應(yīng)納稅所得額公式（16篇）

【第1篇】應(yīng)納稅所得額公式

在小伙伴們的平常工作中，都會(huì)用到這些公式，趕緊收藏起來！

一、各種稅的計(jì)算方式

增值稅

1、一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

2、進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）

3、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

消費(fèi)稅

1、一般情況：

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

關(guān)稅

1、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)×適用稅率

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3、復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25%

月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12

其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)×稅率

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

增值稅計(jì)算方法

1、直接計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額：＝增值額×增值稅稅率

增值額＝工資＋利息＋租金＋利潤＋其他增值項(xiàng)目－貨物銷售額的全值－法定扣除項(xiàng)目購入貨物金額

2、 間接計(jì)稅法

扣除稅額＝扣除項(xiàng)目的扣除金額×扣除稅率

（1）購進(jìn)扣稅法

扣除稅額＝本期購入扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代繳的稅額

（2）實(shí)耗扣稅法

扣除稅額＝本期實(shí)際耗用扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率＋已由受托方代收代交的稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1、銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

2、 進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）

銷售額＝含稅收入（1＋增值稅征收率）

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅免稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

三、消費(fèi)稅額

1、 從價(jià)定率的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售額×稅率

（1）、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額/(1＋增值稅稅率或征收率)

（2）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1-消費(fèi)稅率）

（3）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）

（4）、組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

（5）、組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

2、 從量定額的計(jì)算

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額＝銷售數(shù)量×單位數(shù)額

四、企業(yè)所得稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額＝收入總額－成本、費(fèi)用、損失

1、 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本－其他銷售稅金及附加

本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品自制半成品成本余額＋本期產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)－期末在產(chǎn)品自制半成品成本余額

本期產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)＝材料＋工資＋制造費(fèi)用

2、 商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損失

主營業(yè)務(wù)利潤＝商品銷售利潤＋代購代銷收入

商品銷售利潤＝商品銷售凈額－商品銷售成本－經(jīng)營費(fèi)用－商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額＝商品銷售收入－銷售折扣與折讓

3、 飲服企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤＝經(jīng)營利潤＋附營業(yè)務(wù)收入－附營業(yè)務(wù)成本

經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費(fèi)用－稅金及附加

營業(yè)成本＝期初庫存材料、半成品產(chǎn)成（商）品盤存余額＋本期購進(jìn)材料、商品金額金額－期末庫存材料、半成品、產(chǎn)成（商）品盤存余額

五、土地增值稅額

1、 一般計(jì)算方法

應(yīng)納稅總額＝∑各級(jí)距土地增值額×適用稅率

某級(jí)距土地增值額×適用稅率

土地增值率＝土地增值額×100%/扣除項(xiàng)目金額

土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－扣除項(xiàng)目金額

2、 簡便計(jì)稅方法

（1）、土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額金額50%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×30%

（2）、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×0.05

（3）、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的

應(yīng)納稅額＝土地增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×0.15

（4）、土地增值額超過項(xiàng)目金額200%

應(yīng)納稅額＝土地增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×0.35

六、城市建設(shè)維護(hù)稅

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額＝（產(chǎn)品銷售收入額＋營業(yè)收入額＋其他經(jīng)營收入額）×地區(qū)適用稅率

應(yīng)補(bǔ)交稅額=實(shí)際營業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率－已納稅額

應(yīng)退稅額＝已交稅額－核實(shí)后的應(yīng)納稅額

七、資源稅額

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

八、車船稅

１、乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額＝車輛擁有量×適用的年稅額

２、 載貨車年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

３、 客貨兩用的車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載人部分年應(yīng)納稅額+載貨部分年應(yīng)納稅額

載人部分年應(yīng)納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應(yīng)納稅額=載貨部分的凈噸位數(shù)×適用的年稅額

４、 機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

機(jī)動(dòng)船年應(yīng)納稅額=機(jī)動(dòng)船的凈噸位×適用的年稅額

５、 非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額=非機(jī)動(dòng)船的載重噸位×適用的年稅額

６、 新購買的車輛按購期年內(nèi)的余月數(shù)比例征收車船稅，其計(jì)算公式為：

新購買車船應(yīng)納車船稅額=各種車船的噸位（或輛數(shù)）×購進(jìn)起始月至征期終了的余月數(shù)/征期月數(shù)

補(bǔ)交本期漏報(bào)漏繳稅額=漏報(bào)漏繳車船稅的數(shù)量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)

補(bǔ)交本期少交的稅款=[應(yīng)繳車船稅的數(shù)量（或凈噸位、載重噸位）×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)]－已繳稅款

退還誤交的稅款＝已繳的誤交稅款

退還應(yīng)計(jì)算錯(cuò)誤而多交的稅款＝已入庫的稅款－重新核實(shí)后的應(yīng)納稅額

房產(chǎn)稅額 年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額＝房產(chǎn)評(píng)估值×稅率

月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/12

季應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/4

九、土地使用稅額

年應(yīng)納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數(shù)×每平方米土地年稅額

月或季應(yīng)納土地使用稅稅額=年應(yīng)納土地使用稅額/12（或）4

十、印花稅額

１、 購銷合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=購銷金額×3/10000

２、 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=收取的費(fèi)用×5/10000

３、 加工承攬合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=加工及承攬收入×5/10000

４、 建筑安裝工程承包合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=承包金額×3/10000

５、 財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=租賃金額×1/1000

６、 倉儲(chǔ)保管合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=倉儲(chǔ)保管費(fèi)用×1/1000

７、 借款合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=借款金額×0.5／10000

８、 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=保險(xiǎn)費(fèi)收入×1/1000

９、 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=書據(jù)所載金額×5/10000

１０、 技術(shù)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=合同所載金額×3/10000

１１、 貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×5/10000

１２、 營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算

（1）記載資金賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=[（固定資產(chǎn)原值年初數(shù)－上年已計(jì)算繳納印花稅固定資產(chǎn)原值）＋（自有流動(dòng)資金年初數(shù)－上年已計(jì)算繳納印花稅自有流動(dòng)資金總額）]×5/10000

（2）其他賬簿應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納稅額=證照件數(shù)×5

?十一、關(guān)稅

１、 進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

=國內(nèi)批發(fā)價(jià)/（1+進(jìn)口稅率+費(fèi)用和利潤率（20%））

２、 出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

出口關(guān)稅應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×出口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/（1+出口稅率）

【第2篇】應(yīng)納稅所得額調(diào)增調(diào)減

企業(yè)所得稅在稅收目的方面差異比較大,因此每月超過標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,企業(yè)所得稅調(diào)增,反之道理也是一樣的.我們可以根據(jù)這個(gè)問題一起來分析討論一下,企業(yè)所得稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目有哪些?下面由小哥來一一為大家列舉出來,歡迎參考!

