股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收存在問(wèn)題（16篇）

【第1篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收存在問(wèn)題

案件概述：a和b均看好飲品行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)于是兩人共同出資500萬(wàn)元設(shè)立飲品公司對(duì)外開(kāi)展飲品經(jīng)營(yíng)行為，其中a認(rèn)繳出資300萬(wàn)元，b認(rèn)繳出資200萬(wàn)元，后b因?yàn)榍犯禼債務(wù)到期遲遲未能履行還款義務(wù)，故而與c達(dá)成以股抵債的約定，同時(shí)b向a發(fā)出征詢函告知其因?yàn)榍犯禼債務(wù)故而意欲以200萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該部分的股權(quán)沖抵債務(wù)，之后c在以約定簽署以欠付款項(xiàng)作為轉(zhuǎn)讓款購(gòu)買(mǎi)b名下股權(quán)。

案件疑問(wèn)：本案中b平價(jià)轉(zhuǎn)讓是否需要納稅？

案件回答：這個(gè)問(wèn)題比較復(fù)雜，之所以是“淺談”因?yàn)槟壳瓣P(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定，分散于各個(gè)文件中，比較零散，而且各地方也有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的地方規(guī)定。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題目前基本都是參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)文件即《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（簡(jiǎn)稱《辦法》）來(lái)進(jìn)行分析的，其中幾個(gè)值得注意的誤區(qū)：

一、平價(jià)轉(zhuǎn)讓≠無(wú)需納稅。

一般理解都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入納稅都是應(yīng)該是由增值收入的情況相愛(ài)繳納個(gè)人所得稅，但是實(shí)務(wù)中并不會(huì)因?yàn)槠絻r(jià)轉(zhuǎn)讓而實(shí)際認(rèn)可無(wú)需納稅的處理，因?yàn)椤掇k法》規(guī)定申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

而股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的“收入明顯偏低”一般是指：

1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

5、不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份。

故而本案中b即便是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侨绻緭碛械膬糍Y產(chǎn)與b對(duì)應(yīng)的股權(quán)價(jià)值超過(guò)了200萬(wàn)元的情況下，一般也可能被視為轉(zhuǎn)讓收入偏低，進(jìn)而被采取核定征收。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)事由。

《辦法》中明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)至少具備下列情形才能視為是正當(dāng)理由：

1、出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

三、0元轉(zhuǎn)讓≠無(wú)需納稅

這種情況基本無(wú)特殊情形基本都會(huì)被視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，基本0元對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓只會(huì)出現(xiàn)在股權(quán)激勵(lì)中的回購(gòu)觸發(fā)機(jī)制中或者繼承中，但是一般來(lái)說(shuō)這種股權(quán)激勵(lì)回購(gòu)的價(jià)格也涉嫌侵害股東的財(cái)產(chǎn)自主定價(jià)權(quán)的可能，之前的《辦案札記》中詳細(xì)說(shuō)過(guò)，此處不再贅述。

四、違約金也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

這一點(diǎn)在《辦法》中予以明確規(guī)定了，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不僅限于現(xiàn)金所得，還包括其他財(cái)產(chǎn)所得，例如實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

五、股權(quán)原值的確認(rèn)方法要區(qū)分出資形式。

《辦法》規(guī)定股權(quán)原值的確認(rèn)按照如下方法確認(rèn)：

1、以現(xiàn)金出資取得的股權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

3、通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，按取得股權(quán)發(fā)生合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

六、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法存在先后順序，而非任意選擇。

按照《辦法》規(guī)定，出現(xiàn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入情形的，應(yīng)當(dāng)依次按照下列方法進(jìn)行：

優(yōu)先凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

其次類(lèi)比法

1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

最后其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

七、被投資企業(yè)也需配合提交材料，而非“無(wú)所事事”。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說(shuō)明。

八、并非所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用本辦法。

《辦法》規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

另外個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贿m用本辦法。

綜上，其實(shí)目前關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓報(bào)稅的文件比較分散，而且各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法，所以也就意味著各地方被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，無(wú)論出讓方還是受讓方，均應(yīng)當(dāng)優(yōu)先以所在地的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅規(guī)定來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)，隨著稅制的完善，后期相信關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅的相應(yīng)規(guī)范將會(huì)逐步集中，規(guī)范，可查。

法條鏈接：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)

【第2篇】法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收

最近有客戶問(wèn)合泰企業(yè)小編，公司的一部分股權(quán)股份被高管持有，而高管持股平臺(tái)為有限合伙形式，現(xiàn)某境外上市公司有意收購(gòu)該公司，客戶咨詢高管如何繳納個(gè)人所得稅收（合伙企業(yè)公司投資入股的成本不超過(guò)2000萬(wàn)，但是合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份的收入超過(guò)2個(gè)億）。就此，我們分為幾個(gè)小問(wèn)題來(lái)回答上述問(wèn)題。

1.轉(zhuǎn)讓收入是合伙企業(yè)公司繳納企業(yè)公司所得稅收

還是高管繳納個(gè)人所得稅收？

合伙企業(yè)公司在很多年前就停止征收企業(yè)公司所得稅收了，根據(jù)《關(guān)于合伙企業(yè)公司合伙人所得稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅收【2008】159號(hào)）規(guī)定，合伙企業(yè)公司以每一個(gè)合伙人為納稅收義務(wù)人，合伙企業(yè)公司合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅收；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)公司所得稅收。因此，如果有限合伙轉(zhuǎn)讓了持有標(biāo)的公司的股權(quán)股份，合伙企業(yè)公司本身不需要繳納企業(yè)公司所得稅收或者個(gè)人所得稅收，作為自然人的高管需要繳納個(gè)人所得稅收。

2.合伙企業(yè)公司不作分配合伙人

還需要繳納個(gè)人所得稅收嗎？

客戶咨詢，如果合伙企業(yè)公司收到了這筆轉(zhuǎn)讓款而不向合伙人分配，合伙人（全部為自然人）還需要繳納個(gè)人所得稅收嗎？根據(jù)上述159號(hào)文，合伙企業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得采取“先分后稅收”的原則，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)公司分配給所有合伙人的所得和企業(yè)公司當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。也就是說(shuō)，即使有當(dāng)年留存的所得，仍然視為合伙企業(yè)公司向合伙人已經(jīng)作了分配，然后由合伙人繳納個(gè)人所得稅收，通過(guò)不向合伙人分配來(lái)達(dá)到避稅收的目的不能實(shí)現(xiàn)。

3.是按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅收

還是按“經(jīng)營(yíng)所得”納稅收？

在交流的過(guò)程中，客戶一直在提20%的個(gè)人所得稅收，因?yàn)樵诳蛻舻臐撘庾R(shí)中，合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份，如果是繳納個(gè)人所得稅收，那么按照個(gè)人所得稅收法中的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅收就可以了。但是我們適時(shí)提醒了客戶，合伙企業(yè)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)股份，其取得的所得為個(gè)人所稅收法的“經(jīng)營(yíng)所得”，需適用5%-35%的超額累進(jìn)稅收率，這一點(diǎn)在《國(guó)家稅收務(wù)總局稽查局關(guān)于2023年股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅收總稽便函【2018】88號(hào)）中作出了明確規(guī)定。

4.是否區(qū)分“有限合伙人”與“一般合伙人”？

客戶介紹了自己的情況，有限合伙的普通合伙人為標(biāo)的公司的實(shí)際控制人，有限合伙人為其他5位自然人高管，那么是不是根據(jù)合伙人身份的不同而可以適用不同的個(gè)人所得稅收稅收率呢？在2023年的時(shí)候，深圳市人民政府出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)股份投資基金業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定的通知》（深府【2010】103號(hào)），其中第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人，按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)累計(jì)稅收率，而有限合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，按20%的比例稅收率計(jì)征個(gè)人所得稅收。目前上述規(guī)定已失效，且高管持股平臺(tái)不屬于“股權(quán)股份投資基金和股權(quán)股份投資基金管理企業(yè)公司”，因此案例中的高管均應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)累計(jì)稅收率。

5.合伙企業(yè)公司是否需要代扣代繳？

對(duì)于上述轉(zhuǎn)讓收入，客戶咨詢，是由收購(gòu)方代扣代繳還是由合伙企業(yè)公司代扣代繳？我們的答復(fù)是都不是。根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅收法第十二條的規(guī)定，納稅收人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅收，由納稅收人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅收務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅收申報(bào)表，并預(yù)繳稅收款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。也就是說(shuō)，合伙人就上述經(jīng)營(yíng)所得，既不由收購(gòu)方代扣代繳，也不由合伙企業(yè)公司代扣代繳，而是由合伙人自行申報(bào)，這一點(diǎn)在上述88號(hào)文中也得到了強(qiáng)調(diào)。

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6.合伙人能否就上述收入申請(qǐng)核定征收

核定征收為稅收法規(guī)定的一種稅收款征收方式，即以核定應(yīng)稅收所得率或應(yīng)納所得稅收額的方式征收企業(yè)公司所得稅收，相比查賬征收的稅收負(fù)，核定征收的稅收負(fù)較低，正因如此，客戶提出了上述問(wèn)題。其實(shí)在《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司和合伙企業(yè)公司投資者征收個(gè)人所得稅收的規(guī)定》（【2000】91號(hào)）第七條也規(guī)定了核定征收的方式，現(xiàn)實(shí)中一些地方為了招商引資，確實(shí)出臺(tái)了核定征收和財(cái)政返還（將稅收收收入的地方留存部分給予財(cái)政返還，系一種變相的稅收收優(yōu)惠），但其實(shí)早在2023年，國(guó)家稅收務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)公司所得稅收核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅收務(wù)總局公告2023年第27號(hào)）第一條中就作出了明確規(guī)定，專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)股份（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)公司，不得核定征收企業(yè)公司企業(yè)公司所得稅收，本案作為高管持股平臺(tái)的有限合伙企業(yè)公司基本也可以認(rèn)定為“專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)股份投資業(yè)務(wù)的企業(yè)公司”，因此不能申請(qǐng)核定征收。

