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中國稅務年鑒（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：58

【導語】中國稅務年鑒怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的中國稅務年鑒，有簡短的也有豐富的，僅供參考。

中國稅務年鑒（16篇）

【第1篇】中國稅務年鑒

提要

?當下財政發(fā)力的必要性已無需討論，但要看到真正的財政發(fā)力，還需解決三個核心矛盾：

（1）經(jīng)濟下行往往伴隨財政減收，這種背景下如何確保實施更大力度減稅降費的政策能夠順利落地，特別是讓中小企業(yè)有更好的獲得感？

（2）如果缺乏充分的赤字融資，那么減收壓力疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當?shù)闹С鰪姸龋?/p>

（3）在基建融資的前門沒有充分打開的情況下，作為基建投資主力的地方政府如何兼顧“堅決遏制隱性債務”和“適度超前進行基礎設施建設”？

?在財政政策的工具箱里，赤字管理才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。除了研究如何更好減稅、更好使用專項債，更應把財政前門開的更大一些，更好利用政府信用在融資層面的優(yōu)勢，提高財政政策和貨幣政策的配合效率，真正發(fā)揮中央政府在穩(wěn)增長中的核心作用。

—— 朱鶴 中國金融四十人論壇（cf40）研究部副主任、中國金融四十人研究院青年研究員；盛中明 中國金融四十人研究院青年研究員

2023年，中國經(jīng)濟面臨“需求收縮、供給沖擊和預期轉(zhuǎn)弱”的三重沖擊，“穩(wěn)字當頭、穩(wěn)中求進”是宏觀政策的主基調(diào)。當前，貨幣政策率先做出調(diào)整，但市場更期待接下來的財政政策發(fā)力。

市場之所以對財政發(fā)力抱有普遍的積極預期，主要來自三句關鍵的政策表述，分別是“實施更大力度減稅降費”、“保證財政支出強度”和“適度超前進行基礎設施建設”。換言之，這三句政策表述就是市場對財政發(fā)力的一般性定義，或者說可驗證的預期。

我們認為，當下財政發(fā)力的必要性已無需討論，但要在上述三方面看到真正的財政發(fā)力，還需解決三個核心矛盾。

（1）經(jīng)濟下行往往伴隨財政減收，這種背景下如何確保實施更大力度減稅降費的政策能夠順利落地，特別是讓中小企業(yè)有更好的獲得感？

（2）如果缺乏充分的赤字融資，那么減收壓力疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當?shù)闹С鰪姸龋?/p>

（3）在基建融資的前門沒有充分打開的情況下，作為基建投資主力的地方政府如何兼顧“堅決遏制隱性債務”和“適度超前進行基礎設施建設”？

經(jīng)濟下行期，綜合運用積極的財政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的應有之義。在財政政策的工具箱里，減稅更多是結(jié)構(gòu)性政策，財政赤字才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。財政赤字不是洪水猛獸。財政赤字是國家平抑經(jīng)濟周期的重要工具。中國作為全球第二大經(jīng)濟體，完全有能力承擔與自身經(jīng)濟實力相匹配的財政赤字安排。相比于政策表態(tài)，市場更希望看到的是能落地、可執(zhí)行、有強度的財政政策。這也是扭轉(zhuǎn)市場預期的關鍵。

核心矛盾一：減收壓力下更大力度的減稅降費如何實現(xiàn)？

根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，2023年我國減稅降費規(guī)模一萬億元，近期全國財政工作會議提出2023年要“實施更大力度減稅降費”。但是，2023年面臨比較明確的經(jīng)濟下行壓力，財政減收壓力也會更大。減收壓力下如何實現(xiàn)更大力度的減稅降費是財政發(fā)力面臨的第一個核心矛盾。

一方面，經(jīng)濟增速放緩，疊加房地產(chǎn)業(yè)等關鍵行業(yè)和領域進入長周期調(diào)整階段，財政減收已基本是難以逆轉(zhuǎn)的趨勢，這意味著減稅降費的潛在空間已經(jīng)被壓縮在很小的范圍內(nèi)。政府收入是政府履行公共職能的財力基礎，與經(jīng)濟表現(xiàn)呈現(xiàn)同周期變化。疫情之前的數(shù)年里，我國經(jīng)濟增速持續(xù)放緩，疊加連續(xù)幾輪大規(guī)模的減稅降費，財政減收已基本是難以逆轉(zhuǎn)的趨勢。2023年，全國一般公共預算收入增速為3.8%，是自1987年以來的最低增速；稅收增速僅為1%，已接近零增長。2023年，疫情沖擊疊加減稅降費需求，財政減收壓力更加凸顯，一般公共預算收入降3.9%、稅收收入降2.3%。