企業(yè)所得稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目有哪些?

答:企業(yè)所得稅需要調(diào)增調(diào)減的具體項(xiàng)目有以下三種:

一、是未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人,在試點(diǎn)期間向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù),扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅.這一規(guī)定減輕了此類納稅人的稅收負(fù)擔(dān).

二、是可選擇適用簡易計(jì)稅方法的范圍擴(kuò)大,將動(dòng)漫企業(yè)和提供經(jīng)營租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡易計(jì)稅方法的范圍,適用3%的征收率.其中動(dòng)漫企業(yè)簡易計(jì)稅的時(shí)間為試點(diǎn)開始實(shí)施之日起至2023年12月31日.

試點(diǎn)的一般納稅人,以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營租賃服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅.此外,原政策規(guī)定,試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車),也可以選擇簡易計(jì)稅.

三、是船舶代理服務(wù)歸入港口碼頭服務(wù)子目錄,一并適用6%的增值稅稅率繳納增值稅.原政策規(guī)定,提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人,

受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,稅率為11%,現(xiàn)在這項(xiàng)舊政策作廢,相關(guān)企業(yè)稅負(fù)明顯降低.

一般納稅人增值稅月末怎么處理?

一、進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,形成增值稅借方余額叫做'留抵稅額',體現(xiàn)在'應(yīng)交稅金--增值稅--未交稅金'科目下,因此,在根據(jù)原始憑證做賬以后,月末,應(yīng)將當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等作如下處理.

二、將銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入未交稅金.借:應(yīng)交稅金--增值稅--銷項(xiàng)稅額.

貸:應(yīng)交稅金--增值稅--未交稅金.

三、同理,將應(yīng)交稅金其他明細(xì)科目借方余額也轉(zhuǎn)入未交稅金.借:應(yīng)交稅金--增值稅--未交稅金.

貸:應(yīng)交稅金--增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額.

增值稅優(yōu)缺點(diǎn):

一、有利于貫徹公平稅負(fù)原則.

二、有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化.

三、有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來.

四、有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入.

五、增值稅是向最終消費(fèi)者征收的,從而抑制了國內(nèi)需求的增長,進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)的長期均衡收入,增加了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān),擠出了消費(fèi)和投資,而增大了gdp中政府購買的部分,使政府購買在其中占有過大的比例,不利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行.

在經(jīng)過小哥的介紹之后,企業(yè)所得稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目有哪些?具體調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目有三種,希望可以幫助到大家解答.

【第3篇】應(yīng)納稅所得額是利潤總額嗎

熱點(diǎn)解答

2023年的企業(yè)所得稅3季度季預(yù)繳申報(bào)開始！

各位財(cái)稅小伙伴們，翻開預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類），你是否會(huì)有以下疑問：“預(yù)繳稅款計(jì)算”1-3行，營業(yè)收入減營業(yè)成本等于利潤總額嗎？在填報(bào)時(shí)能否直接引用表格公式，將第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計(jì)算得出第3行“利潤總額”呢？

答案是：

不等， 所以當(dāng)然也不行！

為什么？差異在哪？

首先，我們先來看一下什么是“利潤總額”。會(huì)計(jì)上的“利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”，而“營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 + 投資凈收益”。

所以“利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 + 投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”（以下簡稱“公式3”）。

如果在填報(bào)時(shí)，簡單地用第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計(jì)算第3行“利潤總額”，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果沒有考慮到上述公式3中，等式右邊稅金及附加之后的一系列損益和營業(yè)外收支，從而造成差錯(cuò)。

其次，我們來看一下填報(bào)說明。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)），關(guān)于填報(bào)說明“四、預(yù)繳稅款計(jì)算 3.第3行“利潤總額”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤總額。”即納稅人在會(huì)計(jì)核算正確的情況下，申報(bào)表上的“利潤總額”和利潤表上的“利潤總額”本年累計(jì)數(shù)口徑是一致的，可以直接從利潤表上取數(shù)填寫。

最后，對(duì)比季度預(yù)繳納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表。通過對(duì)比可以清晰地看到，年度納稅申報(bào)表的“利潤計(jì)算過程”詳細(xì)列式了第13行“利潤總額”的計(jì)算過程，包含了上述公式3等式右邊所需要考慮的全部因素，且a100000表上的關(guān)鍵數(shù)據(jù)需要通過填寫附表帶出，確保勾稽關(guān)系一致。而季度預(yù)繳申報(bào)表，則是對(duì)年度納稅申報(bào)表填報(bào)和列式進(jìn)行了簡化。理解了這些，也就理解了為什么季度預(yù)繳申報(bào)表上，第1行減第2行不等于第3行了。

【第4篇】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

【導(dǎo)讀】：企業(yè)所得稅是一種非常大的稅種，幾乎所有的企業(yè)都需要交企業(yè)所得稅。在繳納企業(yè)所得稅之前，需要及時(shí)地計(jì)算出所得稅應(yīng)納稅所得額，只有計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，才能夠正確的計(jì)算出應(yīng)納稅金是多少。問一下計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額允許扣除的項(xiàng)目有哪些。

計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額允許扣除的項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除，除去不允許扣除的，其余的就是允許扣除的。

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2．企業(yè)所得稅稅款。

3．稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)

規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6．贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9．與取得收入無關(guān)的其他支出。

什么是應(yīng)納稅所得額？

應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本文詳細(xì)介紹了計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額允許扣除的項(xiàng)目有哪些，也介紹了什么是應(yīng)納稅所得額。作為企業(yè)的一名稅務(wù)會(huì)計(jì)一定要非常清楚，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，本文所列的這些項(xiàng)目是不允許扣除的，除此之外就是允許扣除的項(xiàng)目

【第5篇】小規(guī)模納稅人現(xiàn)在2023.1.1開普票應(yīng)該開幾個(gè)點(diǎn)呢？有誰知道？

奇怪的現(xiàn)象發(fā)生了，至2023年小規(guī)模納稅人普票免增值稅政策至2023年底結(jié)束后，新的政策至今還沒有出來，政策出現(xiàn)了空檔期，你去稅局柜臺(tái)咨詢說他們也不知道，現(xiàn)在建議先按照3%開。本以為近兩年社保年底補(bǔ)錢的現(xiàn)象已經(jīng)夠奇葩了，現(xiàn)在又出現(xiàn)了開票不知道開幾個(gè)點(diǎn)的現(xiàn)象。那么政策的穩(wěn)定性呢，政策的可預(yù)見性呢？這兩年作為財(cái)務(wù)人太難了，天天在跟企業(yè)老板解釋為什么這樣為什么那樣！

【第6篇】應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)