7.“fatcapital”觀察

投資成本不到2000萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)2億元，即使按照20%的稅收率繳納個(gè)人所得稅收都讓客戶難以接受，何況最終的結(jié)果很可能需要按照35%的稅收率繳納個(gè)人所得稅收（因?yàn)橐鐑r(jià)太高，每位合伙人的全年應(yīng)納稅收所得額基本都超過(guò)了50萬(wàn)元）。既不能申請(qǐng)核定征收，又不能不實(shí)際分配從而規(guī)避繳納個(gè)人所得稅收，這確實(shí)為難了客戶。當(dāng)然，因?yàn)槭召?gòu)方為境外上市公司，我們提出的搭建返程投資架構(gòu)，并在境外進(jìn)行交易的建議讓客戶有眼前一亮的感覺(jué)。關(guān)于有限合伙企業(yè)公司如何納稅收，實(shí)踐中還存在其他問(wèn)題，也可以留言一起交流學(xué)習(xí)！

【第3篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今商業(yè)社會(huì)非常的活躍，往往都是團(tuán)隊(duì)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)的并購(gòu)重組也很頻繁，那就會(huì)涉及到股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收，國(guó)家的監(jiān)管力度非常大。

2023年4月30日國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局發(fā)布了一則公告，因無(wú)法向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，所以以公告的方式送達(dá)，公告30天自動(dòng)生效。

具體事件是這樣的：2023年1月，林某將自己持有的房地產(chǎn)公司40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8000萬(wàn)，然后以8000萬(wàn)納稅。而實(shí)際上，林某與y公司的實(shí)際控制人何某另外簽了一份《補(bǔ)充協(xié)議》，更改轉(zhuǎn)讓價(jià)格為14000萬(wàn)元。這個(gè)違法事件被福建省中級(jí)人民法院查出來(lái)了，最終確定林某應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅及個(gè)人所得稅為1202.40萬(wàn)元。

所以通過(guò)上述案例，我們一定要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程的稅收問(wèn)題引起重視。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到的稅種

1、增值稅

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)：免征增值稅（個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅，非上市公司的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍）

法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)：

非上市公司的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍

上市公司的股權(quán)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收，一般納稅人的稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受相關(guān)優(yōu)惠。

3、個(gè)人所得稅

非上市公司的股權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征

上市公司暫免征收工人所得稅（對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅）

4、印花稅

非上市公司的股權(quán)：按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)征，立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花（有條件可以享受50%的優(yōu)惠）

上市公司的股權(quán)：按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)征，出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納。

5、土地增值稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式的過(guò)程中，如不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司凈資產(chǎn)的比例較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)據(jù)此認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，并征收土地增值稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、 不少股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，會(huì)低于市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)@種做法是十分不合常理的，很容易引起稅務(wù)部門(mén)的稽查。

2、有的企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，會(huì)通過(guò)減少投資或者增加投資來(lái)變相地進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛘吆炗嗞庩?yáng)合同，采用背地一套價(jià)格，表面一套價(jià)格來(lái)掩蓋真實(shí)的股權(quán)交易價(jià)格。

3、在進(jìn)行個(gè)人貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，沒(méi)有按照規(guī)定的期限進(jìn)行納稅申報(bào)的，也會(huì)被稅務(wù)部門(mén)直接核查。

4、 制造虛假交易，就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前簽署其他交易合同，比如借貸等于沖抵交易轉(zhuǎn)移資金。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取以下控制措施：

1、如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行 分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。

2、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

3、在進(jìn)行股票買(mǎi)賣(mài)前需要考核雙方的資質(zhì)，轉(zhuǎn)讓股票需要嚴(yán)格按照法定流程進(jìn)行辦理，若直接跳過(guò)某些程序是不發(fā)生法律效力的，若跳過(guò)納稅程序，是需要承擔(dān)法律責(zé)任的。

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【第4篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策解讀

伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類(lèi)，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、增值稅

注：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（一）股票轉(zhuǎn)讓增值稅稅目：銷(xiāo)售服務(wù)——金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓

營(yíng)改增后 銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?zhuān)骸耙弧N(xiāo)售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4.金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！?/p>

（二）差額納稅，且不得開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票

營(yíng)改增36號(hào)文，規(guī)定：“一、（三）銷(xiāo)售額 3.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票、證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票免征增值稅根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅 （二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。 4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。 5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。”

二、企業(yè)所得稅

（一）一般政策規(guī)定根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。“（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條）

舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的w公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行；該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 158000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 152000投資收益 6000據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

（二）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。

（1）股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：a公司與b公司達(dá)成協(xié)議，a公司收購(gòu)b公司60%的股權(quán)，a公司支付b公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及a公司控股的c公司10%股權(quán)，a公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)b公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中a公司為收購(gòu)企業(yè)，b公司為被收購(gòu)企業(yè)。

（2）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式

（1）一般性稅務(wù)處理：

①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（2）特殊性稅務(wù)處理：同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3、舉例

分析相關(guān)資料：2008年9月，a公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人b公司發(fā)行 36809 萬(wàn)股 a 股股票，收購(gòu)其持有的c公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊螅琧公司將成為a公司的控股子公司。c公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856839300元，其中d公司的出資金額為 214242370 元，出資比例為 25%，b公司的出資金額為642596930 元，出資比例為75%.根據(jù)法律法規(guī)，b公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。

相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析

（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，a公司將達(dá)到控制c公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。

（2）企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于a公司只收購(gòu)了c公司的50％股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：b公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值－原計(jì)稅基礎(chǔ)＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元假設(shè)b公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：2372745250×25％＝593186312.5元②收購(gòu)方：a 公司取得（對(duì)c公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購(gòu)企業(yè)：c公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

如果其它條件不變，b公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部c 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：①被收購(gòu)企業(yè)的股東：b公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購(gòu)方：a 公司取得（對(duì)c公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元（856839300×75％）。

③被收購(gòu)企業(yè)：c公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

可見(jiàn)，如果b公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓c公司75％的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！庇纱丝梢?jiàn)，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料。

（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%.實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

（1）境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國(guó)稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料（略）。

（2）境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值?！保ā秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條）

舉例：假設(shè)劉先生取得a公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與b公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的a公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給b公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑺I(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

（二）有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)

為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）。

1、辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。

第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的處理

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”

（三）幾個(gè)特殊的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2006]866號(hào)）

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定分兩種情形：第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅）

第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)

股權(quán)個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]832號(hào)）中有關(guān)國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋?zhuān)阂皇菚壕徴鞫惖那疤崾羌w所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

（一）非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定， “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)。

稅目：由于屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。

（二）股票轉(zhuǎn)讓所立書(shū)據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對(duì)對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的a股、b股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

（三）稅收優(yōu)惠股權(quán)分置

改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫好庹魇沼』ǘ?。（《?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào)）

