稅收收入雙過半分析（16篇）

【第1篇】稅收收入雙過半分析

2023年上半年，欽州市國稅局組織稅務總局考核口徑稅收收入61.94億元，完成年度計劃的50.8%。其中，組織市政府考核口徑稅收收入60.38億元，實現(xiàn)稅收收入“雙過半”。

推進營改增改革平穩(wěn)過渡

據(jù)悉，今年上半年，欽州市國稅局將“兩學一做”學習教育落實到稅收工作中，大力組織稅收收入，穩(wěn)步推進營改增改革，落實稅收優(yōu)惠政策，不斷優(yōu)化納稅服務，積極創(chuàng)新稅源管理辦法，深入推進國地稅合作，責無旁貸開展精準扶貧工作。上半年，該局組織稅務總局考核口徑稅收收入61.94億元，完成年度計劃的50.8%。其中，組織市政府考核口徑稅收收入60.38億元，實現(xiàn)稅收收入“雙過半”。

同時，從今年5月1日起，把建筑、房地產、金融、生活服務等四個行業(yè)的10636戶納稅人納入營改增的范圍。截至6月底，營改增試點納稅人全部完成稅（費）種認定、票種核定、稅控設備發(fā)行、發(fā)票發(fā)售等征管事宜，營改增試點納稅人自行開具增值稅發(fā)票22.16萬份，涉及金額73.27億、稅金8.25億元；試點納稅人申報5772戶次，繳納增值稅稅款7815.97萬元。

落實優(yōu)惠政策為企業(yè)減負

上半年，該局貫徹落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策，助推“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”；及時兌現(xiàn)西部大開發(fā)、北部灣經(jīng)濟區(qū)、中馬欽州產業(yè)園區(qū)等稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負擔，增強發(fā)展后勁；積極落實小排量乘用車車購稅減征政策，合理引導綠色消費，切實減輕了小微企業(yè)的稅收負擔和成本壓力，提高了市場競爭力。

而針對納稅服務工作面臨咨詢需求多、辦稅易擁堵等問題，該局整合服務資源、創(chuàng)新服務，讓納稅人“進一個門，辦兩家事”，建設“全能型一窗式”服務窗口，實現(xiàn)一個窗口為納稅人既可辦理國稅業(yè)務又可以辦理地稅業(yè)務，解決了納稅人辦稅“多頭跑”問題。同時開通營改增“綠色服務通道”、“營改增業(yè)務專窗”，設置“營改增業(yè)務咨詢”、“外出經(jīng)營業(yè)務”、“資料預審”等專區(qū)，加快辦事速度，縮短納稅人等候時間，并抽調多名國地稅業(yè)務骨干組成辦稅服務廳業(yè)務支援預備隊，充實窗口力量和導稅力量。此外，推廣網(wǎng)上申報、微信申報、短信申報等簡約、便捷辦稅方式，推出對a級納稅人給予普通發(fā)票核定即時辦結、一次性領用3個月發(fā)票用量等服務優(yōu)待，取消a級、b級納稅人增值稅專用發(fā)票認證，對小規(guī)模納稅人實行按季申報，個體工商戶以繳代報等便民辦稅措施，精準服務營改增納稅人。

“兩學一做”轉作風

另據(jù)介紹，市國稅局將“兩學一做”學習教育落實到稅收工作中，在全市國稅系統(tǒng)開展“助力營改增，黨員我先行”主題活動，組建30個、328人次的黨員先遣隊、突擊隊，奮戰(zhàn)在營改增改革一線，為營改增改革提供了業(yè)務保障、技術支撐、優(yōu)質導稅、便民辦稅、政策宣傳等五大類服務。

同時，把“兩學一做”學習教育融入精準扶貧工作中，采取多項舉措將精準扶貧各項工作落到實處。上半年，市國稅局組織23個幫扶工作隊員對30戶貧困戶開展入戶走訪，投入5萬余元幫扶資金幫助浦北縣福旺鎮(zhèn)鎮(zhèn)腳村30戶貧困戶解決基礎建設、生活保障等問題，把900只中雞苗和200條中魚苗送到30戶貧困戶家中，幫扶脫貧。

【第2篇】視同銷售計稅收入

每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會涉及到或多或少的納稅調整，其中就包括會計上因不符合收入確認原則未確認收入而稅法需要確認收入的納稅調整事項，即視同銷售?？偩值摹秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認定規(guī)則，即以資產所有權的轉移為判定標準。

然而實務工作中，很多企業(yè)只關注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認資產的隱含增值（即資產的公允價值與計稅成本之間的差額）并計算相應的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時也要考慮新的資產或費用的計稅基礎以及其對企業(yè)所得稅的影響。所以這也導致了很多企業(yè)錯誤地認為視同銷售規(guī)則所產生的稅會差異是永久性差異，進而可能出現(xiàn)多交稅的情況。

本文旨在對企業(yè)所得稅的視同銷售的確認以及其對資產、費用的計稅基礎的影響進行分析，進而綜合考量其對企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認識企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準確計算企業(yè)所得稅。

01固定資產投資的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以持有的生產設備投資設立b公司，已知生產設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因投資而轉出的固定資產在會計上不確認收入，a公司按照固定資產的賬面價值（即原值-累計折舊）400萬元確認對b公司的長期股權投資，因此會計上不確認該項固定資產的隱含增值600萬元（即市場公允價值-固定資產計稅凈值）。

但是根據(jù)828號文的規(guī)定，對外投資屬于資產外部處置，所以2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認生產設備的隱含增值600萬元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第8行次“用于對外投資項目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調整欄次中填列1000萬元，在第18行次“用于對外投資項目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調增600萬元來反映該項資產的處置所得。

