(fù)雜，不容易理解，本期應(yīng)交稅費(fèi)需要計(jì)算獲得。

【案例2】

某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2023年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售1090萬元，假設(shè)土地成本479.6萬元，開發(fā)成本中建筑安裝、前期工程、基礎(chǔ)設(shè)施、間接費(fèi)用等合計(jì)420.4萬元。開具增值稅專用發(fā)票注明銷項(xiàng)稅額90萬元。

銷售方差額納稅=（1090- 479.6 ）÷（1+9%）×9%=50.4萬元，購買方全

額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元。會(huì)計(jì)分錄解析：

購入土地時(shí)借：開發(fā)成本一土地 479.6

貸：銀行存款 479.6

其他開發(fā)成本發(fā)生時(shí)：借：開發(fā)成本一建筑安裝、前期工程等 420.4

貸：銀行存款 420.4

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品開發(fā)成本

借：開發(fā)產(chǎn)品 900 貸：開發(fā)成本一土地 479.6 開發(fā)成本一建筑安裝、前期工程等 420.4

銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)：

借：銀行存款 1090 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）90 借：主營業(yè)務(wù)成本 900

貸：開發(fā)產(chǎn)品 900

差額扣稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）39.6 貸：主營業(yè)務(wù)成本 39.6

個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，差額征稅票樣

四、差額征稅申報(bào)表的填寫案例

填寫《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》

填寫主表根據(jù)4號(hào)公告規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的'免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額，因此第9欄填寫200000 元。

【第2篇】納稅評(píng)估管理辦法最新

一、納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系介紹

1、納稅信用等級(jí)

2023年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》初步構(gòu)建了現(xiàn)代化的納稅信用管理體系。

納稅信用評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)采集的納稅人納稅信用信息，按照《納稅信用管理辦法（試行）》和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》的相關(guān)規(guī)定，就納稅人在一定周期內(nèi)的納稅信用狀況所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。隨著納稅信用體系建設(shè)不斷推進(jìn)，納稅信用的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)影響力日益增強(qiáng)，成為納稅人參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要資產(chǎn)。

2、納稅信用等級(jí)評(píng)定級(jí)別設(shè)置

二、納稅信用等級(jí)評(píng)定方法

1、納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)的依據(jù)

2、納稅信用等級(jí)的指標(biāo)評(píng)價(jià)

納稅人信用歷史信息、內(nèi)部信息、外部信息細(xì)化為近百個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)及扣分標(biāo)準(zhǔn)詳見國家稅務(wù)總局2023年48號(hào)公告。稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，采集的信息記錄截止時(shí)間為評(píng)價(jià)年度12月31日（含本日）。

稅務(wù)內(nèi)部信息包括經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息。納稅評(píng)估、大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定（結(jié)論）文書信息等非經(jīng)常性指標(biāo)缺少的，從90分起評(píng)；若評(píng)價(jià)年度內(nèi)，有其中任一決定（或結(jié)論）文書記錄的，從100分起評(píng)。評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分（采取扣分制，根據(jù)最后得分確定級(jí)別）和直接判d級(jí)方式。

3、哪些情況不能評(píng)為a級(jí)：

有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度不能評(píng)為a級(jí)：

（一）實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的；

（二）上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為d級(jí)的；

（三）非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的；

（四）不能按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

4、存在下列情形之一的，直接判定為d級(jí)：

1）存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；

2）存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；

3）在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；

4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；

5）存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；

6）提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；

7）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

8）有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

9）由d級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；

10）存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

三、納稅信用等級(jí)動(dòng)態(tài)管理

1、如果對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，由當(dāng)年納稅信用等級(jí)結(jié)果公示后至次年信用等級(jí)評(píng)定工作開始之前，四月份至次年一月，納稅人可申請(qǐng)補(bǔ)、復(fù)評(píng)。

1)補(bǔ)評(píng)：納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項(xiàng)所列情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評(píng)價(jià)有異議的，可填寫《納稅信用補(bǔ)評(píng)申請(qǐng)表》（一式三份），提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳，申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)。符合補(bǔ)評(píng)情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在受理申請(qǐng)后15個(gè)工作日內(nèi)完成納稅信用補(bǔ)評(píng)。