2023年財政收入高增長主要得益于基數(shù)效應和價格效應，難以持續(xù)。如圖所示，我國財政收入增速與ppi有比較明顯的正相關性。這是因為我國是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟交流中的流轉(zhuǎn)額是主要稅基，大宗商品漲價對稅收收入高增有很高的貢獻度。這是2023年推動財政收入高增長的關鍵因素。隨著大宗商品價格趨于平穩(wěn)，2023年9月份稅收月同比增速已轉(zhuǎn)負，11月降至-11.2%，12月繼續(xù)降至-16.1%。換言之，2023年財政收入快速增長的階段或許已經(jīng)結(jié)束，接下來還是會回到平穩(wěn)低速增長的長期趨勢。

圖1：一般公共預算收入增速與ppi走勢（%）

數(shù)據(jù)來源：wind

房地產(chǎn)行業(yè)下行的可能將帶來更大的減收壓力，因為房地產(chǎn)行業(yè)稅收貢獻度遠高于gdp貢獻度。2011—2023年，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入從8666億元增長至25027億元，年均增長率為12.5%，占總稅收收入的比重從9.7%增長至16.2%1，遠高于其7.3%的gdp占比。房地產(chǎn)行業(yè)創(chuàng)造的增值稅和企業(yè)所得稅額分別占全國增值稅和企業(yè)所得稅的11.5%和16.7%，均高于房地產(chǎn)業(yè)gdp占全國gdp的比重。與此同時，2023年全國有88.9%的土地增值稅、63.4%的契稅和27.6%的房產(chǎn)稅來自房地產(chǎn)業(yè)，這些稅種對房地產(chǎn)業(yè)依賴度較高。營改增以來，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收負擔率基本在37%左右，即每一百元的房地產(chǎn)業(yè)增加值，就要貢獻37元的稅收收入。土地出讓收入方面，根據(jù)可獲取的數(shù)據(jù)，2023年房地產(chǎn)用地出讓收入已占全部土地出讓收入的91.8%2。按此比例和房地產(chǎn)行業(yè)的歷史稅負水平估計，2023年房地產(chǎn)相關的財政收入（稅+土地收入）占到政府財力（一般公共與政府性基金預算合計）的比例超過35%。

因此，房地產(chǎn)行業(yè)的增速下調(diào)或者可能出現(xiàn)的負增長，將帶來較大的政府減收壓力。2023年7月以后，房地產(chǎn)相關稅種收入月同比增速基本均已轉(zhuǎn)負（圖2），8-11月，地方土地出讓收入月同比增速分別為-17.5%、-11.2%、-13.1%、-9.9%。

圖2：房地產(chǎn)相關稅種收入月同比增速（%）

數(shù)據(jù)來源：wind

另一方面，減稅降費的效果存在邊際遞減趨勢，且現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)下中小企業(yè)的獲得感相對較低，不宜將“更大力度減稅降費”簡單理解為“全面大規(guī)模減稅降費”?！笆濉?，我國減稅降費超7.6萬億元，規(guī)?？涨?，有效地降低了市場主體的經(jīng)營負擔，釋放了市場活力。減稅降費更多是一種結(jié)構(gòu)性政策，且從數(shù)據(jù)來看減稅降費對經(jīng)濟增長的拉動作用在減弱。這里以歷年剔除土地出讓收入的前兩本預算收入之和作為基數(shù)，計算歷年減稅降費的幅度，與經(jīng)濟增速比較（圖3），減稅降費幅度從2023年的3.5%升至了2023年的11.9%，但經(jīng)濟增速卻從6.9%下降到了2.2%。即使不考慮2023年的特殊情況，假定當年增速與2023年一致為6.1%，也能夠明顯看到減稅降費對經(jīng)濟增長的拉動作用并不十分顯著。

圖3：減稅降費幅度與經(jīng)濟增速（%）

數(shù)據(jù)來源：wind

之所以出現(xiàn)上述情況，一個重要的原因在于我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，大規(guī)模的減稅降費事實上更有利于貢獻更多流轉(zhuǎn)額的上游大型企業(yè)，而最需要減輕負擔的中小企業(yè)得到的實惠反而相對較小。以增值稅為例，理論上，增值稅特有的抵扣鏈使得沒有議價能力的下游中小企業(yè)很難得到減稅的全部收益，因為并非所有企業(yè)在稅率下降時都能保持含稅價格不變進而行業(yè)自身完全享受減稅帶來的效益，這取決于行業(yè)的議價能力，或者說產(chǎn)品的需求價格彈性。隨著增值稅稅率的下降，議價能力不足的企業(yè)往往被動地傾向于降價以保持市場份額。數(shù)據(jù)上，2023年小微企業(yè)普惠性減稅降費合計2823萬億，僅占到當年2.36萬億減稅降費總額度的11%。