很多納稅人此時就認為視同銷售的處理和影響就結束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來的新的資產計稅基礎確認問題。事實上，我們需要分解來看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產的生產設備進行投資本質上可以分解為將固定資產處置獲得了1000萬元，然后再以1000萬元的對價投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認了固定資產的隱含增值600萬元后，其對b公司的長期股權投資的計稅基礎就調整成了1000萬元，但此時其會計賬面對b公司的長期股權投資的賬面價值仍為初始確認的400萬元。假定2023年a公司把b公司的股權以1000萬元的對價對外轉讓，a公司會計賬面需要確認600萬元的投資收益，但是因此稅法上對b公司的長期股權投資的計稅基礎是1000萬元，所以需要通過申報表附表a105030“投資收益納稅調整明細表”表格來納稅調減600萬元的所得。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對外投資進行視同銷售處理所納稅調增的所得在資產所有權轉移當年確認，而在長期股權投資轉讓的年度實現(xiàn)所得的轉回，形成的其實是稅收的暫時性差異而非永久性差異。

02不具商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以持有的甲設備與b公司所持有的乙設備進行等值交換，已知甲設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響且該交換會計上不具有商業(yè)實質）。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，不具備商業(yè)實質的非貨幣性資產交換應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。所以對于a公司而言，其會計賬面仍然按照甲設備原先的賬面價值400萬元確認乙設備的入賬價值，因此會計上不確認該項固定資產的隱含增值600萬元。

但是根據(jù)828號文的規(guī)定，非貨幣性資產交換同樣屬于資產外部處置， 2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認甲設備的隱含增值600萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調整欄次中填列1000萬元，在第12行次“非貨幣性資產交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調增600萬元來反映該項資產的處置所得。

同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產計稅基礎所帶來的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進行視同銷售處理納稅調增600萬元所得后，其所取得乙設備在稅法上的計稅基礎就調整為1000萬元，而非會計上所確認的400萬元。這意味著其在資產的后續(xù)處理上會計仍然按照400萬元計提折舊，但是稅法上可以按照1000萬元計提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時需要在申報表a105080“資產折舊、攤銷及納稅調整明細表” 表格通過折舊金額的調整逐年進行納稅調減，最終實現(xiàn)這600萬元所得的全部轉回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產交換進行視同銷售處理所納稅調增的所得在資產所有權轉移當年確認，而在形成固定資產的后續(xù)年度通過折舊來實現(xiàn)轉回（轉讓時可以一次轉回），形成的仍是稅收的暫時性差異而非永久性差異。

03費用性支出的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說明：2023年a公司以其自產的一批存貨對外捐贈用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價值500萬元，市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，以存貨對外捐贈不符合收入的確認原則，應根據(jù)所捐贈存貨的賬面價值確認營業(yè)外支出。因此a公司應根據(jù)存貨的賬面價值500萬元確認營業(yè)外支出，同時轉銷存貨的賬面價值，會計上不確認該批存貨的隱含增值500萬元。

但是根據(jù)828號文的規(guī)定，存貨的對外捐贈屬于資產外部處置，2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認捐贈存貨的隱含增值500萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第7行次“用于對外捐贈視同銷售收入”的稅收金額和納稅調整欄次中填列1000萬元，在第17行次“用于對外捐贈視同銷售成本”的稅收金額和納稅調整欄次中填列500萬元，最終在申報表中通過納稅調增500萬元來反映該批存貨的處置所得。

同樣地，如果我們采用分步交易的原理來看待這項業(yè)務，相當于是a公司將該批存貨對外銷售取得對價1000萬元，然后再將這1000萬元對外捐贈。所以這個時候就產生一個營業(yè)務支出，賬面價值是500萬元，計稅基礎是1000萬元。根據(jù)總局《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第4號)的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對外捐贈支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈當年匯算清繳時應在申報表a105070“捐贈支出及納稅調整明細表”表格增加該營業(yè)外支出的稅收金額來實現(xiàn)納稅調減，最終實現(xiàn)這500萬元所得的全部轉回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費用和支出的視同銷售處理所納稅調增的所得在資產所有權轉移當年確認，但是在確認年度同時通過增加費用和支出的計稅基礎來實現(xiàn)轉回，最終不會影響當年的企業(yè)所得稅金額。當然需要注意到的是，如果所產生的費用屬于稅法上的限額扣除類費用則可能產生永久性差異，如業(yè)務招待費。

04總結

summarize

綜上分析，對外投資因視同銷售所調整的資產處置所得會在長期股權投資處置時實現(xiàn)轉回，非貨幣性資產交換換入固定資產因視同銷售所調整的資產處置所得會在固定資產后續(xù)計提折舊或處置時實現(xiàn)轉回，而費用和支出因視同銷售所調整的資產處置所得原則上在費用和支出形成當期同時轉回。在不考慮時間價值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產生的稅收差異原則上屬于暫時性差異，并不會增加稅收負擔。只有在相關視同銷售金額涉及限額扣除類支出時才會形成永久性差異，從而增加稅收負擔。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時性差異還會將相關差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會給企業(yè)帶來的一定的稅收利益。

作者：傅吉俊 王殿會 鄭會廣

來源：稅明大道

【第3篇】免稅收入與不征稅收入

一、不征稅收入

（一）一般性規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定

收入總額中的下列收入為企業(yè)所得稅的不征稅收入：

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

（二）國務院規(guī)定的其他不征稅收入

1.自2008年1月1日起，對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）第一條

2.自 2008年1月1日起，對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；

依據(jù)：

注：財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

3.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3） 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條

4.符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條

5.縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）第一條第（二）項

二、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

(一)依法履行非營利組織登記手續(xù)；

(二)從事公益性或者非營利性活動；

(三)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

(四)財產及其孳息不用于分配；

(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

(六)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

三、熱點問答

（一）企業(yè)不征稅收入取得利息是否應確認收入？

不征稅收入取得的利息收入需要確認收入。

對比：非營利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入屬于免稅收入。

（二）財政補貼收入要交增值稅嗎？

政府補助是企業(yè)從政府無償取得的經(jīng)濟資源，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號）規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第45號）規(guī)定，自2023年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