【2023年真題】1.某公司2023年從業(yè)人數(shù)130人，資產(chǎn)總額2000萬，年度應(yīng)納稅所得額210萬元，則該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（d）萬元。

a.10.5

b.52.5

c.42

d.16=100×25%×20%+（210-100）×50%×20%

小微企業(yè)認(rèn)定條件及減征規(guī)定

1.某商業(yè)企業(yè)2023年年均職工人數(shù)175人年均資產(chǎn)總額4960萬元，當(dāng)年經(jīng)營收入1240萬元，稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1200萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(b)萬元。

a.0

b. 1=（1240-1200）×12.5%×20%

c. 8

d.10

2.某企業(yè)為一家小型微利企業(yè)，2023年度應(yīng)納稅所得額280萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(a)萬元。

a.20.5=100×12.5%×20%+（280-100）×50%×20%

b.23

c.56

d.70

2.甲企業(yè)(非制造業(yè)企業(yè))2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)為210萬元，當(dāng)年甲企業(yè)委托境外乙企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，符合獨(dú)立交易原則及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動(dòng)未形成無形資產(chǎn)，甲企業(yè)支付乙企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用120萬元，則以下說法正確的有(bd)。

a.境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用在扣除210萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除105萬元

b.境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用在扣除210萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除157.5萬元（210×75%）

c.委托境外研發(fā)費(fèi)用在扣除120萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除90萬元

d.委托境外研發(fā)費(fèi)用在扣除120萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除72萬元

【答案】bd

【解析】境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除;

委托境外研發(fā)費(fèi)以發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)的2/3中的孰低數(shù)額作為加計(jì)扣除的基數(shù)。

境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的2/3=210×2/3=140(萬元)，發(fā)生額的80%=120×80%=96(萬元)，因此境外研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除額=96×75%=72(萬元)。

6.2023年年初a居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權(quán)。2023年1月，a企業(yè)將持有b企業(yè)股權(quán)的60%進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收人600萬元，剩余40%進(jìn)行撤資，取得b企業(yè)支付的撤資款項(xiàng)400萬元。b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤中，與a企業(yè)持股比例對(duì)應(yīng)的留存收益為400萬元。則a企業(yè)撤資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(b)萬元。

a.125

b.85=(600-500×60%)+(400-500×40%-400×40%)

c.25

d. 100

2.境外a公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2023年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利100萬元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利50萬元。已知連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外a公司持有的兩家公司股票均公開發(fā)行并上市流通。取得丙公司支付境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入160萬元(不含增值稅)，該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)原值100萬元，已計(jì)提折舊30萬元。則下列說法正確的有(bd)。

a.a公司從我國乙公司取得的股息、紅利所得免稅

b.a公司在我國取得的股息、紅利所得應(yīng)納企業(yè)所得稅15萬元

c.a公司在我國取得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅6萬元

d.a公司在我國取得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅9萬元

【答案】bd

【解析】選項(xiàng)ab：a公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，所以股息、紅利等權(quán)益性投資收益不免稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+50)×10%=15(萬元)。選項(xiàng)cd：不動(dòng)產(chǎn)凈值=100-30=70(萬元)，境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=(160-70)×10%=9(萬元)。

20.某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的8年的盈虧情況如下，假設(shè)該企業(yè)執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅是(b)萬元。

a. 7.5

b.10=（60-20）×25%

c.15

d.18

【答案】b

【解析】本題最關(guān)鍵的是2023年的虧損還有10萬元無法在2023年繼續(xù)彌補(bǔ)。

(1)企業(yè)2023年、2023年、2023年的應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)，無須繳納企業(yè)所得稅。

(2)2023年、2023年、2023年的應(yīng)納稅所得額全部用于彌補(bǔ)2023年的虧損，這三年無須繳納企業(yè)所得稅。

(3)2023年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2023年的虧損，彌補(bǔ)完后本年剩余10萬元，繼續(xù)用于彌補(bǔ)2023年的虧損，此時(shí)2023年仍有20萬元的虧損待彌補(bǔ)，2023年的應(yīng)納稅所得額已全部用于補(bǔ)虧，無須繳納企業(yè)所得稅。

(4)2023年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2023年剩余的20萬元虧損，余額繳納企業(yè)所得稅;應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=(60-20)×25%=10(萬元)。

8.某商業(yè)企業(yè)實(shí)行買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，2023年1月1日到2023年12月31日期間，共取得不含稅銷售額320萬元，贈(zèng)送商品的不含稅市場價(jià)為20萬元，銷售商品和贈(zèng)送商品的全部成本為180萬元，應(yīng)扣除的稅金及附加和全部費(fèi)用共計(jì)50萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該商業(yè)企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是(a)萬元。

a.22.5=（320-180-50）×25%

b.27.5

c. 35

d.72.5

9.2023年3月，甲酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒和當(dāng)月外購的微波爐作為福利發(fā)放給職工，其中葡萄酒的成本為25萬元，公允價(jià)值為30萬元(不含稅)；微波爐的公允價(jià)值為40萬元(不含稅)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該酒廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是(d)萬元。

a.25

b.30

c.40

d.70=30+40

企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售規(guī)定的總結(jié)

3.甲企業(yè)(上市公司)于2023年8月30日向50名高級(jí)管理人員授予股票期權(quán)，約定這些管理人員工作滿2年后即可以5元/股的價(jià)格購買10000股甲企業(yè)的股票。2023年9月1日，已經(jīng)有5名高管離開甲企業(yè)，其余45名高管全部行權(quán)。行權(quán)日，甲企業(yè)股票面值為1元/股，公允價(jià)格為11元/股。甲企業(yè)2023年實(shí)際發(fā)生合理的工資、薪金支出5000萬元。甲企業(yè)2023年稅前可以扣除的工資、薪金支出為(b)萬元。

a.5000

b.5270=5000+（11-5）×45

c.5300

d.5450

4.甲企業(yè)2023年實(shí)際發(fā)生并支付給員工的合理的工資、薪金支出共計(jì)1200萬元；另因接受外部勞務(wù)派遣用工，直接向勞務(wù)派遣公司支付費(fèi)用50萬元；直接向勞務(wù)派遣的員工支付費(fèi)用80萬元，其中屬于福利費(fèi)性質(zhì)的支出為10萬元。甲企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工福利費(fèi)的限額為(b)萬元。

a.168

b.177.8=（1200+80-10）×14%

c.184.8

d.186.2

6.我國境內(nèi)的某核力發(fā)電企業(yè)2023年實(shí)際支出的合理工資、薪金總額為800萬元，為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用20萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出50萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元。該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為(b)萬元。

a.50

b.62=50+12

c.64

d.82

【答案】b

【解析】核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)人核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×8%=64(萬元)>待扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=50+12=62(萬元)，該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為62萬元。