2)復(fù)評(píng)：納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，填寫《納稅信用復(fù)評(píng)申請(qǐng)表》（一式三份），提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。稅務(wù)機(jī)關(guān)將在受理申請(qǐng)后15個(gè)工作日內(nèi)完成納稅信用復(fù)評(píng)。

2、納稅信用修復(fù)：

1）政策依據(jù)：

根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第37號(hào)公告，自2023年1月1日起，對(duì)于符合修復(fù)條件的納稅人，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。納稅信用修復(fù)完成后，納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級(jí)別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。

2）申請(qǐng)流程：

納稅人符合納稅信用修復(fù)條件的，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)的納稅人應(yīng)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，并對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。

3）納稅信用復(fù)評(píng)：

a由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的；

b非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

c國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評(píng)價(jià)的情形。

4）納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)有何不同

納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了失信行為并且主動(dòng)糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)其納稅信用的情形。信用修復(fù)不是簡(jiǎn)單的“洗白記錄”，也不是簡(jiǎn)單的“退出懲戒”。

納稅信用復(fù)評(píng)適用于納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，認(rèn)為部分納稅信用指標(biāo)扣分或直接判級(jí)有誤或?qū)儆诜亲陨碓驅(qū)е拢扇〉囊环N維護(hù)自身權(quán)益的行為。

信用復(fù)評(píng)后，評(píng)價(jià)結(jié)果適用期限為當(dāng)年年度評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布之日至下一次評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布之日。

信用修復(fù)后，修復(fù)后的評(píng)價(jià)結(jié)果適用期限為修復(fù)結(jié)果發(fā)布之日至下一次評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布之日。

特別注意：納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果無異議，如有異議，應(yīng)先進(jìn)行納稅信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。

政策解讀：國家稅務(wù)總局2019第37號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》：

條款解讀 1.可修復(fù)情形

一、納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。

（一）納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的。

（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為d級(jí)的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。

（三）納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。

限定修復(fù)情形：失信程度輕微、未造成嚴(yán)重社會(huì)影響、扣分頻次較高越早補(bǔ)辦修復(fù)分值越高

30日內(nèi)糾正，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后30日內(nèi)（含30日）糾正失信行為。

30日后本年糾正，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后超過30日且在當(dāng)年年底前糾正失信行為。

30日后次年糾正，即在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄后超過30日且在次年年底前糾正失信行為。

超期補(bǔ)繳的則不能申請(qǐng)修復(fù)

解除非正常戶沒有時(shí)間限制，但有次數(shù)限制

條款解讀 2. 修復(fù)方式

符合本公告第一條第（一）項(xiàng)所列條件且失信行為已納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值，重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別；符合本公告第一條第（一）項(xiàng)所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人無需提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)。

失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前：失信行為確認(rèn)發(fā)生的次年年底前。（申請(qǐng)修復(fù)的時(shí)限要求）

未納入納稅信用評(píng)價(jià)：?jiǎn)?dòng)年度（每年）納稅信用評(píng)價(jià)前發(fā)生的。

符合本公告第一條第（二）項(xiàng)、第（三)項(xiàng)所列條件的，納稅人可在納稅信用被直接判為d級(jí)的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人失信行為糾正情況調(diào)整該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的狀態(tài)，重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為a級(jí)。

非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

納稅信用修復(fù)后納稅信用級(jí)別不再為d級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人之前被關(guān)聯(lián)為d級(jí)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除納稅信用d級(jí)關(guān)聯(lián)。

納稅信用被直接判為d級(jí)的次年年底前：失信行為確認(rèn)發(fā)生（對(duì)于非正常戶原因被判d級(jí)，含征管系統(tǒng)中認(rèn)定為非正常狀態(tài)時(shí)間和評(píng)價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)兩種情形）的次年年底前。（申請(qǐng)修復(fù)的時(shí)限要求）

重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為a級(jí)：適用評(píng)價(jià)結(jié)果規(guī)則。

一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次：每年1月1日至12月31日只能針對(duì)非正常戶失信行為申請(qǐng)一次納稅信用修復(fù)。

關(guān)聯(lián)為d級(jí)：d級(jí)企業(yè)或非正常企業(yè)法定代表人在判為d級(jí)或非正常之后注冊(cè)登記的企業(yè)關(guān)聯(lián)為d級(jí)。

條款解讀 3. 修復(fù)申請(qǐng)