2023年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”），從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)和核定，股權(quán)原值的確定，轉(zhuǎn)讓雙方及被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的申報(bào)義務(wù)和協(xié)助義務(wù)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管措施等方面全面升級(jí)了對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的管理。這將對(duì)未來(lái)涉及自然人股東的投資和并購(gòu)交易產(chǎn)生重大影響，應(yīng)引起足夠的關(guān)注和重視。 1.涉及重大資產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易須以該資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 近年來(lái)，土地使用權(quán)、房產(chǎn)、探礦權(quán)等資產(chǎn)或資源的價(jià)格出現(xiàn)大幅增值。正常情況下，企業(yè)取得的各類(lèi)資產(chǎn)（包括土地、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)等）都是以歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理。如果被投資企業(yè)擁有土地、房產(chǎn)等重大資產(chǎn)，但對(duì)應(yīng)的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格僅以被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)作為衡量轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否偏低的標(biāo)準(zhǔn)，則可能導(dǎo)致嚴(yán)重低估被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值，并使避稅成為可能。 為堵塞這一稅法漏洞，67號(hào)文規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)擁有土地、房屋等重大資產(chǎn)的，應(yīng)以股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（而非賬面價(jià)值）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否偏低。而且，67號(hào)公告進(jìn)一步收緊了必須由中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告的條件。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年發(fā)布的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)，“27號(hào)公告”），只有當(dāng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，才須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。67號(hào)公告，將這一必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)降低到20%。但遺憾的是，67號(hào)公告并未明確，該20%的比例是以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)還是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定。2.自然人轉(zhuǎn)讓方獲取的對(duì)賭補(bǔ)償收益或被并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅 在投資或并購(gòu)交易中，后進(jìn)入的投資者為了維護(hù)自身的利益，防止投資時(shí)由于對(duì)被投資企業(yè)的估值過(guò)高而遭受損失，往往會(huì)通過(guò)“對(duì)賭條款”來(lái)對(duì)被投資企業(yè)的估值做出修正以保證自身的利益。“對(duì)賭條款”的通常約定，當(dāng)被投資企業(yè)業(yè)績(jī)未達(dá)到預(yù)定指標(biāo)時(shí)，原股東應(yīng)當(dāng)對(duì)新加入的投資者給予一定的現(xiàn)金或其它補(bǔ)償，以調(diào)整被投資企業(yè)估值。反之，如果被投資企業(yè)的業(yè)績(jī)達(dá)到預(yù)定或超過(guò)預(yù)定目標(biāo)，則新加入的投資者需要給原股東（或經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)）一定的貨幣或其它補(bǔ)償。 例如，某上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式收購(gòu)某自然人甲持有的有限公司40%的股權(quán)，并約定甲針對(duì)該次股權(quán)交易向收購(gòu)方承諾，2023年~2023年，甲經(jīng)營(yíng)期間，公司每年的凈利潤(rùn)分別不低于5000萬(wàn)元、5500萬(wàn)元和6000萬(wàn)元。承諾凈利潤(rùn)數(shù)額與實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的差額部分由甲以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足。如果自然人甲超額完成業(yè)績(jī)承諾，則每年給予超額承諾額10%的獎(jiǎng)勵(lì)。 一直以來(lái)，稅務(wù)總局對(duì)由于“對(duì)賭條款”約定而發(fā)生的后續(xù)估值調(diào)整款項(xiàng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理未有明確規(guī)定。一些稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為，67號(hào)公告第9條的規(guī)定可以被視為是稅總對(duì)“對(duì)賭條款”個(gè)人所得稅納稅規(guī)則的部分澄清。根據(jù)67號(hào)公告第9條的規(guī)定，“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。按此邏輯，上例中自然人甲2012~2023年取得的超額承諾額的10%的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)被視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的一部分，并據(jù)此調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。倘若如此，這會(huì)帶來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的頻繁調(diào)整。尤其，如果三年內(nèi)既有自然人甲對(duì)上市公司的補(bǔ)償，又有上市公司對(duì)自然人甲的補(bǔ)償，則來(lái)回的調(diào)整無(wú)疑增加了征納雙方的管理成本。我們認(rèn)為，67號(hào)公告第9條的規(guī)定是否可被視為“對(duì)賭條款”個(gè)人所得稅的征稅規(guī)則還有待觀察，我們也期待稅務(wù)機(jī)關(guān)在未來(lái)的規(guī)定中對(duì)對(duì)賭條款的所得稅處理做出更明確的規(guī)定。3.浮盈稅的新版本：是否僅僅是傳說(shuō)？ “浮盈稅”并不是一個(gè)稅法上的概念。“浮盈稅”這一提法和概念最初進(jìn)入人們的視野，源于2023年初媒體廣泛報(bào)道的有關(guān)國(guó)家將對(duì)合伙制股權(quán)投資基金的賬面浮盈征稅的傳聞，即以基金所投資企業(yè)ipo為征稅時(shí)間點(diǎn)，將pe投資入股價(jià)與投資項(xiàng)目ipo招股價(jià)的差額作為“增值部分”，征收40%左右的所得稅。雖然這一傳言最終被稅務(wù)總局相關(guān)人員出面澄清為子虛烏有，但“浮盈稅”的這一提法在實(shí)踐中開(kāi)始被人所熟知和接受。在更寬泛的意義上，所謂“浮盈稅”，本質(zhì)上是對(duì)股東在賬面上實(shí)現(xiàn)的權(quán)益增值、但還未通過(guò)交易變現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的征稅。 雖然國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）明確，對(duì)以“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅”。但對(duì)以股權(quán)（不是股票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征稅一致存在爭(zhēng)議。有專(zhuān)業(yè)人士擔(dān)心，67號(hào)公告第15條的規(guī)定可能會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有限公司的原自然人股東由于后續(xù)溢價(jià)增資而實(shí)現(xiàn)的賬面浮盈征稅的依據(jù)。67號(hào)公告第15條第4項(xiàng)規(guī)定，“被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值”。 例如，某自然人甲投資100萬(wàn)元成立100%控股的a企業(yè)。隨后，自然人乙溢價(jià)增資200萬(wàn)占公司50%的股權(quán)，其中100萬(wàn)入注冊(cè)資本，100萬(wàn)入資本公積。增資行為發(fā)生時(shí)，a公司的凈資產(chǎn)為人民幣100萬(wàn)元。當(dāng)公司股東決議將a公司100萬(wàn)的資本公積轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本時(shí)，按照第15條第4項(xiàng)的規(guī)定，原自然人股東甲可能被要求交納20%的個(gè)人所得稅。但此時(shí)自然人股東甲實(shí)際上并沒(méi)有將由于乙股東溢價(jià)增資所獲得的利益變現(xiàn)。此時(shí)對(duì)自然人股東甲的征稅，本質(zhì)上屬于一種“浮盈稅”。不僅如此，按照67號(hào)文的規(guī)定，股東乙似乎也需要在資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)征稅，這顯然與稅法的原理相悖。 從稅法原理上看，公司的資本溢價(jià)形成的資本公積來(lái)源于投資者的投入，實(shí)際投入方乙在任何時(shí)候都不應(yīng)該為此交納。因此，我們認(rèn)為67號(hào)公告第15條第4項(xiàng)的資本公積應(yīng)限定為除“股票或股本溢價(jià)形成的資本公積”以外的資本公積。對(duì)自然人股東的賬面浮盈或?qū)嶋H投入征稅，不僅不利于企業(yè)引進(jìn)后續(xù)戰(zhàn)略投資和并購(gòu)交易的開(kāi)展，也顯然與當(dāng)前國(guó)家倡導(dǎo)的鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資的精神相悖。我們建議稅總能在未來(lái)對(duì)此條款予以澄清或做出有利于納稅人的合理修訂。4.核定征稅情形下受讓方股權(quán)原值以核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為基礎(chǔ)確定 67號(hào)公告第15條明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值的確定應(yīng)以避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅為原則。根據(jù)這一原則，67號(hào)公告16條明確規(guī)定，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓方核定征收個(gè)人所得稅時(shí)，受讓方的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。 例如，自然人甲將其持有的a公司100%的股權(quán)以100萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自然人乙。轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)a公司的凈資產(chǎn)為人民幣200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為a公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，并按a公司的凈資產(chǎn)額200萬(wàn)元對(duì)自然人甲核定征收20%的個(gè)人所得稅。按照67號(hào)公告16條的規(guī)定，雖然自然人乙實(shí)際支付的對(duì)價(jià)仍為100萬(wàn)人民幣，但因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)已對(duì)自然人甲按照200萬(wàn)的價(jià)格核定征稅，則自然人乙取得a公司股權(quán)的原值以200萬(wàn)的價(jià)格和合理稅費(fèi)確定。如果自然人乙取得a公司股權(quán)的原值按實(shí)際支出的100萬(wàn)元確定，則會(huì)導(dǎo)致a公股權(quán)在自然人甲和自然人乙層面的重復(fù)征稅。 但67號(hào)公告對(duì)于受讓方如何獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓方核定征稅的相關(guān)信息和資料，以及需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種資料來(lái)證明該種情形下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值未予明示。明稅建議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，受讓方應(yīng)注意保存股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、款項(xiàng)支付證明，以及轉(zhuǎn)讓方的完稅證明或扣繳稅款證明等作為未來(lái)的股權(quán)原值證明資料。5.統(tǒng)一多次取得同一企業(yè)股權(quán)時(shí)股權(quán)原值的確定規(guī)則67號(hào)文之前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓時(shí)如何確定股權(quán)原值并計(jì)算繳稅的實(shí)踐操作不盡相同。 一些地方規(guī)定采用“加權(quán)平均法”確定股權(quán)原值，如廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知》（粵地稅函[2009]940號(hào)）的規(guī)定。而浙江省地方稅務(wù)局2023年《關(guān)于所得稅、國(guó)際稅收政策有關(guān)問(wèn)題的解答》中則規(guī)定，在總局未明確前，比照總局公告2023年第36號(hào)第四條規(guī)定處理（即在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變）。67號(hào)公告明確規(guī)定，個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。6.細(xì)化和明確納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的起止時(shí)限67號(hào)公告對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在何種情形下需要履行相應(yīng)的申報(bào)義務(wù)做出了比以往更為嚴(yán)格的規(guī)定。根據(jù)67號(hào)公告第20條，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅： （1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的； （2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； （3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的； （4）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的； （5）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的； （6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。7.被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的協(xié)助義務(wù)及其具體內(nèi)容 借鑒對(duì)非居民企業(yè)所得稅的管理，67號(hào)公告首次規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)具有的協(xié)助義務(wù)，并對(duì)協(xié)助義務(wù)的具體內(nèi)容做出了明確規(guī)定。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)拓寬股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息來(lái)源的又一渠道。67號(hào)公告第22條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說(shuō)明。被轉(zhuǎn)讓企業(yè)未履行協(xié)助義務(wù)的，則可能被處以最高1萬(wàn)元的罰款。8.稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理 67號(hào)公告提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后將通過(guò)鏈條式的動(dòng)態(tài)管理來(lái)加強(qiáng)對(duì)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅管理。通過(guò)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后可能將不僅僅關(guān)注本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和股權(quán)原值的確定是否合理，還可能比較與本次交易時(shí)間間隔較近的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。這反映了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管理念和征管技術(shù)上的巨大進(jìn)步。這將使得未來(lái)納稅人通過(guò)分步交易來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的安排面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。7、注冊(cè)公司 投資完成后，創(chuàng)業(yè)企業(yè)若已經(jīng)注冊(cè)公司，則直接增資；若沒(méi)有注冊(cè)公司，則新注冊(cè)公司并辦理工商變更。公司注冊(cè)流程如下圖所示： 公司進(jìn)行設(shè)立登記時(shí)，應(yīng)提供公司章程。公司章程是指公司依法制定的、規(guī)定公司名稱、住所、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)管理制度等重大事項(xiàng)的基本文件，也是公司必備的規(guī)定公司組織及活動(dòng)基本規(guī)則的書(shū)面文件。 公司章程包括：公司名稱和住所、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、股東的姓名、出資方式、出資額、股東的權(quán)利和義務(wù)、股東轉(zhuǎn)讓出資的條件、公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則、公司的法定代表人、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、利潤(rùn)分配及勞動(dòng)用工制度、公司的解散事由與清算辦法等條款。創(chuàng)業(yè)企業(yè)完成融資后，需要對(duì)公司章程相應(yīng)條款進(jìn)行修改，除注冊(cè)資本、股東外，還包括投資方要求更改的部分條款。8、簽訂正式投資協(xié)議 正式投資協(xié)議是天使投資過(guò)程中的核心交易文件，包含了termsheet中的主要條款。正式投資協(xié)議主要規(guī)定了投資人支付投資款的義務(wù)及其付款后獲得的股東權(quán)利，并以此為基礎(chǔ)規(guī)定了與投資人相對(duì)應(yīng)的公司和創(chuàng)始人的權(quán)利義務(wù)。協(xié)議內(nèi)的條款可以由投融資雙方根據(jù)需要選擇增減。9、投后管理及退出 除資金以外，天使投資人利用自身的經(jīng)驗(yàn)與資源為創(chuàng)業(yè)者提供投后管理服務(wù)可以幫助創(chuàng)業(yè)企業(yè)更快成長(zhǎng)。同時(shí)，類(lèi)似于云籌這樣的股權(quán)眾籌平臺(tái)，也會(huì)在企業(yè)完成眾籌后，為創(chuàng)業(yè)者和投資人設(shè)立投后管理的對(duì)接渠道，使雙方能夠無(wú)障礙溝通。 投后管理服務(wù)包括：發(fā)展戰(zhàn)略及產(chǎn)品定位輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)及法務(wù)輔導(dǎo)、幫助企業(yè)招聘人才、幫助企業(yè)拓展業(yè)務(wù)、幫助企業(yè)再融資等方面。10、退出 退出是天使投資資金流通的關(guān)鍵所在，只有完成了有效的退出才能將初創(chuàng)企業(yè)成長(zhǎng)所帶來(lái)的賬面增值轉(zhuǎn)換為天使投資人的實(shí)際收益。天使投資主要的退出方式包括：vc接盤(pán)、并購(gòu)?fù)顺?、管理層回?gòu)、ipo、破產(chǎn)清算等。股權(quán)眾籌在b輪之前很少退出，在b輪之后有合適的機(jī)會(huì)可以考慮退出，但好的項(xiàng)目一般會(huì)跟到最后。按照慣例，天使投資在退出時(shí)通常會(huì)有一定的折扣，折扣部分以現(xiàn)金或等值股份給予創(chuàng)始團(tuán)隊(duì)或以老股形式賣(mài)給下輪投資人。因此，天使投資在a、b輪退出收益不高。