10.a汽車制造企業(yè)2023年度銷售小汽車收入10000萬元，銷售零部件收入2000萬元，出租閑置辦公樓取得租金收入300萬元，接受外單位捐贈(zèng)收入300萬元，將自產(chǎn)小汽車捐贈(zèng)給其他單位，小汽車不含稅公允價(jià)值40萬元，本年取得投資收益500萬元，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(c)萬元。

a.52

b.64.3

c.68.3

d.68.5

【答案】c

【解析】a汽車制造企業(yè)銷售(營業(yè))收入=10000+2000+300+40=12340(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=130×60%=78(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12340×5%=617(萬元)，78萬元>617萬元，則當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為617萬元，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-617=68.3(萬元)。

14.甲飲料制造企業(yè)的下列傭金可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除的是(d)。

a.委托乙中介公司介紹客戶，成功交易一筆250萬元的合同，于是甲企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票支付給乙公司15萬元傭金

b.委托丙中介公司介紹客戶，成功交易一筆500萬元的合同，于是甲企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給丙公司20萬元傭金

c.銷售給丁企業(yè)1000萬元的貨物，收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付給丁企業(yè)銷售經(jīng)理30萬元的好處費(fèi)

d.支付給某中介個(gè)人1萬元的傭金，以酬謝其介紹成功20萬元的交易

【答案】d

【解析】選項(xiàng)a:超過5%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不得據(jù)實(shí)扣除;選項(xiàng)b:現(xiàn)金支付的傭金(支付給個(gè)人除外)不得稅前扣除:選項(xiàng)c:不屬于傭金支出。

【第7篇】特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額

緊急通知：10月征期延長至10月25日，請(qǐng)納稅人合理安排時(shí)間，按時(shí)完成抄報(bào)稅！

10月有哪些值得注意的事項(xiàng)及最新稅費(fèi)政策？財(cái)小加都給大家整理好啦~

01 10月征期·要點(diǎn)

1、本月是大征期

2023年第四季度開始，月報(bào)和季報(bào)都需進(jìn)行申報(bào)！

尤其是印花稅，取消按月申報(bào)后，這是自《印花稅法》施行以來，第一次按季申報(bào)！請(qǐng)納稅人一定注意每個(gè)稅種申報(bào)完畢后，都需檢查是否申報(bào)成功。

2、2023年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳新變化

1）部分地區(qū)預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受預(yù)填報(bào)服務(wù)

如天津稅務(wù)局明確：對(duì)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)提供預(yù)填報(bào)服務(wù)；

上述納稅人需先填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，再進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)填報(bào)；企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“利潤總額”等數(shù)據(jù)將從財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)行次中自動(dòng)帶出。

2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)有新變化

部分地區(qū)先后對(duì)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅計(jì)稅毛利率進(jìn)行了調(diào)整；

因此企業(yè)在今年10月進(jìn)行第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，即可按照調(diào)整后的計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額，填報(bào)季度預(yù)繳申報(bào)表第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行申報(bào)。

由于企業(yè)所得稅申報(bào)一般采取季度預(yù)繳、年度匯繳的方式，按照企業(yè)累計(jì)實(shí)際利潤額申報(bào)，所以第一、二季度多繳的稅款會(huì)自動(dòng)在第三、四季度進(jìn)行抵減；如果仍有多繳，可在2023年度匯算清繳時(shí)繼續(xù)抵減或退稅。

3）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠力度加大，并在三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受

此前財(cái)政部等3部門發(fā)文明確，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%；

因此，科技型中小企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策；對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期末選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

4）企業(yè)既不是科技型中小企業(yè)，也不屬于制造業(yè)企業(yè)，第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，暫按75%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

對(duì)于既不是科技型中小企業(yè)、也不屬于制造業(yè)的企業(yè)，其2023年前三季度發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)暫按75%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

而至于此前（關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告）規(guī)定“享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%”的優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)可通過2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)享受該新政策。

5）制造業(yè)中小微企業(yè)，可以繼續(xù)享受延緩繳納企業(yè)所得稅，緩繳期限繼續(xù)延長4個(gè)月

按照《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第17號(hào)）規(guī)定，自2023年9月1日起，按照原政策已享受延緩繳納稅費(fèi)政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，其已緩繳稅費(fèi)的緩繳期限屆滿后繼續(xù)延長4個(gè)月。

3、抄報(bào)方法參考如下

點(diǎn)這里回顧：金稅盤、稅控盤、稅務(wù)ukey抄報(bào)方法

常見問題：

1）季度申報(bào)也需打開軟件進(jìn)行上報(bào)匯總和反寫工作嗎？

答：需要；每月都需要打開軟件檢查開票日期是否更新為下月中下旬，如已更新，無需操作；如未更新，需操作上報(bào)匯總反寫日期變更即可。

2）月初沒有做抄報(bào)稅是否可以開票？

答：以開票截止日期為準(zhǔn)，截止日期之前都可以開票。

3）上報(bào)匯總提示有未上傳發(fā)票如何處理？

答：首先檢查電腦網(wǎng)絡(luò)是否正常，再打開軟件系統(tǒng)設(shè)置-參數(shù)設(shè)置-網(wǎng)絡(luò)設(shè)置，檢查服務(wù)器地址端口號(hào)正確，測試鏈接成功，點(diǎn)擊手工上傳發(fā)票上傳成功即可抄稅。

4、這些稅費(fèi)可以繼續(xù)緩繳

1）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

9月19日，人社部等4部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好階段性緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施工作有關(guān)問題的通知》明確：

進(jìn)一步擴(kuò)大緩繳政策實(shí)施范圍，覆蓋本地區(qū)所有受疫情影響較大、生產(chǎn)經(jīng)營困難的中小微企業(yè)、以單位方式參保的個(gè)體工商戶、參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的事業(yè)單位及各類社會(huì)組織。

2）制造業(yè)中小微企業(yè)“五稅兩費(fèi)”

9月14日，國家稅務(wù)總局 財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的通知》明確：

2023年11月相關(guān)稅費(fèi)（包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）繳納期限自動(dòng)延長4個(gè)月！

按季申報(bào)的，具體緩繳期限：

按月申報(bào)的，具體緩繳期限：

02 10月開始實(shí)施的政策新規(guī)

1、兩項(xiàng)加計(jì)扣除比例，調(diào)至100%

9月22日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部3部門聯(lián)合發(fā)文明確：

1）高新技術(shù)企業(yè)：在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除；

2）其他企業(yè)：對(duì)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在 2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%；

2、緩繳部分行政事業(yè)性收費(fèi)

9月28日，財(cái)政部 國家發(fā)展改革委發(fā)布《關(guān)于緩繳涉及企業(yè)、個(gè)體工商戶部分行政事業(yè)性收費(fèi)的公告》明確：