(三）財政補貼要交企業(yè)所得稅嗎？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3） 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

例：某公司2023年從市政府取得了財政補助120萬元，用于購買新設備改造工藝。如果2023年1月利用該項補助資金購買了120萬元的新設備專門用于研發(fā)，預計使用10年。區(qū)分應稅收入和不征稅收入兩種情形，分別作納稅調整如下：

1、收到資金時：

借：銀行存款 1200000

貸：遞延收益 1200000

應稅收入確認：企業(yè)應于年度申報所得稅時通過a105020“未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表”一次性調增應納稅所得額120萬元。

不征稅收入的處理：因政府補助不影響本期損益，故不作納稅調整。但需將120萬元于年度申報所得稅時填入a105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表”第2列和第3列。

2、購置固定資產時：

借：固定資產 1200000

貸：銀行存款 1200000

年度申報所得稅時填入a105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表”第10列本年支出金額。

3、按月計提折舊時：

借：研發(fā)支出 10000

貸：累計折舊 10000

應稅收入處理：不作納稅調整。

不征稅收入的處理：設備折舊不得在稅前扣除，各月研發(fā)支出中1萬元在年報時通過a105080 “資產折舊、攤銷及納稅調整明細表”作納稅調增處理。

4、分攤遞延收益

借：遞延收益 10000

貸：其他收益 10000

應稅收入處理：由于政府補助已于收到時一次性調增應納稅所得額，后期財務上確認的其他收益1萬元匯算清繳時應通過a105020'未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表”應作納稅調減處理。

不征稅收入的處理：如果符合不征稅收入確認的條件，財務上分期確認的其他收益1萬元，需通過a105040“專項用途財政性資金納稅調整明細表”第4列作納稅調減處理。

（四）非營利組織的哪些收入免稅？哪些收入不免稅？不征稅收入與免稅收入有何區(qū)別？

依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

財稅〔2018〕13號(非營利組織免稅資格認定管理)

《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）

（五）國債、地方債券、鐵路債券利息收入是否免稅 ？

國債、地方政府債利息收入免征增值稅，但鐵路債券的利息不免增值稅，應當照章申報增值稅。

某居民企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率為5%的三年期國債4000萬元，持有180天時以4150萬元的價格轉讓，該企業(yè)就該筆交易計算企業(yè)所得稅時應納稅所得額是（ ）萬元。

a.0 b. 51.97 c.98.63 d.150

答案解析：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率/365）×持有天數(shù)＝4000×（5%/365）×180=98.63萬元，國債利息收入免稅，轉讓收入應計入應納稅所得額。該筆交易的應納稅所得額＝4150-98.03-4000=51.97萬元。

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【第4篇】非稅收入票據(jù)蓋什么章

枝江融媒（通訊員 雷婧）1月4日，枝江市稅務局辦稅服務廳為繳費人開出全市首張國有土地使用權出讓收入非稅收入票據(jù)。

自2023年1月1日起，國有土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入劃轉至稅務部門征收。首張非稅收入票據(jù)的開出，標志著國地稅合并以來第四次批量性劃轉非稅征收工作在枝江市平穩(wěn)有序展開。

接下來，枝江市稅務局將按照“便民、高效”的原則，持續(xù)優(yōu)化繳費服務，創(chuàng)新繳費方式，拓寬繳費渠道，推動辦事繳費“一門、一站、一次”辦理，不斷提高征管效率，提升服務質量，切實增強納稅人繳費人滿意度和獲得感。

【第5篇】收入總額-不征稅收入

一般情況下，對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅當中所說的不征稅收入其實并不是真正意義上的不征稅，而只是延后納稅的一種表現(xiàn)形式，真因為“不征稅”這三個字使很多人對不征稅收入產生了誤讀，下面我們就來看看稅法就此問題是怎么解釋的。

企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定：下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。對絕大部分企業(yè)來說是不會有財政撥款、行政事業(yè)性收費和政府性基金的，而只會取得其他不征稅收入。那么其他不征稅收入又是什么呢？企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條第四款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

所得稅法及實施條例講的比較籠統(tǒng)，有個具體的文件對不征稅收入做了較為詳細的解讀，是財稅[2011]70號《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》。具體如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

概括來說這個文件主要有以下幾點：1、給錢的部門級別要夠，是縣級以上政府部門。2、取得文件，且該文件規(guī)定了專項用途。3、專門核算。4、花這筆錢形成的費用不得在稅前扣除。5、5年內沒花完要全額確認收入。

企業(yè)所得稅年度納稅申報表中有一張表就是專門填列不征稅收入的：表a105040專項用途財政性資金納稅調整明細表，大家感興趣可以去看看這張申報表。

所以說企業(yè)取得的不征稅收入其實并不是真正意義上的不征稅，而是延后了納稅時間。

【第6篇】按收入比例確認不征稅收入費用

一、免稅收入與不征稅收入

（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1、國債利息收入：企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

4、符合條件的非營利組織的收入。

（二）所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；

2、從事公益性或者非營利性活動；

3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

4、財產及其孳息不用于分配；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

6、投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。

（三）不征稅收入的范圍

1、財政撥款：各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入：企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

4、根據(jù)財稅〔2011〕70號通知規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

（四）免稅收入與不征稅收入需要注意的問題

1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

2、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（五）不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系

1、兩者聯(lián)系

不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得應納稅所得額時應扣除。

2、兩者區(qū)別

1）不征稅收入

a不征稅收入是指不應列入征稅范圍的收入。

b不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2)免稅收入

a免稅收入是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于宏觀經(jīng)濟調控和特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，但在一定時期有可能恢復征稅。

b免稅收入對應的費用、折舊、攤銷可以在計算應納稅所得額時扣除。

【第7篇】不征稅收入如何計算所得稅

按照規(guī)定工資收入達到起征點，就需要繳納個人所得稅。個人所得稅稅率是根據(jù)個人所得和應納稅所得額的比率計算的，2023年個稅免征額依然是5000元，也就是說個人所得稅的繳納標準是5000元，按照相應的繳納程序進行征收計算。目前我國個人所得稅適用的累進稅率為3%至45%。