【第5篇】加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收

隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)變得更為復(fù)雜，首先股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方需要繳納稅金，轉(zhuǎn)讓時(shí)的稅金包括增值稅、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅、個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅、印花稅等。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=(權(quán)益轉(zhuǎn)移收入-權(quán)益變更實(shí)現(xiàn)成本-相關(guān)的適當(dāng)成本)*相應(yīng)的稅率

印花稅為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同金額的0.05%，因?yàn)槠髽I(yè)的印花稅很少，基本可以忽略，

個(gè)人持股進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。但是在蘇北園區(qū)對(duì)于進(jìn)駐企業(yè)有著稅收優(yōu)惠政策，75%到90%的稅收政策獎(jiǎng)勵(lì)返還可以大大降低稅負(fù)。

這里舉個(gè)例子，比如a,b兩人共同出資5000萬(wàn)成立企業(yè)，在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)發(fā)展之后，企業(yè)得到長(zhǎng)足進(jìn)步，這時(shí)企業(yè)決定投資轉(zhuǎn)讓10%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)格5000萬(wàn)元。

應(yīng)納稅額;(5000-5000*10%）*20%=900萬(wàn)

這個(gè)時(shí)候兩人可以這樣操作，在稅收?qǐng)@區(qū)注冊(cè)有限公司甲，并將兩人10%的股權(quán)（也就是500萬(wàn)）轉(zhuǎn)入甲公司，然后將甲公司轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買(mǎi)者；

假如這樣操作，首先因?yàn)樵趫@區(qū)進(jìn)行，我們可以得到

900*40%*80%=288萬(wàn)元（園區(qū)政策獎(jiǎng)勵(lì)）

這樣實(shí)際繳納稅額：900—288=612萬(wàn)元

和之前相比節(jié)省32%左右的稅金。

企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的話，想減少稅金，階段通常如下：

第一階段；選擇在園區(qū)內(nèi)建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合伙關(guān)系。

第二階段：將原企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓給個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限公司

第三階段：在園區(qū)轉(zhuǎn)讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合作企業(yè)，在園區(qū)繳納稅金。

上述方式可以使企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侠砗戏ǎ?jié)約稅金，減輕稅負(fù)。

【第6篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策執(zhí)行

你們有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，一個(gè)公司從成立到上市的過(guò)程中都會(huì)有股東進(jìn)出，那么必定會(huì)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@個(gè)過(guò)程中都會(huì)發(fā)生一個(gè)大家非常關(guān)心的問(wèn)題，也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中稅該如何交的問(wèn)題。7月22日廣州第一稽查局就出了一個(gè)公告：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)a(bǔ)繳個(gè)稅超1800萬(wàn)，那么這個(gè)案例能給我們一些什么樣的啟示呢？股權(quán)轉(zhuǎn)讓又有哪些稅收政策呢？今天就一次性給你們收集全了。

一、摘重點(diǎn)

1、違法事實(shí)：

1）2023年11月30日，伍某與潘某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，轉(zhuǎn)讓廣州市澤鋒投資有限公司15%股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格110,000,000元。2023年12月5日、2023年1月8日，潘某共支付伍某股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款50,000,000元。2023年1月股權(quán)變更辦理完成，伍某未按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。

2）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。

2、證明依據(jù)：

1）《廣東省廣州市中級(jí)人民法院民事判決書(shū)》（（2020）粵01民終19686號(hào)）、《廣州市白云區(qū)人民法院民事判決書(shū)》（（2019）粵0111民初4336號(hào)）及相關(guān)證據(jù)材料；

2）對(duì)你授權(quán)代理人進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)的《詢問(wèn)筆錄》；

3）從“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”打印的《企業(yè)信用信息公示報(bào)告》；

4）你出具的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的說(shuō)明》（2023年4月29日）、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的補(bǔ)充說(shuō)明》、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的說(shuō)明》（2023年6月24日）；

5）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》復(fù)印件；

6）稅務(wù)征管系統(tǒng)導(dǎo)出個(gè)人所得稅、印花稅申報(bào)情況；

7）經(jīng)你授權(quán)代理人確認(rèn)的《稅務(wù)稽查工作底稿》。

3、處罰決定

1）追征個(gè)人所得稅，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依20%稅率，追征個(gè)人所得稅18,689,000元[（110,000,000元-16,500,000元-55,000元）×20%]。

2）追征印花稅，按照印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，依所載金額萬(wàn)分之五稅率，應(yīng)追征印花稅55,000元(110,000,000元×0.0005）。

3）加收滯納金，對(duì)其上述未按規(guī)定期限申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅18,689,000元、印花稅55,000元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

4、案例啟示

1）個(gè)人以分期收款方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能分期繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為視為一次，一次性計(jì)繳個(gè)人所得稅。案例中納稅人實(shí)際收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款50,000,000元，追征個(gè)人所得稅時(shí)，仍應(yīng)按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格110,000,000元，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

3）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

4）扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的類(lèi)型

2、各種稅種的政策

公司在成立時(shí)，理應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)，股東與股東之間就應(yīng)該合理分配股權(quán)，明確分工、分權(quán)、分錢(qián)，才不會(huì)在公司壯大時(shí)產(chǎn)生分歧，造成公司重大損失或嚴(yán)重的面臨解散；而公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大時(shí)，也應(yīng)及時(shí)合理搭建股權(quán)架構(gòu)，合理合法降低稅收，同時(shí)在進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)和外部投資者進(jìn)入時(shí)，也能有效避免創(chuàng)始人控制權(quán)的喪失。

【第7篇】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃

股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要涉及到印花稅和所得稅，其中印花稅的金額不大，所以沒(méi)有什么籌劃空間。關(guān)于所得稅的籌劃方法，主要有以下幾種：

主要有兩個(gè)方法，第一種是企業(yè)股東利用特殊性稅務(wù)處理來(lái)實(shí)現(xiàn)遞延納稅，不過(guò)需要企業(yè)重組同時(shí)滿足下列條件：

企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的，并且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的；

企業(yè)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例，是符合本通知規(guī)定的比例的；

企業(yè)重組后的12個(gè)月內(nèi)，不得改變企業(yè)重組之前的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

在重組交易中涉及到的股權(quán)支付金額，需要符合本通知規(guī)定的比例

在企業(yè)重組中，原主要股東在取得股權(quán)支付后，在企業(yè)重組后的12個(gè)月內(nèi)，不得將取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。

另一種方法，是企業(yè)股東通過(guò)劃轉(zhuǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。依據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)或者資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，如果該劃轉(zhuǎn)發(fā)生在100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡是有合理商業(yè)目的的，并且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的的股權(quán)或者資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，需要滿足股權(quán)或者資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月不得改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或自產(chǎn)原本的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且在會(huì)計(jì)方面劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均沒(méi)有確認(rèn)損益，可以通過(guò)下述兩個(gè)方式進(jìn)行特殊稅務(wù)處理：

包括劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)在內(nèi)，都不可以確認(rèn)所得；

在取得劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)后劃入方的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值來(lái)確定；

在取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)后，劃入方企業(yè)應(yīng)該按照其原賬面值對(duì)其金額進(jìn)行折舊扣除。

上述規(guī)定中的前提條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方都能滿足，那么就可以按照特殊性稅務(wù)處理劃轉(zhuǎn)股權(quán)，暫時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方法，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第8篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置

企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓是當(dāng)下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很常見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)行為，尤其是上市公司，最直接且最簡(jiǎn)單的方法是將股權(quán)直接出售，將取得收入按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅.如果所持股權(quán)的企業(yè)長(zhǎng)期虧損，這樣的處理沒(méi)什問(wèn)題.但如果該企業(yè)經(jīng)營(yíng)還不錯(cuò)，有紅利未分配，有盈余公積，那么仍然直接出售就不是什么好的辦法了，明智的做法是先分紅再轉(zhuǎn)讓。