1）在2023年10月1日-2023年12月31日期間，對(duì)企業(yè)、個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的《涉及企業(yè)、個(gè)體工商戶行政事業(yè)性收費(fèi)緩繳清單》內(nèi)收費(fèi)項(xiàng)目，自應(yīng)繳之日起緩繳一個(gè)季度，不收滯納金；

2）《涉及企業(yè)、個(gè)體工商戶行政事業(yè)性收費(fèi)緩繳清單》包括耕地開墾費(fèi)、污水處理費(fèi)等14項(xiàng)收費(fèi)；

3、賣房后再買房，已繳納的個(gè)稅予以退稅

享受范圍：

1）2023年10月1日-2023年12月31日期間；

2）出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)重新買房；

3）對(duì)出售現(xiàn)住房，已繳納的個(gè)人所得稅予以退稅！

退稅力度：

1）新購住房金額 ≥ 現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額 = 全部退還；

2）新購住房金額 < 現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額 = 按 “新：現(xiàn)”金額的比例退還。

注1：現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額，為該房屋轉(zhuǎn)讓的市場成交價(jià)格；

注2：新購住房為新房的，購房金額為在住建部網(wǎng)簽備案中注明的成交價(jià)格；

注3：新購住房為二手房的，購房金額為房屋的成交價(jià)格。

4、這兩個(gè)電子證照分別在這些地方試運(yùn)行

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部印發(fā)《關(guān)于開展建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)許可證和建筑施工特種作業(yè)操作資格證書電子證照試運(yùn)行的通知》明確：

自2023年10月1日起，在天津、山西、黑龍江、江西、廣西、海南、四川、重慶、西藏等9個(gè)省（區(qū)、市）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)開展建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)許可證電子證照試運(yùn)行，在河北、吉林、黑龍江、浙江、江西、湖南、廣東、重慶等8個(gè)省（市）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)開展建筑施工特種作業(yè)操作資格證書電子證照試運(yùn)行。

5、汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車可反向開具發(fā)票

商務(wù)部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等17部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于搞活汽車流通 擴(kuò)大汽車消費(fèi)若干措施的通知》明確：

要求加快活躍二手車市場，取消對(duì)開展二手車經(jīng)銷的不合理限制，明確登記注冊住所和經(jīng)營場所在二手車交易市場以外的企業(yè)可以開展二手車銷售業(yè)務(wù)。對(duì)從事新車銷售和二手車銷售的企業(yè)，經(jīng)營范圍統(tǒng)一登記為“汽車銷售”，按有關(guān)規(guī)定做好備案。

自2023年10月1日起，對(duì)已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

促進(jìn)二手車商品化流通，自2023年10月1日起，已備案汽車銷售企業(yè)申請(qǐng)辦理小型非營運(yùn)二手車轉(zhuǎn)移登記時(shí)，公安機(jī)關(guān)實(shí)行單獨(dú)簽注管理，核發(fā)臨時(shí)號(hào)牌。

對(duì)汽車限購城市，明確汽車銷售企業(yè)購入并用于銷售的二手車不占用號(hào)牌指標(biāo)。

6、首次申領(lǐng)居民身份證“跨省通辦”

根據(jù)公安部制定印發(fā)的2023年服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展助力穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)大盤重點(diǎn)措施，2023年8月1日起，在長三角、閩贛、川渝黔三個(gè)片區(qū)的9省市全面推開區(qū)域內(nèi)首次申領(lǐng)居民身份證“跨省通辦”。

10月1日起，在全國其他省市逐步啟動(dòng)試點(diǎn)工作，年底前在試點(diǎn)地區(qū)實(shí)現(xiàn)群眾首次申領(lǐng)居民身份證無需回戶籍地，可在現(xiàn)居住地就近辦理。

7、道路交通標(biāo)志標(biāo)線新版標(biāo)準(zhǔn)頒布，增加18項(xiàng)新的交通標(biāo)志

國家市場監(jiān)督管理總局（國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)）批準(zhǔn)發(fā)布了強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)《道路交通標(biāo)志和標(biāo)線 第2部分：道路交通標(biāo)志》（gb 5768.2—2022），對(duì)2023年版的道路交通標(biāo)志強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，將于2023年10月1日起開始實(shí)施。

該標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)近年來出現(xiàn)的新設(shè)施、交通管理新需求，增加了“電動(dòng)汽車充電站”“電動(dòng)自行車車道標(biāo)志”“禁止電動(dòng)自行車進(jìn)入標(biāo)志”等18項(xiàng)新的交通標(biāo)志；適應(yīng)復(fù)雜路網(wǎng)和交通運(yùn)行環(huán)境下駕駛?cè)藢?duì)出行便捷性的要求，細(xì)化了標(biāo)志的版面、設(shè)置及使用要求，對(duì)指路標(biāo)志的信息量、信息選取原則和方法等提出了細(xì)化要求；強(qiáng)化操作性，增加了交通標(biāo)志設(shè)置示例等附錄，給出制作圖例。

其他新規(guī)：

更多財(cái)稅政策，關(guān)注財(cái)加教育（后臺(tái)回復(fù)關(guān)鍵詞【政策】實(shí)時(shí)訂閱最新的政策動(dòng)態(tài)），將第一時(shí)間為您推送！

【第8篇】勞務(wù)報(bào)酬收入所得應(yīng)納稅額

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳最新方法出臺(tái)。

兼職人員，每月工資3000元，減去累計(jì)扣除額本可以不用交個(gè)稅，但是實(shí)際到手為2560元。

原因是公司財(cái)務(wù)申報(bào)個(gè)稅時(shí)是按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算，而不是按照正常的工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅。那么到年末進(jìn)行綜合所得年度匯算清繳時(shí)，所得稅會(huì)不會(huì)重復(fù)繳納呢？答案是否定的。

個(gè)人所得稅實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳

從今年開始，個(gè)人所得稅實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬到匯算清繳時(shí)會(huì)并入綜合所得，適用綜合稅率表，如果匯算清繳發(fā)現(xiàn)有差額時(shí)，會(huì)進(jìn)行多退少補(bǔ)。

之所以繳納的稅額不同，是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬和工資薪金不一樣，預(yù)扣預(yù)繳的方式也不一樣。新的個(gè)人所得稅法規(guī)定：居民個(gè)人每一納稅年度內(nèi)取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)并入綜合所得，一并使用【綜合所得個(gè)人所得稅稅率表】。

勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得是指：個(gè)人從事設(shè)計(jì)，裝潢，安裝，制圖，化驗(yàn)，測試，醫(yī)療，法律，會(huì)計(jì)，咨詢，講學(xué)，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術(shù)服務(wù)，介紹服務(wù)，代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳

勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳率：

預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算：

勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)：

每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；

每次4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算，余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)目收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入減按70%計(jì)算。