需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng)的納稅人應(yīng)填報(bào)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》（附件２）并對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人虛假承諾的，撤銷相應(yīng)的納稅信用修復(fù)，并按照《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）調(diào)整表》（附件3）予以扣分。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。

條款解讀 4. 結(jié)果應(yīng)用

五、納稅信用修復(fù)完成后，納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級(jí)別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。

六、本公告自2023年1月1日起施行。

納稅信用修復(fù)結(jié)果自修復(fù)完成后適用，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。

2023年1月1日后，存在16-19項(xiàng)情形的納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出修復(fù)申請(qǐng)；2023年4月開展年度納稅信用評(píng)價(jià)時(shí)，自動(dòng)采集1-15項(xiàng)指標(biāo)糾正情況，并按照修復(fù)后的年度評(píng)價(jià)

【第3篇】納稅評(píng)估管理辦法

金稅四期開啟以數(shù)治稅新時(shí)代，現(xiàn)在要進(jìn)行納稅自查的企業(yè)越來越多，包括：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查前要求企業(yè)自查

稅務(wù)稽查開始前，被稽查企業(yè)在收到《稅務(wù)稽查通知書》的同時(shí)會(huì)收到《稽查前業(yè)戶納稅、代扣代繳稅款情況自查表》，企業(yè)可以在10至15天內(nèi)進(jìn)行納稅情況自查。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅疑問要求自查并解釋

《納稅評(píng)估管理辦法》（國稅發(fā)[2005]43號(hào)）的頒布后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已越來越多地使用納稅評(píng)估來對(duì)納稅人進(jìn)行管理，不少企業(yè)收到過稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)質(zhì)疑約談通知書》或者是《稅務(wù)異常預(yù)警通知書》，企業(yè)需要編寫自查報(bào)告向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋納稅問題。

自查：補(bǔ)還是不補(bǔ)？

在要求納稅人自查前，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)告訴納稅人，如果企業(yè)經(jīng)過自查發(fā)現(xiàn)有應(yīng)繳未繳、少繳稅費(fèi)的，只要于自查期限內(nèi)，自行向所屬征收分局補(bǔ)償應(yīng)繳未繳、少繳的稅款及滯納金，就可免于處50%至5倍的罰款。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛要求納稅人進(jìn)行自查補(bǔ)稅，主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)人力不足，通過增加企業(yè)心理壓力，并利用自查補(bǔ)稅免罰款的“優(yōu)惠”條件，使納稅人自行查補(bǔ)稅款，以減輕稅務(wù)檢查和稽查工作量。

自知存在稅務(wù)問題的納稅人，一般會(huì)或多或少地自行補(bǔ)稅，而對(duì)某些稅務(wù)問題把握不定的企業(yè)，也可能會(huì)補(bǔ)稅了事，息事寧人。但是納稅人補(bǔ)繳了稅款之后，就什么法律責(zé)任都沒有了嗎？

補(bǔ)稅不能免除法律責(zé)任

假如企業(yè)存在偷稅行為，那么根據(jù)《征管法》第63條和《刑法》第201條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅稅額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金。

對(duì)于存在以上違法行為的納稅人，我國法律并無規(guī)定，自查補(bǔ)稅可以免除法律責(zé)任。

但在實(shí)際執(zhí)行中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行制定《自查辦法》，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅部分不計(jì)入偷稅總額進(jìn)行罰款或刑事處罰，例如廣州地稅的《廣州市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查前業(yè)戶自查辦法(試行)》 規(guī)定，“自查查出的問題免于罰款”。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)力改變法律效力，但地方稅務(wù)機(jī)關(guān)卻是稅法的主要執(zhí)行機(jī)關(guān)，自查補(bǔ)稅免罰款免刑事責(zé)任的現(xiàn)象已經(jīng)變成了稅務(wù)管理的潛規(guī)則，甚至公開宣傳。

當(dāng)然，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)不追究納稅人的責(zé)任，納稅人當(dāng)然不會(huì)自找麻煩去追究，所以自查補(bǔ)稅雖然改變不了法律事實(shí)，但卻不用承擔(dān)法律責(zé)任。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種“人治”模式，對(duì)納稅人不知是利還是弊。因?yàn)橐院笊婕捌渌悇?wù)案件或者其他稅務(wù)稽查檢查發(fā)現(xiàn)問題，也是可以按規(guī)定進(jìn)行處理。