案例說(shuō)明

那么按照稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，這部分收入原本就是稅后收益，因此，利潤(rùn)分紅對(duì)于張總與王總的公司而言是不用考慮企業(yè)所得稅的。然而，直接并購(gòu)，股權(quán)溢價(jià)部分就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于應(yīng)稅收入。

先分不分紅，對(duì)王總公司來(lái)講是沒(méi)有影響的，但是對(duì)于張總公司來(lái)講，先分紅的420萬(wàn)元是免稅的，先分紅后再收購(gòu)，張總公司可少繳納稅金105萬(wàn)元。

在轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中同時(shí)也需要注意轉(zhuǎn)讓方是什么性質(zhì)，是自然人還是公司，原因在于，對(duì)于公司性質(zhì)的分紅有稅收優(yōu)惠，而對(duì)于自然人沒(méi)有此優(yōu)惠。

由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉及稅務(wù)、工商、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，故實(shí)務(wù)操作時(shí)極易出現(xiàn)各種無(wú)法預(yù)料的狀況，建議找專(zhuān)業(yè)的人員指導(dǎo)辦理。您可以在私信或者評(píng)論中聯(lián)系我們，可以給您提供免費(fèi)的稅務(wù)咨詢。

【第9篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

說(shuō)到股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)胁簧偻瑢W(xué)就會(huì)問(wèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要交稅嗎？答案是肯定的，一定會(huì)涉及兩大稅收問(wèn)題。

吳老板：悠悠，我們要添加一個(gè)新的股東（占股10%），該怎么操作呢？

財(cái)務(wù)悠悠：你怎么一天一個(gè)問(wèn)題（一耳光打在老板臉上）

財(cái)務(wù)悠悠：來(lái)，上課！

現(xiàn)在公司有甲股東持股60%，乙股東持股40%，有新的股東增加進(jìn)來(lái)要持股10%，主要有以下三種方式：

甲把股份轉(zhuǎn)給了新的股東，那么新的股份就變成了50%、40%以及10%

乙把股份轉(zhuǎn)讓給了新的股東，那么最新的持股比例就變成了60%、30%以及10%

甲乙共轉(zhuǎn)了10%的股份給新股東

總之,以上不管是哪種方式轉(zhuǎn)讓?zhuān)紩?huì)涉及到兩大稅收的問(wèn)題，首先是印花稅，是按照萬(wàn)分之五的比例繳納，再一個(gè)就是個(gè)人所得稅是按照20%的比例繳納。

舉個(gè)例子，我們甲股東要轉(zhuǎn)讓10%的股份（價(jià)值100萬(wàn)）給新股東，那么100萬(wàn)就需按照萬(wàn)分之五來(lái)繳納印花稅，而稅務(wù)局會(huì)分為兩個(gè)維度來(lái)考慮你是否繳納個(gè)人所得稅（公司的實(shí)收資本/公司的凈資產(chǎn)）。

同學(xué)們，你們明白了嗎？股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及印花稅和個(gè)人所得稅兩大稅種！

【第10篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案件特點(diǎn)

零元股權(quán)轉(zhuǎn)讓

近期，某物業(yè)管理公司的股東王女士，將其持有公司的10%股權(quán)（股東約定認(rèn)繳現(xiàn)金資本100萬(wàn)元，王女士占10%應(yīng)出資10萬(wàn)元，實(shí)繳0元）以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給了劉先生。王女士認(rèn)為本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為0元，實(shí)收資本也是0元，無(wú)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該不需要繳納個(gè)人所得稅。可稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，這家物業(yè)管理公司成立于2023年，注冊(cè)資本100萬(wàn)元、實(shí)繳資本0元，根據(jù)2023年9月這家物業(yè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)：所有者權(quán)益36266.43元（實(shí)收資本為0元，未分配利潤(rùn)為36266.43元），根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要核定其轉(zhuǎn)讓收入繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)此，稅務(wù)人員向王女士解釋?zhuān)鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）的規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。

對(duì)于王女士的這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)飿I(yè)公司2023年9月《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）為36266.43元，王女士擁有公司10%的股權(quán)，所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為3626.64元。她以0元轉(zhuǎn)讓其所有的股權(quán)，明顯低于其所有的股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，因此，應(yīng)按上述相關(guān)規(guī)定核定其本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)算其轉(zhuǎn)讓所得。即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

由此可見(jiàn)，存在未分配利潤(rùn)的情況下，如略過(guò)對(duì)該利潤(rùn)的分配問(wèn)題直接進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東變更，無(wú)法達(dá)到避稅目的，依然需要將未分配利潤(rùn)的相應(yīng)額納入到納稅項(xiàng)目中。

尚未收款

某地稅局在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2023年以180萬(wàn)元的價(jià)格,將擁有的一家公司10%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了另一家企業(yè),但該企業(yè)一直沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,也未就這筆業(yè)務(wù)繳納稅款。在約談過(guò)程中，該企業(yè)會(huì)計(jì)提出疑問(wèn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為完全是其母公司要求，接受股權(quán)的企業(yè)是其關(guān)聯(lián)公司，因此當(dāng)時(shí)只簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并辦理了股權(quán)變更手續(xù)，但由于關(guān)聯(lián)公司缺乏資金流，到現(xiàn)在也沒(méi)有收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款。沒(méi)有收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款，也需要進(jìn)行相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅款繳納嗎？

稅務(wù)人員指出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。由于該筆事項(xiàng)的股權(quán)變更手續(xù)已經(jīng)完成，因此，該企業(yè)應(yīng)于2023年度確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入180萬(wàn)元。

同時(shí)，稅務(wù)人員還提醒，根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）的規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，立據(jù)人按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目，按合同中確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入繳納萬(wàn)分之五的印花稅,應(yīng)補(bǔ)繳印花稅稅款900元。

有時(shí)企業(yè)為了避稅或拖延納稅，采取掛賬行為，收入不直接走公司賬戶，公司賬面上未確認(rèn)收入，現(xiàn)行稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)將這一漏洞完善了，本案中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是在協(xié)議生效、股權(quán)變更手續(xù)完成時(shí)進(jìn)行確認(rèn)并納稅。

平價(jià)轉(zhuǎn)讓

地稅局稅務(wù)人員在對(duì)某建筑設(shè)計(jì)咨詢有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司提交的自然人投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變更申請(qǐng)中，平價(jià)轉(zhuǎn)讓30%的股權(quán)，提供的2023年12月、2023年12月、2023年3月三份報(bào)表中所有者權(quán)益均為負(fù)數(shù)，乍一看似乎沒(méi)問(wèn)題。

可細(xì)心的稅務(wù)人員在認(rèn)真審核2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表后，發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)付款有近300萬(wàn)的增加，經(jīng)與該企業(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)，該款項(xiàng)為企業(yè)2023年度取得的拆遷補(bǔ)償款。會(huì)計(jì)認(rèn)為此拆遷補(bǔ)償款為政策性搬遷補(bǔ)償不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)年收入繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，稅務(wù)人員還發(fā)現(xiàn)這家建筑企業(yè)的所得稅征收方式為核定征收，至今從未進(jìn)行過(guò)“政策性搬遷”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案。

稅務(wù)人員告訴企業(yè)會(huì)計(jì)：對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。該企業(yè)由于無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用而采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，因此不能享受政策性搬遷所得稅優(yōu)惠政策，搬遷補(bǔ)償收入應(yīng)計(jì)入2023年收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)繳企業(yè)所得稅后，再進(jìn)行自然人投資者股權(quán)結(jié)構(gòu)變更。最終該企業(yè)補(bǔ)繳2023年度企業(yè)所得稅240944.37元后，又重新確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)，補(bǔ)繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅131348.03元。

【第11篇】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策

截止目前，這是最新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總了，思維導(dǎo)圖清晰明了

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的類(lèi)型

1、轉(zhuǎn)讓上市公式股權(quán)

2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種政策

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅政策

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)所得稅政策

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)人所得稅政策

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的印花稅政策

來(lái)源：思維導(dǎo)圖學(xué)稅法

上述就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及印花稅的政策匯總了。特別是公司會(huì)計(jì)人員，對(duì)于公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)處理問(wèn)題，一定要清楚，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也要及時(shí)規(guī)避。

【第12篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

>>>張某某2023年2月5日與張某、葉某簽訂合同，達(dá)成轉(zhuǎn)讓酒店股權(quán)的事宜。

>>>合同簽署時(shí)明確約定，“因股權(quán)和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓所涉及的一切稅費(fèi)由原告在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款之外另行承擔(dān)”，張某某對(duì)條款理解不深，只當(dāng)接手酒店后才發(fā)現(xiàn)，所要繳納稅費(fèi)高達(dá)900余萬(wàn)元，于是在經(jīng)營(yíng)兩年后提出稅費(fèi)的事，2023年2月起訴到法院，要求張某和葉某退還他所繳納的稅款900余萬(wàn)元。

>>>張某某訴求：一、判令張某給付原告代為繳納的個(gè)人所得稅款。二、判令葉某給付原告代為繳納的個(gè)人所得稅款。三、判令被告葉某支付資金占用期間利息。四、訴訟費(fèi)用由被告承擔(dān)。

>>>北京市弘嘉律師事務(wù)所呂西鋒律師接受張某的委托，代理本案。呂西鋒律師提出以下代理意見(jiàn)：其一,本案沒(méi)有原告代為繳納的事實(shí)，在案證據(jù)證明原告繳納的并不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅；其二,雙方之間簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納一切稅款由原告承擔(dān)的約定合法有效，亦有最高人民法院公布的判例加以支持。因此請(qǐng)求駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