個人所得稅稅率表2023

2023年個人所得稅按月起征點為5000元，按月個人所得稅稅率為：

薪資范圍在1-5000元之間的，稅率為0%;

薪資范圍在5000-8000元之間的，稅率為3%;

薪資范圍在8000-17000元之間的，包括17000元，稅率為10%;

薪資范圍在17000-30000元之間的，包括30000元，稅率為20%;

薪資范圍在30000-40000元之間的，稅率為25%;

薪資范圍在40000-60000元之間的，稅率為30%;

薪資范圍在60000-85000元之間的，稅率為35%;

薪資范圍在85000元以上的，稅率為45%;

2023年個人所得稅累進稅率表(年度綜合所得適用)

1、年度不超過36000元的稅率為：3% 速算扣除數(shù)：0

2、超過36000-144000元的部分稅率為：10% 速算扣除數(shù)：2520

3、超過144000-300000元的部分稅率為：20% 速算扣除數(shù)：16920

4、超過300000-420000元的部分稅率為：25% 速算扣除數(shù)：31920

5、超過420000-660000元的部分稅率為：30% 速算扣除數(shù)：52920

6、超過660000-960000元的部分稅率為：35% 速算扣除數(shù)：85920

7、超過960000元的稅率為：45% 速算扣除數(shù)：181920

最新個人所得稅怎么計算公式

2023年實施的新個人所得稅法，明確了居民個人的工資、薪金所得在繳納個人所得稅時，日常采取累計預扣法進行預扣預繳;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，采取基本平移現(xiàn)行規(guī)定的做法預扣預繳。

2023個人所得稅怎么計算?

計算公式為：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

舉例來說：老張是某企業(yè)員工，一職員2023年入職，2023年年收入總額38萬元，每月應發(fā)工資均為1萬元，每月減除費用5000元，“五險一金”等專項扣除為1500元，如果從1月起每月享受專項附加扣除1000元（子女教育），贍養(yǎng)老人每月1000元（家有1名60歲以上老人），沒有減免收入及減免稅額等情況，應當按照以下方法計算當年繳稅額：

380000-（10000+5000+1500+1000+1000）=158000元

（158000-36000-108000）*20%+108000*10%+36000*3%=14680元

除工資、薪金外，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按次或者按月預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

在計算減除費用時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元

的，減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

【第8篇】2023年增值稅收入

企業(yè)所得稅之一般收入的確認（九大收入）

（一）銷售貨物收入

銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅＋消費稅

2.會計：主營業(yè)務收入

（二）勞務收入

是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

（三）轉讓財產收入

是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：營業(yè)外收入、投資收益

轉讓股權收入應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。

股權轉讓所得＝轉讓股權收入—股權成本

計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。

【典型例題】

2023年初a居民企業(yè)以實物資產500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權。2023年11月，a企業(yè)將持有b企業(yè)的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于a企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確的是（ ）。

a.a企業(yè)取得投資轉讓所得100萬元

b.a企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元

c.a企業(yè)應確認的應納稅所得額為—20萬元

d.a企業(yè)投資轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元

『正確答案』a

『答案解析』投資轉讓所得＝600－500＝100（萬元）

（四）股息、紅利等權益性投資收益

是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

【知識鏈接】

會計：投資收益

按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

（五）利息收入

是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：主營業(yè)務收入、投資收益、財務費用（利息收入不能作為業(yè)務招待費或廣告宣傳費的計稅基數(shù)）

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

【知識鏈接】混合型投資業(yè)務相關政策

1.企業(yè)混合性投資業(yè)務是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務?；旌闲酝顿Y的條件：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經(jīng)營活動。

2.混合性投資業(yè)務的企業(yè)所得稅處理：

（1）投資企業(yè)：被投資企業(yè)應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；

（2）被投資企業(yè)：應付利息的日期確認利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。

（3）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

（六）租金收入

是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：其他業(yè)務收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

（七）特許權使用費收入

是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：其他業(yè)務收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認。

【典型例題—2023年考題節(jié)選】

某生產化工產品的公司，2023年發(fā)生以下事項：

（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2023年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務收入。年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2023年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務收入。

『正確答案』

利息收入應調減應納稅所得額40萬元，對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元，對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

（八）接受捐贈收入

是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

【知識鏈接】

1.流轉稅：增值稅

2.會計：營業(yè)外收入

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

【典型例題】

某公司接受捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元。未做賬務處理。

『答案解析』

調增會計利潤＝10＋1.7＝11.7（萬元）

調增應納稅所得額＝同上

增值稅進項稅額＝1.7（萬元）

【舉一反三】

10月份接受捐贈的設備一臺，發(fā)生運費1萬元，未做賬務處理。（假設：直線法，預計年限10年）

調增會計利潤＝（10＋1.7）－（10＋1）÷120×2＝11.52（萬元）

調增應納稅所得額＝同上

增值稅進項稅額＝1.7＋1×11%＝1.81（萬元）

（九）其他收入

是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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【第9篇】土增稅：土地成本的扣除與應稅收入

房地產企業(yè)在計算土增稅時, 如何確認應稅收入，如何扣除土地成本, 本不是問題。但是,由于在計算增值稅時,允許納稅人自銷售額中扣減土地成本,導致在確定土增稅的應稅收入和土地成本時,經(jīng)常出現(xiàn)很大分歧。