基于上述分析，關于“實施更大力度減稅降費”或許有一種更合理的解釋，即“更大力度”指向的應該是保證財政收入穩(wěn)定性的同時，通過結(jié)構(gòu)性安排提高減稅降費的效能，提高稅收征收的間接性、透明度和連續(xù)性，穩(wěn)定企業(yè)預期，增強企業(yè)的獲得感。減稅降費的根本目的是為了激發(fā)市場主體的活力，但也要認識到法定的稅收收入是政府收入最穩(wěn)定、規(guī)范的來源。為了保障政府職能履行的順暢程度，避免地方政府層出不窮地間接獲取可支配收入的行為，更大力度的減稅降費應注重在保持稅收穩(wěn)定性的前提下進一步提升效能。特別是考慮到基層政府正面臨非常嚴峻的收支壓力，此時大力推進減稅就難免會出現(xiàn)變相征收、提前征收等損害企業(yè)利益和國家形象的個別行為和現(xiàn)象。

核心矛盾二：減收疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當?shù)闹С鰪姸龋?/strong>

無論減稅降費以何種形式實現(xiàn)，財政減收幾成定局。那么在沒有充分赤字融資支持的情況下，根據(jù)“以收定支”的預算原則，接下來應如何保證適當?shù)闹С鰪姸?？這是財政發(fā)力面臨的第二個核心矛盾。

要回答這個問題，首先要明確：究竟多大規(guī)模的財政支出才“適當”？這顯然要與穩(wěn)增長的任務緊密結(jié)合起來。參照目前市場的一致預期，我們假定2023年gdp的實際增速目標是5.5%，這意味著財政支出對應的政府消費支出增速不能低于5.5%，否則就會對gdp增速形成拖累。

我們首先明確財政支出增速和gdp核算中政府消費支出增速的數(shù)量關系，然后倒推出為達到5.5%的政府消費支出增速需要多少財政支出增速。在支出法gdp中，政府支出意味著對公務人員服務以及其他勞務和商品的購買，也可視為消費的一部分，計入gdp。通過價格平減后，可以發(fā)現(xiàn)支出法gdp中的政府最終消費支出和一般公共預算支出間有較為固定的關系（圖4）。

根據(jù)我們計算出的數(shù)量關系可知，2023年一般公共預算支出名義增速需達到7.3%，才能實現(xiàn)政府消費支出5.5%的實際增速。

如果進一步考慮到居民部門消費支出對gdp形成的拖累，政府消費要想彌補來自居民部門的消費支出缺口，對應的一般公共預算名義增速或達到15%。

圖4：政府最終消費支出間的關系

數(shù)據(jù)來源：wind

進一步，我們假定2023年一般公共預算收入增速與疫情前的2023年一致，為3.8%?？紤]到潛在的減收壓力，這已經(jīng)是較為樂觀的估計。在這樣的收入增速下，一般公共預算支出增速7.3%和15.6%分別對應著5.42萬億和7.46萬億的支出缺口。如果把2023年當做極端情形的代表，那么當年支出缺口也僅比2023年增加了30%，這或許就是支出缺口增速的上限。而2023年財政支出缺口是43800億元，按照最高增加30%計算，2023年的支出缺口的上限則在5.7萬億元，對應了8.3%的財政支出增速。

綜上，給定5.5%的gdp實際增速目標，一般公共預算的支出增速不能低于7.3%，對應的收支缺口是5.4萬億元，否則就可能對gdp目標形成拖累。即使財政繼續(xù)發(fā)力，其增速上限很可能也不會高于8.3%，對應的財政收支缺口是5.7萬億元。

圖5：一般公共預算實際收支缺口

注：2023年三個預估值分別對應7.3%、10.1%和15.6%的支出增速

數(shù)據(jù)來源：財政部、自行估算

彌補收支缺口有兩個主要方法，一是上一年的財政轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)入，二是當年的財政赤字。有一種觀點認為，2023年政府預算安排的資金尚有不少盈余，可以作為預算盈余支持2023年的財政支出。這種觀點的錯誤在于高估了當前的財政盈余。在預算執(zhí)行報告里，政府性基金預算所謂的“支出”并不包括調(diào)出資金。以2023年為例，僅從支出和收入端看，政府性基金的實際收支差比預算多了2.5萬億元，但事實上由于從政府性基金調(diào)入一般公共預算的資金并不體現(xiàn)為支出，而2023年這部分調(diào)入約2萬億，比預算多了1.7萬億。這意味著所謂的2.5萬億的“結(jié)余”中，大部分資金已經(jīng)調(diào)入了一般公共預算使用，并未實際形成結(jié)余。因此，要確保7.3%的基準財政支出增速，這部分對應的財政收支缺口將主要依靠赤字融資來實現(xiàn)，對應的赤字率約5%。

核心矛盾三：地方政府如何兼顧“堅決遏制隱性債務”和“適度超前基建”的雙重任務

2023年12月的國務院政策例行吹風會上，財政部相關負責人強調(diào)要“堅決遏制隱性債務增量、穩(wěn)妥化解隱性債務存量”。而根據(jù)已有的測算：超六成的基建資金是地方國企（主要是城投公司）自行籌措，且城投公司主營的市政及相關投資是基建投資的最大組成部分，是近年拖累基建投資的主要原因。