稅率表如下：

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)，如有版權(quán)問題請(qǐng)聯(lián)系作者刪除”

【第9篇】什么叫應(yīng)納稅所得額

問：如何理解小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》中的“實(shí)際利潤額”概念？

答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！币虼?，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤額”概念主要在按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

【第10篇】全月應(yīng)納稅所得額

2023年12月31日前，年終獎(jiǎng)可不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

如年終獎(jiǎng)10萬，100000÷12=8333，適用10%稅率，應(yīng)交稅100000×10%-210=9790。

專項(xiàng)附加扣除如下，明細(xì)查看個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除：

1、子女教育：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

2、繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

3、大病醫(yī)療：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

4、住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5、住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

（二）除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

6、贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/p>

約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

累計(jì)計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方式：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)減除費(fèi)用，按照個(gè)稅起征點(diǎn)5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。注：累計(jì)基本減除費(fèi)用=5000元/月*當(dāng)前月份

其中，速算扣除數(shù)和稅率對(duì)應(yīng)全月應(yīng)納稅所得額，分為7個(gè)檔次。

全月應(yīng)納稅所得額不超過3000元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

超過3000元至12000元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210；

而最高的一檔，也就是全月應(yīng)納稅所得額超過80000元的部分，稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160。

【第11篇】應(yīng)納稅經(jīng)營額

近日，國務(wù)院簽署頒布《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》（下稱“條例”）。自2023年11月1日實(shí)施，自此中國個(gè)體戶迎來全方位的政策支持。

此次條例對(duì)廣大個(gè)體戶經(jīng)營者及我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展將有何影響，本文做一簡要概述。

首次明確個(gè)體經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，個(gè)體工商戶是重要的市場主體。個(gè)體工商戶作為最基本的經(jīng)營單位，是國民經(jīng)濟(jì)的毛細(xì)血管。截至目前，全國登記在冊的個(gè)體工商戶達(dá)1.11億戶。占我國市場主體總量的三分之二，帶動(dòng)相關(guān)就業(yè)3億人次。但長期以來，個(gè)體工商戶得不到應(yīng)有的保障，受到不公平，不平等待遇。更有賣5斤芹菜，被罰6.6萬的案例。此次條例的實(shí)施，任何單位和個(gè)人不得違反法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定向個(gè)體工商戶收費(fèi)或者變相收費(fèi)，不得擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍或者提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得向個(gè)體工商戶集資、攤派，不得強(qiáng)行要求個(gè)體工商戶提供贊助或者接受有償服務(wù)。任何單位和個(gè)人不得誘導(dǎo)、強(qiáng)迫勞動(dòng)者登記注冊為個(gè)體工商戶。將在一定程度上給予廣大個(gè)體戶相應(yīng)的保護(hù)。

增加就業(yè)，提升市場活力。條例允許個(gè)體戶變更經(jīng)營人，可轉(zhuǎn)型為有限公司。這是一個(gè)非常利好的政策，將大大促進(jìn)個(gè)體戶的發(fā)展和提升。吸引自主創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，對(duì)于當(dāng)下不太樂觀的就業(yè)形勢起到積極的刺激作用。很多企業(yè)都是從個(gè)體戶走出來的。臺(tái)灣“經(jīng)營之神”王永慶當(dāng)年也是從米鋪?zhàn)銎?。養(yǎng)家糊口，積累資本。一步一步發(fā)展壯大。同時(shí)，個(gè)體經(jīng)濟(jì)的活躍也豐富人們的日常生活，需求滿足更加便利，增加城市的煙火氣，增強(qiáng)鄉(xiāng)村的物資供應(yīng)。

財(cái)稅優(yōu)惠，政策扶持。對(duì)個(gè)體戶的稅收優(yōu)惠

增值稅：自2023年4月1日起應(yīng)納稅經(jīng)營額增值稅的起征點(diǎn)調(diào)整至15萬元/月，季度45萬。同時(shí)自2023年4月1日至12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。開增值稅專用發(fā)票的除外。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收。

六稅兩費(fèi)：（資源稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅，耕地占用稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加）在50%的稅額幅度內(nèi)減征。

對(duì)社保，金融，商務(wù)培訓(xùn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等當(dāng)年給予支持。支持個(gè)體工商戶參加社會(huì)保險(xiǎn)，對(duì)符合條件的要積極支持。鼓勵(lì)參加職業(yè)技能培訓(xùn)，提供招聘用工便利。國家加大對(duì)個(gè)體工商戶的字號(hào)，商標(biāo)，專利，商業(yè)秘密等權(quán)利的保護(hù)力度。鼓勵(lì)提升知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)用水平。

總之此次條例頒布，對(duì)個(gè)體工商戶的發(fā)展有巨大促進(jìn)作用。想干個(gè)體戶嗎？對(duì)個(gè)體戶有啥想法可以評(píng)論區(qū)留言討論。

【第12篇】應(yīng)納稅所得額不得扣除

沒開業(yè)之前的廣告費(fèi)怎么算？捐贈(zèng)東西產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)人工費(fèi)怎么扣除？又有哪些收入可以免征企業(yè)所得稅？

3月18日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》，其中明確：

此前，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。從今年起，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

針對(duì)國稅總局網(wǎng)站上，關(guān)于企業(yè)所得稅的問題，小慧精挑細(xì)選了7個(gè)最具有代表性的，快來看看吧！

企業(yè)所得稅七大熱點(diǎn)問題

1、企業(yè)所得稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確認(rèn)和計(jì)算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?/p>

2、企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問題。

企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除?！?/p>

3、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）的規(guī)定：“五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

九、本公告施行時(shí)間 本公告規(guī)定適用于2023年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理?！?/p>

4、職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、本通知自2023年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

5、哪些固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊？

答：第一，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

第二，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！?/p>

第三，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一個(gè)的規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

6、企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款多于或少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第五十四條規(guī)定：“……企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過匯算清繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

第三條規(guī)定：“本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳?！?/p>

7、企業(yè)以前年度發(fā)生的按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）的規(guī)定：“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

九、本公告施行時(shí)間 本公告規(guī)定適用于2023年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理?！?/p>

這九大類收入免征企業(yè)所得稅！

為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，國家在企業(yè)所得稅方面出臺(tái)了眾多的稅收優(yōu)惠政策，其中，這9類收入都可以免稅企業(yè)所得稅！

一、國債利息收入

這里所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按規(guī)定計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。即：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