本文基于一個案例和有關法規(guī)，分析如何處理，更符合有關稅法的規(guī)定，達到既不少繳土增稅，也不多繳土增稅的效果。包括以下問題：

一、一個簡單的案例

二、增值稅的銷售額

三、土增稅的應稅收入

四、土增稅可以扣除的土地成本

五、土增稅確認應稅收入與土地成本的方法

（一）符合有關規(guī)定的方法

（二）三種錯誤的確認方法

一、一個簡單的案例

為便于說明問題，舉一個簡單的例子。a房地產公司拿地成本是109萬元，取得政府部門開具的合法票據(jù)。銷售房地產的含稅收入是218萬元，增值稅適用一般計稅方法，增值稅稅率是9%。

不考慮其他因素，基于這個案例，分析增值稅的銷售額，土增稅的應稅收入，土增稅可以扣除的土地成本等容易出現(xiàn)分歧的問題。

之所以出現(xiàn)分歧，主要是因為增值稅應稅銷售額的計算方式。

二、增值稅的銷售額

a公司含稅銷售額是218萬，但是增值稅的銷售額是多少？銷項稅額是多少？按照常用的計算方式，銷售額應該是200萬，銷項稅額是18萬。

218/(1+9%)=200萬

200*9%=18萬

但就房地產企業(yè)而言，有特殊規(guī)定。

根據(jù)《關于發(fā)布<房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>;的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號，以下簡稱18號公告）第4條的規(guī)定，a公司應按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

銷售額=（218-109）/(1+9%)=100萬。

a公司的銷項稅額是：

（218-109）/(1+9%)*9%=9萬

不考慮其他收入和支出，a公司的增值稅應納稅額是9萬元。

之所以按照上述的公式計算，是因為房地產企業(yè)支付土地價款時，取得的票據(jù)，不是可以抵扣進項稅的法定票據(jù)，無法用“扣稅法---抵扣進項稅”的方法，抵扣土地成本中實際包含的增值稅。但是，土地成本在房地產企業(yè)成本中，占有很大的比重，如不能抵扣與土地成本有關的進項稅，將土地成本作為增值稅的計稅依據(jù)，不符合增值稅基本原理，房地產企業(yè)也無法承受。所以，用“扣額法---扣減銷售額”的方式，解決對房地產企業(yè)土地支出征收增值稅的問題。

盡管“扣額法”不是常用的“扣稅法”，不是抵扣進項稅，但是對納稅人而言，對增值稅應納稅額的影響，是一樣的。

按照現(xiàn)行的計算方法，a公司應納增值稅9萬元。

假定109萬中含有9萬元進項稅，用一般的銷項稅減去進項稅的應納稅額計算方法，應納稅額也是9萬元（18-9）。

因此，a公司按照18號公告的方法計算應納增值稅，實際是扣掉了土地成本中含有的增值稅。

三、土增稅的應稅收入

盡管增值稅的銷售額是100萬，但是土增稅的應稅收入是多少呢？也是100萬？

不能這樣簡單地理解，需要看土增稅的有關規(guī)定。

《關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號，以下簡稱70號公告）第一條規(guī)定：“營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額”。

就a公司而言，其含稅銷售額是218萬，但是計算的銷售額是100萬，增值稅銷項稅額是9萬，那么土增稅不含增值稅的應稅收入到底是多少？可以有3個選項：100萬、209萬、200萬。

100萬是因為自銷售額中扣除土地成本，得出的增值稅應稅銷售額，不應作為土增稅應稅收入。

209萬，是按照含稅銷售額218萬減去9萬的增值稅銷項稅額，得出的結果。但是，這9萬元的銷項稅額，不是含稅收入中的全部稅額，209萬中，實際含著9萬的增值稅。

徹底不含增值稅的銷售額是200萬，最符合70號公告對土增稅應稅收入的定義。

所以，我們認為a公司的土增稅應稅收入是200萬。

四、土增稅可以扣除的土地成本

在土增稅應稅收入是200萬元的情況下，a公司可以扣除的土地成本是多少？

109萬還是100萬？

還是要看土增稅的有關規(guī)定。

財政部、國家稅務總局《關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅[2016]43號，以下簡稱43號文）第3條規(guī)定：“ 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。”

根據(jù)上述規(guī)定，支付的109萬土地價款，如果扣除了其中包含的增值稅9萬元，可以扣除的土地成本就是100萬元。如果沒有扣除其中的增值稅，可以扣除的土地成本就是109萬元。

那么，到底有沒有扣除土地成本中的增值稅9萬元？

盡管a公司沒有用抵扣進項稅的方式，扣除9萬元，但是用“扣額法”，還是自銷項稅額18萬中，抵扣了9萬元，所以，納稅人的銷項稅額才剩9萬元。a公司按照18號公告計算的應納稅額是9萬元。

如果a公司可以抵扣進項稅，進項稅是9萬元，銷項稅是18萬元，應納稅額也是9萬元。

所以，a公司在按照18號公告計算增值稅時，事實上抵扣了土地成本中的增值稅9萬元。

如果a公司按照常用的方法，計算增值稅，則其土增稅應稅收入是200萬元，其可以扣除的土地成本就是100萬元。

因此，在a公司應稅收入是徹底不含增值稅的200萬元時，其可以扣除的土地成本，也是不含增值稅的100萬元。

五、土增稅確認應稅收入與土地成本的方法

根據(jù)上面的分析，概括一下確認土增稅應稅收入與土地成本的方法，并分析常見的另外三種方法之不合規(guī)之處。

（一）符合有關規(guī)定的方法

根據(jù)上面的分析，在房地產企業(yè)按照18號公告計算增值稅的情況下，在確認土增稅的應稅收入和可以扣除的土地成本時，最符合土增稅規(guī)定的方法是：

按照徹底不含增值稅的收入，確認應稅收入；

按照不含增值稅的土地支出，確認可以扣除的土地成本。

就案例中的a公司而言，土增稅應稅收入是200萬元，可以扣除的土地成本是100萬元。

（二）三種錯誤的確認方法

引發(fā)爭議的，還有另外三種方法：

第一種方法：收入確認209萬元，土地成本確認109萬元；

第二種方法：收入確認209萬元，土地成本確認100萬；

第三種方法：收入確認200萬元，土地成本確認109萬。

第一種方法，盡管收入與成本各增加9萬，看似增值額一樣，但因為房地產企業(yè)的土地成本可以加計扣除，實際的增值額還是少了，導致少繳土增稅。

第二種方法，納稅人多確認9萬收入，導致多算增值額，多算土增稅。

第三種方法，納稅人多扣除土地成本9萬元，少繳土增稅。

所以，按照徹底不含增值稅的方式確認土增稅應稅收入，按照已經(jīng)扣除增值稅后的土地成本，確認可以扣除的土地成本，才符合增值稅、土增稅的有關規(guī)定，達到既不少繳土增稅，也不多繳土增稅的效果。