地方平臺公司的行為則與地方隱性債務化解的導向密切相關。市政投資乃至基建的放緩是減收壓力和債務風險制約下政府平臺公司投資意愿的結(jié)果。地方政府如何兼顧“堅決遏制隱性債務”和“適度超前基建”的雙重任務，這是接下來財政發(fā)力面臨的第三個核心矛盾。

具體來說，基建低迷的重要表現(xiàn)是市政投資的放緩，市政投資主要由地方國企或者說地方平臺公司主導。而地方平臺公司的行為則與地方隱性債務化解的導向密切相關。地方政府債務風險化解具有復雜性，在隱債風險化解過程中，債務風險已經(jīng)較為突出的地區(qū)似乎希望暫時區(qū)分新舊債務資金，優(yōu)先解決隱債問題。所以，市政投資乃至基建的放緩是減收壓力和債務風險制約下政府平臺公司投資意愿的結(jié)果。在預算內(nèi)，市政工程、景區(qū)建設這類非必要支出在支出壓降時自然首當其沖。財政預算之外，大量的市政工程本就由地方政府融資平臺負責推進，在政策著力化解地方政府隱債風險、監(jiān)管嚴格限制融資平臺融資渠道的形勢下，以市政工程、景區(qū)建設為主體的公共設施管理業(yè)也就成為了低迷基建投資的最大拖累項。

在堅決遏制隱性債務的要求下，要適度超前基建建設就需要解決兩個關鍵問題。

一是化解隱性債務與地方政府新增債務支持基建如何互相獨立，不互相干擾。顯然，當前政策的初衷是探尋一種更可持續(xù)的基建融資模式，擺脫過去靠融資平臺獲得資金做基建的高風險模式。但在基層政府的實際工作中，承擔化解隱性債務任務和承擔基建項目融資任務的往往是同一批工作人員，且化債的工作壓力顯然超過了穩(wěn)基建的工作任務?？梢韵胂?，短期內(nèi)要找到更好融資模式的難度非常大，最終的結(jié)果很可能是在繼續(xù)借錢和停止借錢中二選一，而后者或許是地方政府的普遍選項。

二是如何提高專項債的使用效率，更好發(fā)揮專項債在穩(wěn)基建中的作用?，F(xiàn)行的專項債管理制度下，專項債難以形成地方可支配財力，使用效率低。專項債管理制度的初衷十分良好，但要求項目收益可覆蓋本息，又有績效評價要求。實際上，能滿足要求的項目十分稀少，約束了資金的正常使用。項目質(zhì)量、先天性缺陷、形勢變化等因素導致無法以收益償還，最終還需一般公共預算兜底。因此，要提高專項債使用效率，就要及時為專項債松綁，只在用途而非現(xiàn)金流上做規(guī)定，才有可能真正發(fā)揮穩(wěn)基建的作用。

提高赤字率是財政發(fā)力的最好方式

經(jīng)濟下行期，綜合運用積極的財政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的應有之義。在財政政策的工具箱里，減稅更多是結(jié)構(gòu)性政策，赤字管理才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。除了研究如何更好減稅、更好使用專項債，更應把財政前門開的更大一些，更好利用政府信用在融資層面的優(yōu)勢，提高財政政策和貨幣政策的配合效率，真正發(fā)揮中央政府在穩(wěn)增長中的核心作用。

財政赤字不是洪水猛獸。預算赤字管理是國家平抑經(jīng)濟周期的重要方式。中國作為全球第二大經(jīng)濟體，完全有能力承擔與自身經(jīng)濟實力相匹配的財政赤字安排。相比于政策表態(tài)，市場更希望看到的是能落地、可執(zhí)行、有強度的財政政策。這也是扭轉(zhuǎn)市場預期的關鍵。

【注釋】

1、稅收占比計算中，分子的絕對值數(shù)據(jù)來源于歷年的《中國稅務年鑒》（更新至2023年數(shù)據(jù)），分母絕對值源于財政部公布的財政決算，下同。

2、計算中：

（1）國有土地使用權出讓收入=國有土地使用權出讓金收入+國有土地收益基金收入+農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入

（2）關于房地產(chǎn)用地出讓收入數(shù)據(jù)來源的特別說明。房地產(chǎn)土地出讓面積與成交價款的來源主要有二。一是自然資源部（原國土資源部）發(fā)布的《中國國土資源統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，其中有各種用途的土地出讓面積與成交價款，加總的土地成交價款與歷年政府性基金中的土地出讓收入差異較小、基本吻合，所以此處測算房地產(chǎn)用途的土地出讓收入對總體的貢獻度時，采用此來源數(shù)據(jù)。二是國家統(tǒng)計局月度統(tǒng)計的房地產(chǎn)開發(fā)投資項下的房企土地購置面積和土地成交價款，這部分由房企在統(tǒng)計體系中通過直報系統(tǒng)填報而來，由于口徑的差異，這部分數(shù)據(jù)與財政系統(tǒng)收取的土地出讓數(shù)據(jù)差異較大。