>>>關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定亦未改變納稅主體身份，原被告對(duì)于協(xié)議的真實(shí)性均無(wú)異議,是雙方在平等的基礎(chǔ)上，自愿協(xié)商達(dá)成的協(xié)議，是當(dāng)事人的真實(shí)意思表示。雖然我國(guó)稅收管理方面的法律法規(guī)對(duì)于稅種、稅率、稅額做出了強(qiáng)制性的規(guī)定，對(duì)于各種稅收的征收也明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定由合同相對(duì)人或第三人繳納稅款，即對(duì)于實(shí)際由誰(shuí)繳納稅款并沒(méi)有作出強(qiáng)制性或禁止性規(guī)定。最高人民法院類(lèi)似案件的法律觀點(diǎn)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議

可以約定個(gè)人所得稅由受讓方負(fù)擔(dān)。

>>>其裁判要旨如下：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓場(chǎng)合，轉(zhuǎn)讓方依法負(fù)有的繳納個(gè)人所得稅等納稅義務(wù)，系其作為納稅義務(wù)人所負(fù)有的法定義務(wù)，不得通過(guò)約定改由他人承擔(dān)。但稅費(fèi)作為一種金錢(qián)之債，卻可通過(guò)約定由他人代為履行，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定由受讓方支付相關(guān)稅費(fèi)，該約定不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效?！?/p>

>>>本案雙方協(xié)議中明確約定“因股權(quán)和資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓所涉及的一切稅費(fèi)由乙方（原告）在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款之外另行承擔(dān)”。該內(nèi)容沒(méi)有違背法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定亦未改變納稅主體身份，故本案股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定不違反稅收管理方面的法律法規(guī)，屬合法有效協(xié)議。

>>>原告按約定繳納了個(gè)人所得稅及滯納金，屬于實(shí)際履行合同的行為。其關(guān)于雙方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約定不明、違反稅法強(qiáng)制性規(guī)定、個(gè)人所得稅屬不可轉(zhuǎn)嫁稅種，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)屬無(wú)效協(xié)議的主張無(wú)事實(shí)和法律依據(jù)，其在代為張某和葉某履行合同中約定的繳納個(gè)人所得稅義務(wù)后，要求二被告返還上述款項(xiàng)的訴訟請(qǐng)求，本院不予支持。

>>>弘嘉律師通過(guò)此案提示您：一、重大交易擬草合同一定要通過(guò)律師進(jìn)行嚴(yán)格審核。二、對(duì)于交易中細(xì)節(jié)問(wèn)題一定要進(jìn)行反復(fù)推敲，一字之差性質(zhì)有可能改變。多付出幾百萬(wàn)的費(fèi)用，請(qǐng)律師也能請(qǐng)好幾十個(gè)律師了，重大交易一定慎重再慎重。

【第13篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃

近年來(lái)，隨著并購(gòu)重組等交易的增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓越來(lái)越多，特別是包括vc、pe在內(nèi)的各類(lèi)投資者，公司實(shí)現(xiàn)成功上市（掛牌）后，也大都通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)一躍成為億萬(wàn)富翁的。在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)限售股等股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)稽查力度，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅事項(xiàng)再也不能像以前那么“任性”了。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的基本正確操作方式

對(duì)于個(gè)人而言，稅法上又區(qū)分自然人和其他個(gè)人（合伙企業(yè)合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按次征收，因此相比較而言，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃空間會(huì)小一些。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中出現(xiàn)了各式各樣的“稅務(wù)籌劃方案”。

典型“稅籌方案”

1.陰陽(yáng)合同。顧名思義，就是真實(shí)交易和提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價(jià)轉(zhuǎn)讓合同提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的價(jià)值，減少所得稅。

3.不代扣代繳，不納稅申報(bào)。這也是一種“稅務(wù)籌劃”么？沒(méi)錯(cuò)，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，負(fù)有代扣代繳義務(wù)人的機(jī)構(gòu)或個(gè)人沒(méi)有代扣代繳，納稅義務(wù)人也不納稅申報(bào)，蒙混過(guò)關(guān)。

4.制造虛假交易。轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

上述“稅務(wù)籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會(huì)計(jì)法、評(píng)估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃，這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個(gè)原因：一是征納雙方信息不對(duì)稱；二是金融機(jī)構(gòu)資金監(jiān)管有漏洞。

而目前這兩個(gè)空間都被大大壓縮，一是金三上線以及稅務(wù)局與相關(guān)職能政府部門(mén)的信息交換制度化，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息收集能力大大提升。二是國(guó)家正在強(qiáng)化資金的監(jiān)管力度，大額資金境內(nèi)外轉(zhuǎn)賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。在此背景下，傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”正走向壽終正寢，需要尋求合法的稅務(wù)籌劃途徑。

合法的稅務(wù)籌劃途徑

1.正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)。何為“正當(dāng)理由”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)給出的四個(gè)情形，典型的如：相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)举|(zhì)上是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時(shí)提交的材料應(yīng)符合實(shí)際。

2.恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法。67號(hào)文第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。”但是，對(duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15%）核定計(jì)稅成本。

3.變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2023年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。

4.通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅。對(duì)于間接持股的股東，應(yīng)該通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅，而不是就個(gè)稅論個(gè)稅，可以積極爭(zhēng)取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人整體稅負(fù)的降低。

那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓我們到底怎么樣才能進(jìn)行合理降低稅負(fù)呢？我們用下面這個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下。

案例

假定a公司投資m公司的初始投資成本為6000萬(wàn)元，占m公司股份的60%，b公司出資4000萬(wàn)元占m公司的40%股份， a公司準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給自然人c。自然人c持有n公司股權(quán)。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，m公司的未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元。2023年a公司將其股份作價(jià)13000萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給自然人c。

a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案有以下九種：

第一種方案：直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=13000-6000=7000萬(wàn)元。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=7000萬(wàn)×25%=1750（萬(wàn)元），a公司在m公司享有的未分配利潤(rùn)、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案：先分紅后轉(zhuǎn)讓

m公司先分紅，a公司根據(jù)持股比例可以分得5000×60%=3000（萬(wàn)元），分紅后a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是13000萬(wàn)元-3000萬(wàn)元=10000（萬(wàn)元）。a公司分得股息紅利3000萬(wàn)元免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-6000=4000（萬(wàn)元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元），比較起第一種方案來(lái)，少繳稅750萬(wàn)元。

第三種方案：先分紅，然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓

m公司先分紅，分紅后a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是10000萬(wàn)元，由于盈余公積無(wú)法分紅，可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)從而降低稅負(fù)?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此m公司的盈余公積5000萬(wàn)元，恰恰是注冊(cè)資本1億元的50%。《公司法》169條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。因此，m公司可以2500萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊(cè)資本增加至1.25億元，其中a公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬(wàn)元）。

因此，a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-7500=2500（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬(wàn)元），比較起第一種方案來(lái)，少繳稅1075萬(wàn)元，比較起第二種方案，少繳稅375萬(wàn)元。

第四種方案：先撤資，后增資

a公司和b公司達(dá)成協(xié)議，按照《公司法》的規(guī)定先從m公司撤出60%的出資，獲得13000萬(wàn)的補(bǔ)償，然后再由自然人c和m公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由c出資13000元，占m公司60%的股權(quán)。按照國(guó)家稅務(wù)總局2023年第34號(hào)公告，a公司獲得的13000萬(wàn)元補(bǔ)償，其中6000萬(wàn)元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅，按撤資比例60%應(yīng)享有的m公司盈余公積和未分配利潤(rùn)的份額（5000+5000）*60%=6000萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)為股息所得，不繳納企業(yè)所得稅，其余部分13000-6000-6000=1000應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅1000*25%=250萬(wàn)元。而c的出資行為除了增資印花稅外不涉及其他稅種。

第五種方案：清算性股利（第三種方案的極端化）

如果a是b公司的關(guān)聯(lián)方，b公司同意不參加分紅的情況下，可以采取清算性股利來(lái)進(jìn)行避稅。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，m公司修改公司章程，約定a公司可以優(yōu)先分紅，公司章程規(guī)定，a公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬(wàn)元為止，以后公司取得利潤(rùn)，b公司再進(jìn)行分紅。因?yàn)楣居泄上⒓t利5000萬(wàn)元，因此約定a公司可以全部分走，a公司分紅5000萬(wàn)元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?3000-5000=8000（萬(wàn)元），再將2500萬(wàn)元盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后a公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬(wàn)元）

因此，a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=8000-7500=500（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×25%=125（萬(wàn)元），比較起第一種方案節(jié)稅1625萬(wàn)元，比較起第二種方案節(jié)稅875萬(wàn)元，比較起第三種方案節(jié)稅250萬(wàn)元，比較起第四種方案節(jié)稅125萬(wàn)元。

第六種方案：延遲納稅義務(wù)時(shí)間。

國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)家稅務(wù)總局2023年19號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

可以看，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)惙ㄗ⒅剞D(zhuǎn)讓的法律形式，在完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。所以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款方辦理股權(quán)變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。雖然總納稅額并不減少，但是資金的使用價(jià)值是個(gè)不得不考慮的方面，尤其對(duì)于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)。

第七種方案：以股權(quán)進(jìn)行投資

財(cái)稅[2014]116號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》第一條 居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所以如果a公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人c目前投資的n公司，那么可以采取以持有的m公司的股權(quán)入股n公司。雖然也需要繳納企業(yè)所得稅，但是可以分5年平均繳納。

第八種方案：股權(quán)收購(gòu)/股權(quán)置換

如果a公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)后本就打算投資自然人c目前投資的n公司。那么a公司和自然人c之間可以采取“企業(yè)重組-股權(quán)收購(gòu)“的方式進(jìn)行避稅。即a公司以持有的m公司的股權(quán)換取自然人c持有的n公司的股權(quán)。財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條 同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（50%）。(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例（85%）。(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