【第10篇】政府補助不征稅收入的規(guī)定

很多人把企業(yè)所得稅中的不征稅收入認為是一項稅收優(yōu)惠政策，并且把所有的政府補助補貼都一律按照不征稅進行所得稅處理。對于政府補助補貼都按照不征稅收入處理正確嗎？如何判斷補助補貼是否屬于不征稅收入呢？快來看看本文內容吧~

什么是不征稅收入？

不征稅收入是指不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍內的收入，其中不征稅收入的收入應做廣義的收入進行理解，不是會計賬務處理上“營業(yè)收入”的概念，而是泛指一切企業(yè)從外部獲取的可貨幣計量的經(jīng)濟利益流入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

可見對于不征稅收入會參會計核算，并最終形成凈損益和凈資產等，但是不構成應納稅所得額，即無需繳納企業(yè)所得稅。

哪些收入屬于不征稅收入？《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

對于第七條中的三項不征稅內容，《企業(yè)所得稅法實施條例》中進一步進行了解釋和明確。

（1）第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

（3）第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

不征稅收入處理需要滿足的條件雖然企業(yè)所得稅法和實施條例中規(guī)定了不征稅收入，但是具體如何判斷一項收入（企業(yè)所得稅法第七條第一、二項爭議較小，主要第三項所說的其他不征稅收入，即實施條例中所說的專項用途資金難以判斷）是否可作為不征稅收入并未明確給出標準。財政部、國家稅務局發(fā)布財稅〔2011〕70號《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》專門就此問題發(fā)文做出規(guī)定。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

舉個例子，某市為鼓勵企業(yè)發(fā)展“高新技術”發(fā)布文件，政府給予相關企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的財政補貼支持，該項研發(fā)經(jīng)費補貼只能用于相應研發(fā)活動，申請補貼的企業(yè)開立專用銀行賬戶管理該資金，對補貼使用的情況企業(yè)需向科技局、財政局等主管部門報送相關資料。該案例中即滿足文件中對不征稅收入的要求，企業(yè)可以選擇作為不征稅收入處理。

綜上，作為不征稅收入需要具備：（1）從縣級以上政府部門取得；（2）具有專門資金撥付文件；（3）財政部門有資金管理要求；（4）企業(yè)可以單獨核算該筆資金。在同時滿足以上這些條件時，企業(yè)收到的政府補助補貼可以（并非應當）作為不征稅收入處理。

【第11篇】企業(yè)的下列哪些收入為不征稅收入

（1）企業(yè)取得的直接減免的增值稅（除滿足不征稅收入相關規(guī)定外），應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)享受增值稅進項稅額加計抵減政策計入“其他收益”科目的加計抵減收益，應作為應稅收入計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（3）對企業(yè)按照規(guī)定獲得的增值稅期末留抵退稅款和出口退稅款，不屬于應征企業(yè)所得稅收入范圍。

【第12篇】企業(yè)所得稅收入總額的構成

企業(yè)所得稅稅率：法定25%

優(yōu)惠稅率20%（符合小型微利企業(yè)）

小微企業(yè)認定標準：3-3-5

1、企業(yè)職工人數(shù)：300人以下

2、年應納稅所得額：300萬以下

3、資產總額：5000萬以下

企業(yè)所得稅的計算

所得稅=利潤（收入-成本）×稅率

所得稅=利潤*稅率

1.年利潤<100萬

稅率：按2.5%征收(疫情期間)

比如:利潤60萬

計算:60萬*2.5%=1.5萬

2.年利潤100~300萬

稅率:100萬以下按2.5% 100萬-300萬 按5%

比如：利潤250萬

計算：100萬×2.5%+(250萬-100萬)×5%=2.5萬+7.5=10萬

3.年利潤>300萬

稅率：按25%全額征收

比如：利潤301萬

計算：301×25%=75.25萬

【第13篇】非居民企業(yè)稅收收入分析報告

近期，有一些納稅人就非居民企業(yè)轉讓境內居民企業(yè)股權如何納稅的問題向筆者咨詢。仔細分析這些咨詢的內容，大多涉及分期收款、居民企業(yè)清算和尚未分配利潤等特定情形。從實踐來看，在上述三類特定情形下，應注意合規(guī)處理，避免產生稅務風險。

分期收款：全部成本收回后再繳稅

實操中，一些居民企業(yè)出于緩解現(xiàn)金壓力等因素考慮，與非居民企業(yè)約定采用分期付款方式支付股權轉讓價款。此時，非居民企業(yè)就要分期取得股權轉讓價款。

舉例來說，我國居民企業(yè)甲公司和境外非居民企業(yè)乙公司，分別持有我國居民企業(yè)f公司50%的股權。其中，乙公司的投資成本為500萬元。2023年1月，乙公司以1000萬元的價格，將其持有的f公司全部股權轉讓給甲公司。轉讓合同約定，甲公司應分別于2023年3月10日、2023年4月20日和2023年5月20日，支付價款300萬元、400萬元和300萬元。那么，乙公司應當在哪個時點，就其取得的股權轉讓所得繳納稅款，并由甲公司代扣代繳呢？

《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第37號）第七條規(guī)定，非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本。待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。