【第2篇】中國稅務之歌簡譜

整理，鏈接逝者不朽的名與生者無盡的愛

一位“90后”遺物整理師的職業(yè)自覺和她眼中的生與死

整理生活，也整理生命。

西卡是一位家居整理咨詢師，也是一位遺物整理師。2023年底，她在上海創(chuàng)建了或許是國內(nèi)首個專門提供遺物整理和生前整理服務的品牌“宅疏一日”。

在公司官網(wǎng)的簡介頁上，她這樣寫道：“一家熱愛生命的公司。從物品架構(gòu)中看到人世間的愛，通過妥善整理物品，鏈接逝者與生者，堅信向死而生，方能更好地生活?！?/p>

西卡。圖片均由受訪者供圖

此前，這個生于1990年的姑娘，已經(jīng)在遺物整理領域做了兩年多探索。她最初為人們關注，是在2023年春天，前往武漢為在疫情中失去親人的家庭整理遺物。這段經(jīng)歷被導演周軼君定格在紀錄片《斷，難舍離》中。

“遺物還用花錢找人整理嗎？”“為什么要做這種不吉利的工作？”……

相較于已被逐漸了解、接受的家居整理收納，遺物整理是更小眾的新生職業(yè)。毫不意外，西卡受到許多質(zhì)疑。

有機會發(fā)聲時，她想先呼吁人們更尊重死亡。

有生，必有死。誰都知道，對于生命而言，沒有比死亡更確定的事，但人們又難免要假裝沒這回事，給予生死不平等的對待?！八馈笔且环N難以啟齒的禁忌。人們避免談論它，不愿看見它，不想思考它，不敢想象它。對待遺物，有些逝者家屬也不那么認真，沒有經(jīng)濟價值的大部分東西通常會被草草處理。

西卡在遺物整理工作現(xiàn)場。

西卡想要挑戰(zhàn)這種禁忌，并在空白領域拓荒。

她想告訴人們，遺物整理不沉重，不可怕也不遙遠。她用“溫情”和“溫暖”來形容這件事，但又強調(diào)，它也不像一些人想象的那樣，充滿煽情催淚的情節(jié)。

“有時，人們會用獵奇的眼光打探這個職業(yè)，對有沒有感人的故事更感興趣，但我是非常嚴肅地看待它。遺物整理要在中國做起來，必須能解決大家實實在在的問題。這不是只靠一顆善心和細膩的情感，就能做好的?！蔽骺ㄕf。

她也提到，在中國從事遺物整理，跟在日本、韓國的情況很不一樣——不少年輕人是從去年播出的韓劇《我是遺物整理師》里第一次聽說這個職業(yè)。西卡想探索出一套適合中國人的遺物整理形式，幫助人們擁有美好的生活，也擁有美好的死亡。

“你要去當一個藍領”

一切轉(zhuǎn)變，都始于對自己生活質(zhì)量的覺察，和對生命意義的思考。

2023年，西卡24歲，得了場病，動完手術，在家休養(yǎng)了一個月。那是她第一次感受到與社會的脫離。獨自躺在床上，她忍不住會偷偷“想想人生”，萬一結(jié)果不好，自己離開了，能在世界上留下什么？

這是西卡參加工作的第二年。自上海外國語大學英語專業(yè)畢業(yè)后，她加入一家會計師事務所做稅務師，之后，跨行到廣告業(yè)，進了外企。兩個行當，都以忙著稱。加班、熬夜、不按點吃飯對從業(yè)者不足為奇。

“我發(fā)現(xiàn)我好像沒什么東西可以留下……能留下什么呢？我沒有為別人做什么值得留下的事?！蔽骺ㄏ搿?/p>

病好后，她回歸忙碌的日常，病中的念頭一閃而過，只在心底留下些許痕跡。直到2023年，她工作的第6年。

彼時，西卡已經(jīng)跳到互聯(lián)網(wǎng)大廠做廣告。工作繁忙，薪水可觀，內(nèi)心卻積累起越來越多的焦慮，一邊忙于工作，一邊迷惑于這種忙碌的價值。“覺得自己只是一部大機器上，一個無關緊要的螺絲釘?！?/p>

她的身體頻頻出現(xiàn)狀況，接著，眼睛也檢查出問題，要動手術。

“不是影響生死的重病，但你的生活質(zhì)量一下子降低了。”這次生病，讓西卡真正意識到生活質(zhì)量的重要，也讓她放慢了腳步。

回頭看，她說這是老天給機會，用特別的方式提醒她思考人生。“但我還是覺悟得有點晚，快30歲才知道自己想要怎么活?！蔽骺ㄓ行└锌骸澳贻p時，我們庸庸碌碌地為怎么賺錢怎么買房怎么結(jié)婚焦慮，反而那些終極問題卻沒去想。二十幾歲就這么過去了，真的太可惜了。人應該早點去思考一些大問題，把思路理好，才知道自己的人生怎么過更好?！?/p>