所以只要自然人c以持有的n公司的股權(quán)為對(duì)價(jià)收購(gòu)a公司持有的m公司60%的股權(quán)就可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，a公司對(duì)于出售的m公司的股權(quán)免交企業(yè)所得稅。這樣既達(dá)到從事計(jì)劃從事的行業(yè)又避免了現(xiàn)金流出，同時(shí)還避免了納稅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核該項(xiàng)策劃商業(yè)交易實(shí)質(zhì)的時(shí)候，對(duì)于這種策劃也可能會(huì)不予審核通過(guò)，因此該項(xiàng)策劃是否成功取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)審查的嚴(yán)格程度。

第九種方案：企業(yè)分立→企業(yè)合并→分配利潤(rùn)

采用此方法下，第一步，對(duì)m公司進(jìn)行分立，a持有x公司，b持有y公司。第二步，n公司吸收合并x公司，x公司注銷(xiāo)，a公司持有n公司股權(quán)。第三步，n公司修改公司章程，只對(duì)a公司進(jìn)行股利分配，a公司一次性獲得現(xiàn)金流。按照財(cái)稅[2009]59號(hào)n公司吸收合并x公司后，只要a公司取得的n公司的股權(quán)占n公司總支付對(duì)價(jià)比例達(dá)到85%就可以適用特殊性稅務(wù)處理，免企業(yè)所得稅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核該項(xiàng)策劃商業(yè)交易實(shí)質(zhì)的時(shí)候，對(duì)于這種策劃也可能會(huì)不予審核通過(guò)，因此該項(xiàng)策劃是否成功取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)審查的嚴(yán)格程度。

提示

稅務(wù)籌劃必須要合法，這是開(kāi)展稅務(wù)籌劃的法律底線?？梢钥闯?“陰陽(yáng)合同”的做法弊大于利,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中當(dāng)事人可能為了一時(shí)的利益,將自己置于巨大的風(fēng)險(xiǎn)中，事后追悔莫及。有時(shí)遵守法律的規(guī)定看似“費(fèi)時(shí)費(fèi)錢(qián)”,但從長(zhǎng)久和風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)看會(huì)讓當(dāng)事人避免很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)!

在全面推進(jìn)稅收法治化、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化的背景下，稅務(wù)籌劃越來(lái)越需要專(zhuān)業(yè)背景人士來(lái)完成，在稅務(wù)籌劃中可以充分將涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)考量進(jìn)去，使得稅務(wù)籌劃的方案真正合法合規(guī)無(wú)隱患的實(shí)現(xiàn)落地！

【第14篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓及持有中稅收

一、案例背景

a公司2023年度股權(quán)發(fā)生了變更，進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)。a公司原股東甲將持有的20%的股權(quán)（200萬(wàn)元）于 2023年8月全部“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給了乙，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為200萬(wàn)元。由于雙方認(rèn)為是“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個(gè)人所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的企業(yè) 價(jià)值評(píng)估報(bào)告，嘉誠(chéng)公司的凈資產(chǎn)為2500萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲轉(zhuǎn)讓給乙20%的股權(quán)（200萬(wàn)元）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）（2500×20%-200）×20%=60（萬(wàn)元）。

那該部分“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)，稅務(wù)稽查應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，我們得分步驟來(lái)解：

二、業(yè)務(wù)分析

第一步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎么計(jì)算？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)） 第四條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用 后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

第二步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確認(rèn)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)） 第十四條規(guī)定：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

1. 凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)? 例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2. 類(lèi)比法

（1） 參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（2） 參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

3. 其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

第三步：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得誰(shuí)來(lái)納稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)?所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)） 第五條、第六條規(guī)定：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人， 以受讓方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

第四步：扣繳義務(wù)人未扣繳稅款如何處理？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第五步：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳納稅人稅款如何處理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華?民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47 號(hào)）第而條規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

三、分析總結(jié)

通過(guò)對(duì)以上案例結(jié)合相關(guān)法規(guī)的分析可知，企業(yè)在發(fā)生股權(quán)收購(gòu)時(shí)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不按照獨(dú)立交易原則確認(rèn)（或采用陰陽(yáng)合同形式收購(gòu)股權(quán)），原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，很有可能會(huì)全部轉(zhuǎn)嫁給股權(quán)受讓股東，并且會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。

【第15篇】加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理

現(xiàn)代人的消費(fèi)觀就是上萬(wàn)塊的包可以買(mǎi)，但是八塊錢(qián)的郵費(fèi)是不可能出的。一件商品四十五，郵費(fèi)五塊跟一件商品五十，包郵，大部分人都會(huì)選擇五十塊錢(qián)且包郵的商品吧。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中也是這樣的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后錢(qián)到手了，幾萬(wàn)塊錢(qián)的稅不想交，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格上億的話，那要繳納的稅費(fèi)更是高達(dá)幾千萬(wàn)，這個(gè)大家就更不想交了。于是很多人在簽合同之前除了協(xié)商股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格之外，稅收由誰(shuí)負(fù)責(zé)也是一個(gè)很重要的磋商條款。

羅先生手里有一家公司的股權(quán)，楊先生想買(mǎi)他手里的股權(quán)，他們?cè)诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同當(dāng)中就約定了個(gè)人所得稅由楊先生也就是買(mǎi)股權(quán)的人承擔(dān)。那這樣的條款到底有沒(méi)有效力呢？這個(gè)可能是很多老板關(guān)心的問(wèn)題。

這里大家要明確一點(diǎn)啊，稅和費(fèi)不一樣。股權(quán)交易當(dāng)中的費(fèi)用，比如資料打印費(fèi)，雙方磋商差旅費(fèi)等等這些費(fèi)用，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓這個(gè)行為產(chǎn)生的一些費(fèi)用，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方當(dāng)事人可以自由約定的事項(xiàng)。在這個(gè)案件中，比如約定這些費(fèi)用由楊先生也就是股權(quán)的受讓方支付，這些都是可以的。

但是羅先生的個(gè)人所得稅，這個(gè)可是不能約定的事項(xiàng)。稅種是法律規(guī)定的，而納稅主體也是法律規(guī)定的，不能任何人以任何方式予以更改。

這個(gè)案件當(dāng)中羅先生是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)該是個(gè)人所得稅的納稅主體，而楊先生是以公司的名義賣(mài)羅先生的股權(quán)，楊先生的公司就是個(gè)稅的扣繳義務(wù)人。也就是說(shuō)楊先生公司在賺錢(qián)給羅先生的時(shí)候要把他的個(gè)稅給扣了，就跟公司給我們發(fā)工資，我們是納稅的主體，公司是扣繳義務(wù)人，在公司那一道門(mén)的時(shí)候，個(gè)稅就已經(jīng)交了。

而如果在合同當(dāng)中約定個(gè)人所得稅由楊先生的公司承擔(dān)，實(shí)際上是一種降低交易額的行為，是為了規(guī)避納稅義務(wù)，這就違反了實(shí)質(zhì)課稅原則，因此條款是無(wú)效的，但是不影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的有效性。

這種情況，即使是合同約定情況下，也不能排除法律的規(guī)定，納稅主體是不可能根據(jù)當(dāng)事人的約定來(lái)改變的。這點(diǎn)各位老板股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候一定要注意，如果認(rèn)為這樣約定有效而逃避了納稅義務(wù)，就有可能構(gòu)成偷稅漏稅。

【第16篇】隱名股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收

近期，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)曝光了一起隱瞞高收入未如實(shí)申報(bào)納稅的典型案例[1]，引發(fā)較大關(guān)注。這是一起比較少見(jiàn)的案例，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)卻因偷稅被追究“逃稅罪”刑事責(zé)任，判刑4年。在強(qiáng)調(diào)“共同富?！?，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入職能的當(dāng)下，總局曝光這起高收入個(gè)人的案例不是偶然的，相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度重視。

基本案情

安徽破獲利用“陰陽(yáng)合同”隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入逃稅案。安徽省淮南市稅務(wù)稽查部門(mén)根據(jù)舉報(bào)線索，查實(shí)安徽某藥業(yè)公司股東鮑某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其實(shí)際持有的該藥業(yè)公司51.09%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。后鮑某為偷逃相關(guān)稅款另行偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳稅款合計(jì)1175.48萬(wàn)元。淮南市稅務(wù)稽查部門(mén)依法作出對(duì)鮑某追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定后，鮑某未按期補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。稅務(wù)部門(mén)隨即依法將該案移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋篚U某被檢察院提起公訴。進(jìn)入司法程序后，鮑某補(bǔ)繳全部稅款。2023年3月，安徽省某區(qū)人民法院判決認(rèn)定，鮑某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，且涉及金額巨大，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依法判處鮑某有期徒刑四年，并處罰金人民幣50萬(wàn)元。

法律分析

（一）未繳或少繳稅款與偷稅的區(qū)別與聯(lián)系

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！?/p>

偷稅行為的客觀表現(xiàn)是偽造、變?cè)?、隱匿、銷(xiāo)毀、多列不列少列等欺騙、隱瞞手段，主觀要件是故意。如果主觀并無(wú)不繳或少繳稅款的故意，客觀上也未采取欺騙、隱瞞手段，但存在未繳或少繳稅款結(jié)果的，不構(gòu)成偷稅，構(gòu)成未繳或少繳稅款的違法行為。

《征管法》第五十二條第二款規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年?！?/p>

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《征管法實(shí)施細(xì)則》）第八十一條規(guī)定：“稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤?！?/p>

根據(jù)《征管法》和《征管法實(shí)施細(xì)則》上述規(guī)定，未繳或少繳稅款的行為被限定于“計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”“計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤”。但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于主觀上不具有偷稅故意，未采取欺騙、隱瞞手段，但又具有未繳或少繳稅款結(jié)果的，均認(rèn)定為未繳或少繳稅款，并根據(jù)《征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”之規(guī)定，追征稅款和滯納金，但不予行政處罰。