結合乙公司的情況分析，2023年3月10日，甲公司支付300萬元，同年4月20日甲公司再支付400萬元，共支付700萬元，完全包含了乙公司500萬元的股權成本。也就是說，乙公司已于4月20日收回股權成本，其余200萬元（700－500）應作為股權轉讓收益，需要適用10%的稅率繳納所得稅20萬元（200×10%），由甲公司在實際支付時扣繳。5月20日，乙公司收取剩余300萬元股權轉讓價款時，同樣應作為股權轉讓收益，由甲公司扣繳所得稅30萬元（300×10%）。

需要提醒的是，根據(jù)《國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的補充公告》（國家稅務總局國家外匯管理局公告2023年第19號），備案人對同一筆合同需要多次對外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務備案。境內甲公司僅需在3月10日，首次給境外乙公司支付股權轉讓款時，向主管稅務機關備案即可，后兩次境外支付行為無需備案。

居民企業(yè)清算：計算轉讓所得扣除股息

受新冠肺炎疫情等因素影響，部分企業(yè)經(jīng)營不善、資金周轉困難，最終被迫清算解散。如果境外投資方取得被清算企業(yè)分配的資產，應當如何計算繳納稅款呢？

位于中國香港的w公司就曾遇到過這個問題。2023年5月w公司出資3000萬元，收購居民企業(yè)p公司（注冊資本1000萬元）60%的股權。由于經(jīng)營不善，2023年7月，p公司董事會作出清算解散決定。清算后，p公司資產負債表顯示：現(xiàn)金2000萬元，負債為0，實收資本1000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。按照持股比例，w公司取得的清算分配金額為1200萬元[（1000+300+700）×60%]。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號），被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

具體到w公司，由于p公司的累計未分配利潤和累計盈余公積一共是1000萬元（700+300），因此w公司取得的清算分配資產中，應確認為股息所得的部分為600萬元（1000×60%）；應確認為資產轉讓所得或損失的部分為－2400萬元[（1200－600）－3000]。w公司僅需就股息所得部分繳納稅款即可。如果w公司具有受益所有人身份，并且可以提供符合規(guī)定的香港稅收居民身份證明，則其取得的600萬元股息可以根據(jù)政策要求，享受內地和香港的稅收安排待遇。

尚未分配利潤：不得從股權轉讓所得中扣除

通常情況下，非居民企業(yè)轉讓股權時，被投資企業(yè)可能存在尚未分配利潤。部分非居民企業(yè)在確認股權轉讓所得時存在疑問：能否將按照持股比例計算的未分配利潤，從股權轉讓所得中扣除呢？答案是否定的。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

假設境外非居民企業(yè)x公司是我國居民企業(yè)z公司的股東，持股比例為30%，投資成本是100萬元。2023年12月31日，z公司累計未分配利潤和累計盈余公積200萬元。2023年3月1日，x公司將其持有z公司股權全部轉讓給境內某非關聯(lián)企業(yè)，合同約定價格為人民幣500萬元。根據(jù)政策計算，x公司的股權轉讓所得為400萬元（500－100），不得再扣除應享有的未分配利潤和累計盈余公積60萬元（200×30%）。x公司應繳納企業(yè)所得稅40萬元（400×10%）。

從商業(yè)合理性考慮，企業(yè)在轉讓股權時，相當于一并轉讓了其對累計未分配利潤和累計盈余公積的收益權，股權轉讓所得應當包含這部分權利的價值。因此，對于股權轉讓所得中包括的累計未分配利潤和累計盈余公積，既不能從股權轉讓所得中扣除，也不能適用稅收協(xié)定的股息條款申請享受協(xié)定待遇，而應納入股權轉讓所得繳納稅款。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：王開智、邵文、王雪，作者單位：國家稅務總局菏澤市牡丹區(qū)稅務局，關注【明稅】訂閱更多內容。

【第14篇】公益基金收入稅收

基金投資是一種比較常見的投資理財方式，其實進行基金投資就是用閑置的資金用于投資換取一些額外的收益，從而增加收入。想必大部分人都想知道，進行基金投資的時候獲得的收益是否需要交稅？下面一起來看看吧！

基金投資收入是不需要交稅的。按照我國稅收制度標準快來看，對于個人基金投資是有比較豐富的優(yōu)惠政策的，個人在進行基金投資的時候不需要交任何稅費，例如一些常見的印花稅、基金資本利得所得稅、基金分紅所得稅等稅費都是可以免交的。

與此同時，在進行基金投資的時候，基金的收入主要是來源于基金，買賣之后的差價和基金分紅后的收益，這兩項都是不需要繳納個人所得稅的，也不需要繳納印花稅。

此外，需要注意的是，如果投資者投資的基金產品當中的投資標的是有股票的，那么在基金分紅的情況下，基金公司會扣除股票分紅后需要繳納的分紅稅后，再對基金個人所得稅進行分紅。

但如果是企業(yè)投資者的話，在投資基金的時候是需要繳納稅費的，一個是企業(yè)所得稅，一個是增值稅。兩者分別是指企業(yè)在申購和贖回基金的時候取得的差價收入，在這差價收入當中繳納企業(yè)所得稅或者是企業(yè)持有基金未到期進行轉讓時需要繳納增值稅，企業(yè)購買保本型基金的基金收益需要繳納增值稅。

因此，基金投資和股票投資還是有很大的區(qū)別的，股票投資是需要繳納稅費的，主要是印花稅和分紅稅。而基金投資是不需繳納任何稅費的，除非是企業(yè)投資者和股票型基金。

以上就是基金投資收入交稅的有關內容介紹，希望能夠有所幫助。

風險提示：本文僅代表個人觀點和建議，所涉及標的不作推薦，據(jù)此買賣，風險自負。

【第15篇】不征稅收入怎么記賬

★★ 一 、 不征稅收入和免稅收入（最全解讀）

（一）、不征稅收入

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

（3）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（劃分什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，什么樣的財政性資金屬于應稅收入）