給眼睛做手術時，醫(yī)生們的鼓勵和關心，讓西卡受到很大觸動?！八麄兊墓ぷ饔幸饬x，能幫病人走出最艱難的時刻。我希望自己也能有一個像他們那樣，實實在在幫人解決問題的職業(yè)。我覺得自己需要做個職業(yè)分析，而且不能再拖了。”

西卡決定成為一名整理咨詢師。

西卡工作圖。

日本整理專家近藤麻理惠那本在全球賣出800多萬冊的《怦然心動的人生整理魔法》，讓西卡也“怦然心動”。通過整理物件，重啟人生，讓人們過上更幸福的生活，這與西卡對生命質(zhì)量的關注和對職業(yè)發(fā)展的需求相符，并且，愛改造房間的她，覺得自己對此或許有些天分。

心動就行動。西卡開始自學，參加培訓，接觸同行，做調(diào)研，在緊張工作之余，利用周末和休息時間，免費給客戶做上門整理……這樣試水半年，2023年初，她赴美參加近藤麻理惠的咨詢師研討會，通過考核，成為中國地區(qū)第二位近藤麻理惠官方注冊的整理咨詢師。之后，一鼓作氣，辭職創(chuàng)業(yè)，成立自己的整理團隊。

這個過程里，西卡沒有得到多少支持。整理收納師在當時是沒什么人了解的職業(yè)，有時候，會被理解為保潔工作的一種。

家人和朋友都不明白，有份體面工作的西卡，為什么非要折騰著做一種前景不明，收入未知，甚至都還不被視為職業(yè)的職業(yè)。

母親以沉默表達對女兒的不解與寬容。她嘗試描述女兒的選擇：“你要去當一個藍領。”

沒人知道，西卡想做的不止于此。從2023年，琢磨著轉(zhuǎn)行做整理的那年起，她內(nèi)心真正想做的，就是成為一名生命領域里的整理師，并且“愿意為此去花更大的代價”。就是在這一年，西卡了解到，遺物整理也是整理師工作內(nèi)容的一種。

西卡工作圖。

遺物是逝者與生者的橋梁

“印象里，那天的墓地很溫暖?！?023年初，西卡去一家大型殯葬公司拜訪。參觀公司管理的墓地時，她看見一組雕塑，呈現(xiàn)了一個完整的人，慢慢走入土地的過程。

西卡在雕塑前站了很久，發(fā)了條朋友圈，提到做遺物整理的念想，被紀錄片導演周軼君看到，打來電話，于是，就在墓地里，她講起自己想做遺物整理的初衷和拜訪殯葬公司的原因。

依然是因為對生命質(zhì)量的看重。在病中，西卡思考過怎么才能“死得好”這類問題，她覺得人活要好好活，死也要好好死，不能隨隨便便，從如何搶救到是否捐獻器官，都要由自己來決定。

她因此接觸到法律領域的“意定監(jiān)護”概念，了解到具有完全民事行為能力的成年人，可以協(xié)商確定自己的監(jiān)護人，在自己喪失或部分喪失民事行為能力時，由監(jiān)護人按照被監(jiān)護人的意愿處理生活照管、醫(yī)療救治、財產(chǎn)管理、維權訴訟和死亡喪葬等事宜。

“這個制度太棒了！應該被更多人了解和關注。”西卡想到在一些國家，人們年輕時就會立下遺囑；在遺物整理最早發(fā)展為成熟職業(yè)的日本，許多人會做“生前整理”，提前安排好自己物品的歸宿，應對隨時可能發(fā)生的意外，減少遺憾，也減輕親屬負擔……而在中國，人們健康時大多并不習慣為死亡做計劃。

西卡覺得自己可以通過整理工作，幫人們更好地面對死亡。她開始學習相關法律，接觸法律界人士，坐在一群公證員和律師中間參加意定監(jiān)護培訓，拜訪殯葬公司……“我有一種直覺，”西卡說，“這些領域或許是相通的?！?/p>

“在死亡面前，我們很多人常常表現(xiàn)得像小學生?！蔽骺ǜ袊@。

入戶做家居整理時，她有時會遇到一些逝者的物品，“碰到看上去與委托人的年齡、身份不相符，不像屬于他們的東西時，我會向委托人詢問。因為整理中，所屬的概念很重要，物品怎樣處理，要尊重物品主人意愿，而有些時候這些主人已經(jīng)不在了?！蔽骺ㄕf。

讓她難過的是，“對于親人留下的東西，我們手足無措。大部分人的眼神無法直視我，他們會覺得不知道怎么講這些事，怕我介意，我也怕他們介意，互相試探和規(guī)避。這種感覺很不好?！?/p>

在西卡看來，遺物是逝者與生者的橋梁。物品中，藏著主人的影子與他們留下的最后訊息：為什么有些老照片被尤為仔細地珍藏？為什么生前每個親友給的紅包都被標上名字，放進鐵盒子，保存得那么好？為什么有老人將妻子的靈堂物品全部包進塑料袋，寫上“親愛的，走好”，卻又把這些東西擺在容易拿取的位置？