未繳或少繳稅款行為是稅務(wù)工作實(shí)踐中十分常見(jiàn)的違法行為類(lèi)型。由于不會(huì)受到行政處罰，更無(wú)構(gòu)成犯罪之虞，其法律后果相比偷稅要輕微得多。而且根據(jù)前文所述《征管法》第五十二條第二款規(guī)定，對(duì)于未繳或少繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是三年，超過(guò)三年的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再追征。稅款數(shù)額超過(guò)十萬(wàn)的，追征期為五年。

綜上，未繳或少繳稅款與偷稅的區(qū)別主要在于納稅人是否具備偷稅的主觀故意，客觀上是否采取了欺騙或隱瞞等手段，稅務(wù)處理上的區(qū)別在于認(rèn)定未繳或少繳稅款的，僅在追征期內(nèi)追征稅款和滯納金，認(rèn)定偷稅的，會(huì)無(wú)限期追征稅款、滯納金，并對(duì)納稅人予以0.5倍到5倍的罰款。

具體到本案，鮑某編造虛假合同進(jìn)行納稅申報(bào)可以確定其具有偷稅的主觀故意，客觀上采取了欺騙手段，因此稽查局在追繳稅款和滯納金以外，對(duì)其按照偷稅進(jìn)行了認(rèn)定和處罰。

（二）偷稅與逃稅罪的區(qū)別與聯(lián)系

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人有偷稅的主觀故意，而且偷稅數(shù)額達(dá)到應(yīng)納稅額10%以上的，就構(gòu)成逃稅罪。

但2023年頒布的《刑法修正案（七）》將第二百零一條增加了第四款：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！币簿褪钦f(shuō)，納稅人雖然偷稅達(dá)到逃稅罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但只要不是五年內(nèi)受過(guò)逃稅罪刑事處罰，或者五年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次處罰，只要補(bǔ)繳了稅款和滯納金，繳納了罰款，就不予追究刑事責(zé)任。因此，一般來(lái)說(shuō)，納稅人只要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》繳納了稅款、滯納金和罰款，就不必?fù)?dān)心被追究刑事責(zé)任。五年內(nèi)三次被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅的情形，實(shí)踐中十分罕見(jiàn)。

因此，偷稅與逃稅罪一個(gè)是稅收違法行為，另一個(gè)是犯罪行為；從主觀方面來(lái)說(shuō)，都是以偷（逃）稅故意為前提，行為表現(xiàn)也相似，僅有以下二點(diǎn)區(qū)別：一是偷稅違法行為的構(gòu)成不考量偷稅數(shù)額和比例，而逃稅罪的構(gòu)成要求逃避繳納稅款數(shù)額和所占比例達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)；二是偷稅違法行為的構(gòu)成不考量行為次數(shù)，而逃稅罪的構(gòu)成考量偷稅次數(shù)和被查處后補(bǔ)繳稅款、滯納金和繳納罰款的情況。

具體到本案，鮑某被稽查局查處偷稅后，如能及時(shí)繳清稅款、滯納金和罰款后，全面承擔(dān)偷稅的行政責(zé)任后，就無(wú)需承擔(dān)刑事責(zé)任了。但從判決書(shū)來(lái)看[2]，2023年9月4日，稽查局依法向其送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》后，鮑某并沒(méi)有在決定書(shū)告知的15日期限內(nèi)繳納稅款、滯納金和罰款。稽查局因此在繳納期限屆滿之日的9月20日向其催告。催告后，鮑某僅補(bǔ)繳了部分稅款，滯納金和罰款全部未繳。

近2年后，稽查局將拖欠稅款、滯納金和罰款的鮑某移送司法機(jī)關(guān)。2023年6月17日，公安機(jī)關(guān)對(duì)鮑某涉嫌逃稅立案?jìng)刹椤５?023年2月26日，鮑某終于將稅款繳清，并繳納了部分罰款，但滯納金和剩余罰款仍未繳納。根據(jù)相關(guān)法律，公安機(jī)關(guān)立案后，即使鮑某再補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，也不影響逃稅罪的構(gòu)成，僅影響量刑。

（三）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問(wèn)題

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)），個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份），應(yīng)在辦理變更登記前，前往被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，提供合同等相關(guān)材料，證明股東取得股權(quán)（份）的原值和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份）的收入。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)（份），應(yīng)按照股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)（份）原值和其他合理成本，核算股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓損益并按照20%的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。

為了防止納稅人低報(bào)股權(quán)（份）交易價(jià)格，文件規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以核定。所謂明顯偏低，是指股權(quán)（份）交易價(jià)格低于公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，或者低于被轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份）所對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)最近期的凈資產(chǎn)價(jià)值（對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過(guò)20%的企業(yè)，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值）。

具體到本案，鮑某原是一家有限責(zé)任公司股東，股權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)隱瞞了真實(shí)的股權(quán)交易合同，偽造了假合同，使股權(quán)交易價(jià)款從7000萬(wàn)元急劇縮水到300+萬(wàn)元。而300+萬(wàn)元能夠?qū)?yīng)該公司的資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)部分，故而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。如果不是被知情人舉報(bào)，陰陽(yáng)合同的問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)。

也正是由于陰陽(yáng)合同的查實(shí)，鮑某具有偷稅主觀故意的事實(shí)昭然若揭，否則根據(jù)《征管法》和《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)依法對(duì)鮑某少繳稅款的主觀狀態(tài)另行調(diào)查和取證。

（四）股權(quán)代持的稅法后果

股權(quán)代持在實(shí)踐中是非常普遍的現(xiàn)象。本案中，鮑某大部分股權(quán)由l代持。l是公開(kāi)登記的股東，也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)變更登記的主體，因此，稽查局按照登記公示的股權(quán)持有和轉(zhuǎn)讓信息，分別以鮑某和l為納稅人，區(qū)分二人的法定納稅義務(wù)，同時(shí)做出了兩份《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。

由于l僅是代持人，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益均由鮑某取得，因此l作為法律上的納稅人，并未自行繳納稅款、滯納金和罰款，而是等待鮑某提供資金。在鮑某未提供資金的情況下，相關(guān)稅款、滯納金和罰款處于欠繳狀態(tài)?；榫謱讣扑退痉ê螅痉C(jī)關(guān)穿透了股權(quán)登記的外衣，直接以隱名股東鮑某作為犯罪嫌疑人，放棄了對(duì)l追訴。

從本案可以看出，股權(quán)代持在民法上是受到尊重和認(rèn)可的，但是在稅法上，由于納稅義務(wù)法定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以登記的股東作為納稅人，一般來(lái)說(shuō)不會(huì)穿透股權(quán)登記，直接對(duì)隱名股東征稅。這給代持股權(quán)的顯名股東帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如本案，l在稅務(wù)系統(tǒng)中仍將被認(rèn)定為偷稅行為人和欠繳稅款、滯納金、罰款的納稅人，影響到其納稅信用狀況和其他涉稅事項(xiàng)辦理。同時(shí)，本案代持關(guān)系具備充分證據(jù)證實(shí)，因此司法機(jī)關(guān)才會(huì)在立案后，就全部偷稅金額對(duì)鮑某追究刑事責(zé)任。可見(jiàn)為了防范股權(quán)代持的稅收風(fēng)險(xiǎn)，固定、搜集、保存相關(guān)證據(jù)資料關(guān)系重大。

結(jié)語(yǔ)

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)代持等，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下是非常普遍的經(jīng)濟(jì)行為。近年來(lái)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理，新修訂的《個(gè)人所得稅法》對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅問(wèn)題還進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅日益受到關(guān)注。隨之而來(lái)的，是各類(lèi)泥沙俱下的稅收籌劃培訓(xùn)和服務(wù)。為了減少稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了不少鋌而走險(xiǎn)的中介機(jī)構(gòu)和股東個(gè)人，以及不少偷逃個(gè)人所得稅的案例。很多案例被查辦都是起源于交易對(duì)象、員工和其他知情人的舉報(bào)。雖然類(lèi)似本案這樣被追究刑事責(zé)任的并不多見(jiàn)，但被大額追繳稅款、滯納金和罰款的卻不鮮見(jiàn)。這類(lèi)高收入個(gè)人偷逃稅款的案件，在“共同富裕”背景下，將更多地受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

另一方面，我們也注意到，由于缺乏稅法知識(shí)和資深專(zhuān)業(yè)人士的協(xié)助，因股權(quán)原值相關(guān)證據(jù)資料不齊全、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)款約定不清等，被稅務(wù)機(jī)關(guān)多征稅款的個(gè)人所得稅爭(zhēng)議也頻頻發(fā)生，大部分案件爭(zhēng)議金額巨大，關(guān)系到當(dāng)事人的重大經(jīng)濟(jì)利益。

我們建議個(gè)人股東，包括代持股權(quán)的顯名股東，應(yīng)高度重視稅法合規(guī)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收風(fēng)險(xiǎn)，注重向資深的稅法專(zhuān)業(yè)人士了解稅法規(guī)定和流程，合理安排個(gè)人經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，避免不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

文中備注：

[1]http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5169398/content.html

[2]（2021）皖0402刑初5號(hào)和（2021）皖04刑終102號(hào)

本文作者：

易明，德恒律師事務(wù)所稅法服務(wù)與研究中心秘書(shū)長(zhǎng)；善于解決涉稅爭(zhēng)議和其他復(fù)雜疑難的稅法問(wèn)題。

聲明：

本文由德恒律師事務(wù)所律師原創(chuàng)，僅代表作者本人觀點(diǎn)，不得視為德恒律師事務(wù)所或其律師出具的正式法律意見(jiàn)或建議。如需轉(zhuǎn)載或引用本文的任何內(nèi)容，請(qǐng)注明出處。