二、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

這里所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

三、機(jī)構(gòu)場所的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

四、符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體如下：

1、接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

3、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

五、證券投資基金相關(guān)收入

證券投資基金相關(guān)收入免征企業(yè)所得稅。

1、對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

六、取得的地方政府債券利息收入

取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅。

對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

七、與北京2023年冬奧會(huì)相關(guān)收入

與北京2023年冬奧會(huì)相關(guān)收入免征企業(yè)所得稅。

1、對(duì)國際奧委會(huì)取得的與北京2023年冬奧會(huì)有關(guān)的收入免征企業(yè)所得稅。

2、對(duì)按中國奧委會(huì)、主辦城市簽訂的《聯(lián)合市場開發(fā)計(jì)劃協(xié)議》和中國奧委會(huì)、主辦城市、國際奧委會(huì)簽訂的《主辦城市合同》規(guī)定，中國奧委會(huì)取得的由北京冬奧組委分期支付的收入、按比例支付的盈余分成收入免征企業(yè)所得稅。

3、對(duì)國際殘奧委會(huì)取得的與北京2023年冬殘奧會(huì)有關(guān)的收入免征企業(yè)所得稅。

4、對(duì)中國殘奧委會(huì)根據(jù)《聯(lián)合市場開發(fā)計(jì)劃協(xié)議》取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征企業(yè)所得稅。

八、符合條件的永續(xù)債利息收入

符合條件的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：

投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

特別提醒：企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：

發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

九、保險(xiǎn)保障基金公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入

保險(xiǎn)保障基金公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入免征企業(yè)所得稅。

對(duì)中國保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1、境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金；

2、依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

3、接受捐贈(zèng)收入；

4、銀行存款利息收入；

5、購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入；

6、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。

【第13篇】小規(guī)模納稅人的應(yīng)交稅費(fèi)

為深入落實(shí)黨中央、國務(wù)院實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署，更加便利小微企業(yè)和個(gè)體工商戶及時(shí)了解適用稅費(fèi)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，形成了針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引內(nèi)容。今天帶你了解：享受主體為小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)優(yōu)惠政策有哪些↓

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。

【享受條件】

1.適用于增值稅小規(guī)模納稅人。

2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述免征增值稅政策。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2023年第11號(hào)）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2023年第5號(hào)）

增值稅小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

【享受條件】

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入；增值稅小規(guī)模納稅人適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）

增值稅小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩費(fèi)”

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【享受條件】

增值稅小規(guī)模納稅人按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定的稅額幅度，享受稅收優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2023年第10號(hào)）

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

【享受主體】

符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

【享受條件】

月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕25號(hào)）

摘自《小微企業(yè)、個(gè)體工商戶稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引匯編》

【第14篇】無形資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額

編者按： 近來，筆者接到若干起個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股引發(fā)的涉稅咨詢、稅企爭議事項(xiàng)，究其原因，還是在于納稅人對(duì)以無形資產(chǎn)投資入股涉稅處理，沒有弄清楚。本期將對(duì)這一問題做一梳理。

個(gè)人“以無形資產(chǎn)投資入股”涉稅處理，所得稅方面，2023年以來，政策逐步明晰并且具體化，由此引發(fā)很多問題，典型的包括：（1）之前無形資產(chǎn)入股沒有按照稅法規(guī)定納稅申報(bào)，并且被投資公司進(jìn)行了“無形資產(chǎn)攤銷”，部分企業(yè)還存在無形資產(chǎn)虛假評(píng)估的問題（評(píng)估價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值）；（2）企業(yè)引入投資者（外部或內(nèi)部高管），投資者無法承受巨額個(gè)人所得稅的問題。此外，全面“營改增”后，對(duì)于“無形資產(chǎn)投資入股”是否征收增值稅，也出現(xiàn)了不同的理解，以下予以分析。

一、巨額個(gè)人所得稅，怎么辦？

從所得稅法及相關(guān)規(guī)定來看，個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股，在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)投資行為，視為“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時(shí)發(fā)生，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按照20%的稅率，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？紤]到本案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生于2023年，相關(guān)政策發(fā)生調(diào)整，具體分析如下：

（一）2023年1月之前

國家稅務(wù)總局于2005年曾以批復(fù)的方式發(fā)布規(guī)范性文件《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（稅函[2005]319號(hào)），規(guī)定：

對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其'財(cái)產(chǎn)原值'為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

2023年1月4日，該文件及被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）廢止。

（二）2023年1月至今

2023年12月7日，國稅總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)），根據(jù)第三條，明確將“以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易”納入股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。根據(jù)第二十條，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效”的次月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2023年3月30日，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），明確規(guī)定“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”、“應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，并規(guī)定：

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

分期繳稅政策對(duì)2023年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

二、要交增值稅嗎？2023年全面營改增后，根據(jù)最新文件，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。于是有人提出并認(rèn)為“無形資產(chǎn)投資入股”行為屬于“銷售無形資產(chǎn)”，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可這一說法。

筆者認(rèn)為理解這一問題可以從以下三個(gè)層面：

1、營業(yè)稅制下是怎么規(guī)定的？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）中規(guī)定， 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)于以“無形資產(chǎn)投資入股”并未承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]490號(hào)）中規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

對(duì)于無形資產(chǎn)投資入股“收取固定利潤”，事實(shí)上不屬于《公司法》以及常識(shí)下的“投資入股”，“投資入股”也即要承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這一行為，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕第191號(hào)）再次明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

因此，從營業(yè)稅的立法導(dǎo)向來看，“以無形資產(chǎn)投資入股”行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

2、現(xiàn)有增值稅的規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定，并沒有直接將“無形資產(chǎn)投資入股”納入《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的范圍：

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

以無形資產(chǎn)投資入股，雖然也有無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡，但從稅法原理上來看，“投資”和“轉(zhuǎn)讓”是有差別的，投資入股與直接轉(zhuǎn)讓的涉稅處理不能“一視同仁”。

3、優(yōu)惠政策

即使認(rèn)為，以無形資產(chǎn)投資入股，發(fā)生了無形資產(chǎn)的“轉(zhuǎn)讓”，根據(jù)原營業(yè)稅及現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，對(duì)于符合條件的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入”（四技收入）也是免增值稅的。

綜上，我們認(rèn)為“無形資產(chǎn)投資入股”行為不應(yīng)征收增值稅。

因此，對(duì)于個(gè)人“以無形資產(chǎn)投資入股”從目前稅法規(guī)定需要交納個(gè)人所得稅，雖然國家出臺(tái)了5年分期的稅收政策，但是，從實(shí)際情況來看，對(duì)于投資人依然面臨非常大的困難，并且存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議，對(duì)于個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股行為，由于面臨個(gè)稅的壓力，在投資協(xié)議簽署中，應(yīng)該充分考慮涉稅事項(xiàng)的處理，做好規(guī)劃。

【第15篇】應(yīng)納稅所得稅額怎么算

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

直接法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

間接法

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

知識(shí)點(diǎn)：收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

（一）一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入

2.勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

【例題】a公司于2023年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司b公司。后因a公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2023年3月終止對(duì)b公司的投資。