西卡日常家居整理工作圖。

“物品背后是有情感邏輯、有思考的，傳達著一些愛。但你不去整理，就不能接收到這部分愛，有些東西也就這輩子都不知道了?！蔽骺ㄕf。

依照傳統(tǒng)習俗，大多數(shù)遺物會被不加審視地匆匆丟掉或燒掉，少數(shù)物件得以留存，寄托哀思。西卡希望，人們能更認真地對待遺物?！拔覀兒孟窳晳T于只把不動產(chǎn)和銀行存款、基金股票之類的動產(chǎn)當作重要遺產(chǎn)，其他物品就毫不在乎。你會覺得，人類怎么這么冷漠？但我們看到的情況，很多就是這樣?！?/p>

她遇到的一些殯葬行業(yè)從業(yè)者也有類似感觸，說現(xiàn)在一些年輕人，連至親過世都不愿花時間對待。有的人會表現(xiàn)出希望趕緊完事的態(tài)度，覺得傷心事不要提了，怪忌諱的。

“為什么要逃避呢？”西卡問，“死亡是大家應該坐下來好好聊聊的事。分享悲傷也是一種療愈?！?/p>

回到2023年早春，在墓地的那通電話聊天后，沒過兩天，一篇題為《武漢遺物》的文章在朋友圈里刷屏，打動了包括西卡和周軼君在內(nèi)的許多讀者。取得家屬同意后，西卡決定趕往武漢，志愿陪伴三個因疫情失去至親的家庭一同完成遺物整理，周軼君的團隊將記錄下整個過程。

這是西卡第一次將關于遺物整理的理念落地。物品不會說話，但在與三個家庭共同整理的過程中，已經(jīng)離開的人們分明從身后之物與家人的回憶里，呼之欲出。

譬如，那個去住院都不忘帶上一沓樂譜的老爺爺，花不少錢買了一堆樂器。一輩子只跟妻子講過一句告白：“我只說這一次，我還是很喜歡你的?！闭頃r，他的老伴拿起掃把掃地，掃著掃著，說了句，如果他還在，會搶過來做，絕對不會讓我來掃地的。

西卡去武漢做遺物整理。

“武漢如今是我的第二故鄉(xiāng)。”西卡說，她仍與幾個家庭保持著聯(lián)系，“別人覺得我到武漢是去提供幫助的，實際上，是我自己得到了更多幫助：我遇到的人們對我的包容、信任和鼓勵，讓我覺得自己何德何能。與他們的相處，對我的職業(yè)觀、人生觀、家庭觀都產(chǎn)生了很大影響，像一場洗禮?！?/p>

想做一名生命領域的整理師，充滿挑戰(zhàn)，絕非易事。多少次，在嘗試中舉步維艱而痛苦、不被認可而自我懷疑，這一次，西卡真實感受到，自己想要做的這份工作有著切實的價值。連從2023年起困擾她的失眠癥，也在工作中得到緩解。

“來武漢前，我做整理的動機更多是為了自己，更關注的也是規(guī)劃自己的人生；而在這之后，說出來有點大，但我感到自己不只是為自己而活，我要真正到社會中去。”西卡說。

中國人需要什么樣的遺物整理？

“我們中國人需要什么樣的遺物整理？”

從武漢歸來，這個問題始終縈繞于西卡腦中。“中國人需要中國人的做法。我與日本的遺物整理協(xié)會接觸，發(fā)現(xiàn)因為國情不同，法律法規(guī)不同，對生離死別的觀念不同，我們遇到的阻力也不同，不可能簡單地把他們的做法復制過來。”

例如，在日本和韓國，除了整理遺物，遺物整理師的工作還常與獨居者死后的“特殊清掃”聯(lián)系在一起。當獨居者死去，接受委托的專業(yè)遺物整理師需要打掃現(xiàn)場、進行消毒消臭。而在中國，這塊清理工作，會由警方或居委會負責。

目前，國人對遺物整理師的需求，更多出于情感。像是親人離世后，太過悲痛難以獨自面對遺物，請整理師輔助整理和清理物品，提供處理建議等等。

“但這種情感需求不是剛需，難以商業(yè)化。作為一種成熟的業(yè)務，我們還是要為人們解決更多的實質(zhì)性問題。”西卡說。

去年正式實施的《民法典》，新增了遺產(chǎn)管理人制度。遺產(chǎn)管理人的6項職責中，有一條“清理遺產(chǎn)并制作遺產(chǎn)清單”，讓西卡看到了與律師、公證人員、居委會等遺產(chǎn)管理人合作，完成遺物清點工作的遺物整理新路徑。

去年夏天，她受公證處委托，為一位老人清點遺物，將這一業(yè)務落地實踐。

老人漆畹生是位學者，沒有子女，生前通過遺贈扶養(yǎng)協(xié)議，把房子等遺產(chǎn)留給了照顧自己的護工。對其遺物的清點進行了12個小時，最終列出了長達54頁的清單。