（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，均應計入企業(yè)當年收入總額（除國家投資和資金使用后要求歸還本金）。

（2）企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

【解釋1】財政性資金作為不征稅收入的條件

對企業(yè)從縣級以上各級人民政府取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（有文件，有辦法，有核算）；

【解釋2】不征稅收入的財政性資金的后續(xù)管理：

企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋3】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得扣除。

【解釋4】不征稅收入的總結：

（二）免稅收入

1.國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉讓的價差收入，應稅）

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

尚未兌付的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

（3）企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失），應按規(guī)定納稅。

【案例】2023年7月1日，a公司以105萬元在滬市購買了1萬手xx記賬式國債（每手面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2023年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2023年9月11日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款110萬元。求a公司應納的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）a公司購買國債成本105萬元。

（2）a公司國債利息收入的認定。

兌付期前轉讓國債的，國債利息收入

=100萬×5%×73/365=1（萬元），該利息收入免稅。

（3）a公司國債轉讓所得的確定。

國債投資轉讓所得=110-1-105=4（萬元）。

應納企業(yè)所得稅=4×25%=1（萬元）。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內取得的投資收益。（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制。（5）權益性投資，非債權性投資

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內取得的投資收益。

【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內有機構的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內無機構的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。

【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益。

【解釋】對內地企業(yè)投資者通過滬港投資香港聯(lián)交所上市股票：

（1）取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

（2）取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

4.符合條件的非營利組織的收入（非營利組織的盈利性收入，應該納稅）

【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

【解釋2】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）

【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應稅收入的劃分是考點。交叉出選擇題。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有( )。

a.財政撥款

b.國債利息收入

c.物資及現(xiàn)金溢余

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】ad

【解析】（1）選項ad：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項c：企業(yè)資產溢余屬于應當征稅的其他收入。

小結

注意 不征稅收入和免稅收入的限定條件：

（1）財政撥款：指納入預算管理的事業(yè)單位和社會團體等組織取得的各級人民政府撥付的財政資金，另有規(guī)定的除外。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（4）免稅的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括間接投資的投資收益以及連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（5）除另有規(guī)定外，非營利組織從事營利性活動取得的收入應計入應稅收入。

（6）國債利息收入以國債發(fā)行時約定的應付利息的日期確認利息收入的實現(xiàn)。

企業(yè)到期前轉讓國債或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息，按以下公式計算：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

【提示】

①企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在稅前扣除，所形成的資產計提的折舊、攤銷不得在稅前扣除。而免稅收入用于支出所形成的費用，可以在稅前扣除。

結論：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠；免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

②免稅的國債利息收入，是指持有期間的利息收入（包括尚未兌付的），不包括中途轉讓國債取得的收益。

【例題·單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，下列各項應計入應納稅所得額的是（ ）。

a.國債利息收入

b.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

c.接受某企業(yè)捐贈機器設備的收入

d.符合條件的非營利組織的收入

【答案】c

【解析】選項abd都屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不計入應納稅所得額征稅。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。

a.財政撥款

b.國債利息收入

c.物資及現(xiàn)金溢余

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】acd

【解析】選項ad:屬于不征稅收入（而非免稅收入）；選項c：屬于應當征稅的收入。

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【第16篇】不征稅收入屬于收入總額嗎

軟件開發(fā)企業(yè)取得即征即退稅款后，既可以選擇作為應稅收入，也可以選擇作為不征稅收入，到底哪種選擇對企業(yè)最有利呢？可能會有人毫不猶豫地選擇作為不征稅收入，理由是免稅肯定好啊。真的是這樣的嗎？小編將共享會計師 “一對一清單”欄目里朱淑珍會計師回答的一個相關問答案例分享給大家，看完后你就學會怎么選擇了。

問：

我公司自主開發(fā)出一套商用軟件，符合按照國家有關規(guī)定，適用增值稅即征即退政策。2023年11月份收到增值稅退稅款500萬元，預計我公司2023年及2023年會計利潤1500萬元、2000萬元 (除補助引起的稅會差異外，無其他納稅調整事項)。公司準備在2023年1月份購入價值1200萬元的機器設備并投入使用，其中用自有資金支付700萬元，其他部分由這筆500萬元的退稅款來支付。采用直線折舊法(不考慮凈殘值)，折舊年限10年，暫不考慮相關稅費。請老師分析下：這筆退稅款，我公司是作為征稅收入好，還是作為不征稅收入好呢？我公司2023年處于“兩免三減半”優(yōu)惠期的第2年。

答：

中級會計師、注冊會計師、稅務師朱淑珍回答道：

政策條文：符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

1.作為不征稅收入

2023年度會計利潤1500萬元，不征稅收入500萬元，應納稅所得額1000萬元，屬于兩免三減半的免稅期，應納稅額為0元。

2023年利潤總額2000萬元，不征稅收入對應支出500萬元行成固定資產的折舊不能稅前扣除，金額為50萬元。同時，用于研發(fā)設備的折舊額不能在研發(fā)費中加計扣除，金額為50×加計扣除比例75%=37.5萬元，納稅調增87.5萬元，應納稅所得額2087.5萬元，乘以12.5%為應納稅額 (因不知道研發(fā)費用金額未考慮其他可加計扣除部分金額) 。

2.作為應稅收入

2023年利潤總額1500萬元，沒有稅會差異，應納稅所得額1500萬元，屬于免稅期，應納稅額為0元。

2023年會計利潤2000萬元，因設備的折舊可全額稅前扣除，研發(fā)加計也可以全部加計扣除。

結論：從上述分析對比來看，再加上從不征稅收入管理方面考慮，這筆退稅款作為應稅收入要好過于不征稅收入。

上述朱淑珍會計師的回答僅代表個人觀點。

小編：關于退稅收入的對比是要根據(jù)每個具體的案例實際情況具體計算分析，不要一刀切地盲目將這個案例的結果套用。

原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。