終止投資時(shí)，b公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：

1.終止投資時(shí)，b公司資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)期末數(shù)

負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn) 6000

流動(dòng)負(fù)債 1000

其中：貨幣資金 6000

其中：短期借款 1000

長期投資 0

長期負(fù)債 0

固定資產(chǎn) 0

所有者權(quán)益 5000

其他資產(chǎn) 0

其中：實(shí)收資本 2000

盈余公積 500

未分配利潤 2500

資產(chǎn)總計(jì) 6000

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 6000

2.a公司終止投資有兩種初步方案

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓b公司的股權(quán)。

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤2500萬元以分配股息、紅利的方式收回，然后以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓b公司的股權(quán)。

假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，a公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。a公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？

方案一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案

實(shí)收資本

2000

盈余公積

500

未分配利潤

2500

所有者權(quán)益

5000

方案二：先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【新增】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都需要確認(rèn)收入。

混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

利息

投資企業(yè)：應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

被投資企業(yè)：應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除

贖回投資

投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

6.租金收入

（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）一次收取多年租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊收入的確認(rèn)

1.收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間

與“（七）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)”一起講。

2.第4項(xiàng)視同銷售收入

與“（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)”一起講。

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

1.視同銷售的規(guī)定

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)

企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售；增值稅以列舉的8＋3項(xiàng)行為為準(zhǔn)

企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

所有權(quán)轉(zhuǎn)移

會(huì)計(jì)：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅

銷售產(chǎn)品

會(huì)計(jì)：未確認(rèn)收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅

將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應(yīng)酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外

不視同銷售，不征企業(yè)所得稅

將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

增值稅原有的8項(xiàng)視同銷售

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

營改增后新增的3項(xiàng)視同銷售

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售的分析與判斷

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

銷售

√

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

×

×

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

×

×

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

×

√

將自產(chǎn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)

√

√

2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本

稅種

具體情形

視同銷售收入

視同銷售成本

企業(yè)所得稅

企業(yè)自制的資產(chǎn)

企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格

生產(chǎn)成本

外購的資產(chǎn)

不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格；

否則,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值

購入時(shí)的價(jià)格

增值稅

確定銷售額的順序：先售價(jià)，后組價(jià)

【例題1·單選題】（2023年）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

b.將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)用于在總分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

d.將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變

『正確答案』a

『答案解析』企業(yè)在境內(nèi)處置資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，才應(yīng)按照規(guī)定視同銷售確定收入，只有選項(xiàng)a的所有權(quán)發(fā)生了改變。

【例題2·單選題】（2023年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于股息分配

b.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)

d.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃

『正確答案』a

『答案解析』選項(xiàng)bcd，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售確認(rèn)收入。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

財(cái)稅[2014]116號(hào)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》——2023年1月1日?qǐng)?zhí)行

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價(jià)值500萬元資產(chǎn)對(duì)外投資，所得400萬

年份

稅收所得

調(diào)整

2023年

80

－320

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

（2）投資方：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價(jià)值500萬元資產(chǎn)對(duì)外投資，所得400萬—投資企業(yè)

年份

稅收所得

投資計(jì)稅基礎(chǔ)

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

80

340

2023年

80

420

2023年

80

500

（3）企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

2023年轉(zhuǎn)讓股權(quán)

年份

稅收所得

投資計(jì)稅基礎(chǔ)

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

240

500

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

情形

稅務(wù)處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股

應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅

限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）

企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅

依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股

企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股

企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅

企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅

【例題·單選題】（2023年）某企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，取得轉(zhuǎn)讓收入68萬元，但不能提供真實(shí)的限售股原值憑證。該企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。

a.13.6

b.14.45

c.15.3

d.12.75

『正確答案』b

『答案解析』應(yīng)納所得稅額＝68×（1－15%）×25%＝14.45（萬元）

（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)

企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)

縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)

符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金條件的，按不征稅收入處理

其他情形

應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的

不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

凡作為收入處理的

應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（七）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間≠企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間≠會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間

1.銷售商品：企業(yè)所得稅上收入確認(rèn)的條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

具體規(guī)定（1）

結(jié)算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間

分期收款

按合同約定的收款日期確認(rèn)收入

采取產(chǎn)品分成方式

按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，收入額按公允價(jià)值確定

托收承付方式

在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

預(yù)收款方式

在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

具體規(guī)定（2）

結(jié)算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認(rèn)時(shí)間

銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的

在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

具體規(guī)定（3）

類型

收入確認(rèn)的金額

售后回購

一般情況

采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

以銷售商品方式進(jìn)行融資

收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

以舊換新

應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理

具體規(guī)定（4）

類型

收入確認(rèn)的金額

折扣、折讓、銷貨退回

商業(yè)折扣

按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

銷售折讓和退回

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

具體規(guī)定（5）

買贈(zèng)方式

不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

買皮包（不含稅價(jià)700元）送絲巾（不含稅價(jià)300元）：皮包——490；絲巾：210

2.提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

具體規(guī)定（1）

安裝費(fèi)

應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入

安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入

宣傳媒介的收費(fèi)

應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

具體規(guī)定（2）

軟件費(fèi)

為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

服務(wù)費(fèi)

包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入

藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入

具體規(guī)定（3）

會(huì)員費(fèi)

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

具體規(guī)定（4）

特許權(quán)費(fèi)

屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

勞務(wù)費(fèi)

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

3.其他收入的確認(rèn)

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

知識(shí)點(diǎn)：不征稅收入和免稅收入

注意對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分，容易出選擇題

應(yīng)稅收入＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款

各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

（2）對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4.財(cái)政性資金的稅務(wù)處理

國家投資和資金使用后需要?dú)w還本金的

不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額

其他財(cái)政性資金

計(jì)入收入總額

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（熟悉其條件）

不征稅收入，納稅調(diào)減

其他財(cái)政性資金

應(yīng)該征稅

注意

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務(wù)院財(cái)政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

情形

稅務(wù)處理

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期

從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債

其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅

國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定

轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）＝企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款－購買國債成本－持有期間尚未兌付的國債利息收入－交易過程中相關(guān)稅費(fèi)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債取得的收益（損失）應(yīng)計(jì)算納稅

【例題】2023年3月12日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105萬元。該筆國債系2023年3月2日從發(fā)行者處以100萬元購進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。

問題：該筆國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝100×（3.65%÷365）×375＝3.75（萬元）。

即5萬元的收益中：1.25萬元納稅；3.75萬元免稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

上述免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.符合8項(xiàng)條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

【例題·多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。

a.財(cái)政撥款

b.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

c.國債利息收入

d.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

『正確答案』abd

『答案解析』選項(xiàng)c，屬于免稅收入。

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【第16篇】原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅

答：'根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

......

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>