單單是他留下的幾百本藏書，西卡和同伴就要一一記錄、評估和翻找——不能簡單記成共有多少本書，因為有的書可能具有藏品價值，需要單獨記錄；每本書都要翻看，因為很多人習慣在書里夾東西。事實上，一些信件和照片就是西卡從書頁中找出的。

整理中，他們從漆畹生與遠在北京的弟弟26年間的63封通信中，發(fā)現(xiàn)老先生還有一位在世親人，一個叫“小明”的自閉癥侄子。

“我于九月六日11時三分開始變?yōu)橐粋€男孩的爸爸，現(xiàn)孩子取名征求你的意見。”“長得如此美的一個孩子竟然是孤獨癥者，真令人萬分痛心?！薄拔也荒芸隙ㄎ夷囊惶鞎a(chǎn)生什么危急情況，一旦如此，孩子絕對不懂什么叫‘營救’，其慘則不言而喻?！薄昂⒆娱L得驚人的美，在一起感覺到非常好玩，實為不幸之至??！”“人生之苦我算是受夠了……可憐的孩子將來將無法生存。怎么辦？怎么辦！”

1988年，漆畹生的弟弟漆黔生51歲老來得子，有了小明。妻子沒過幾年因病去世，小明又被發(fā)現(xiàn)患有自閉癥。漆黔生獨自養(yǎng)大兒子，常在信中向哥哥訴說養(yǎng)育自閉癥孩子的艱難痛楚。

2023年，漆黔生在家中過世，孤兒小明被送至福利院。因為這次遺物整理，公證處聯(lián)系上福利院，并托志愿者定期探望。這是十年來，第一次有人過問小明的情況。

西卡在遺物展現(xiàn)場。

“除了做一次整理，我們還能為小明和兩位漆家老人做些什么？”獲得委托人許可后，西卡牽頭辦了一場遺物展，展出漆家兄弟的家書，讓他們和他們背后的千千萬萬個自閉癥家庭孤獨困苦的呼號被社會聽到，也通過展覽義賣，為關注小明等自閉癥孩子的公益組織募集資金。

“所以，我覺得遺物整理是溫馨的。”西卡說：“它是人和靈魂之間的對話。在整理漆老先生的遺物時，我有時覺得他就在屋子里走來走去，看到他坐在桌前給弟弟回信。我也在物品中感到對方好像有很多話想說，我要做的，就是把他想要傳達給別人的訊息——比如他們對小明的放心不下——傳達出去?！?/p>

西卡在漆先生遺物展《來信》開展當天。

整理遺物是為了讓活著的人更好地活著，它能夠給生者帶來一些可能，讓他們更了解逝者，同時，反思自己的生活。西卡認為，物品中承載著人與人之間情感的流動，遺物整理的意義之一，正是傳達這種流動。

有客戶在整理爺爺遺物時，第一次看到爺爺年輕時的照片，說：“我原來總覺得爺爺就是爺爺，現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)爺爺也是個男人。”

“你會認識到，每個人都是獨立、完整的個體。你或許沒去走心地了解過，你的媽媽、你的爺爺并不止是‘媽媽’‘爺爺’這些稱呼下的那個人?！蔽骺ㄕf，整理師的工作也影響了她自己與親人的相處，她開始張口問家里老人一些過去沒問過的問題，“我過去不會跟長輩聊他們小時候、年輕時候的事，不會問他們覺得人生的意義是什么?！?/p>

“人生能有幾次機會影響更多人的價值觀呢？”

漆老先生的遺物展后，有自閉癥孩子的家長找到西卡，了解生前整理和遺物整理。

“不止這些家庭，我們國家有這么多殘障人士和心智障礙人群，還有越來越多獨自生活的老人和年輕人，他們都可能需要我們的幫助。”西卡說。

在她的整理過程中，有些家庭還會在遺產(chǎn)分配時遇到困擾，逝者沒留下遺囑，親屬不清楚其具體財產(chǎn)明細和債權債務?！拔磥硭麄円苍S可以找到有關機構(gòu)提出需求，授權我們來進行高效、細致的盤點?！蔽骺ㄕf。

她相信，會有越來越多的人需要專業(yè)化的遺物整理和生前整理服務。不過，“前途是光明的，道路是曲折的。說實在的，我現(xiàn)在也常感到焦慮?！?/p>

西卡團隊進行整理的背影。

在罕有同行的空白領域開拓，盡管西卡決定把大部分精力放在遺物整理和生前整理上，但她仍要靠家居整理的收入養(yǎng)活團隊。

她感覺自己好像回到了辭職創(chuàng)業(yè)之初，甚至比那時受到更多更激烈的反對。有過去的客戶直言，如果早知道她要跟遺物打交道，就不會選擇他們的團隊入戶整理。

西卡清楚，對死亡的態(tài)度，體現(xiàn)著對生命理解的深度。人們要先能成熟地看待死亡，才可能接受遺物整理這類業(yè)務，而這需要時間。

“會受到各種打擊。”她承認這個過程很痛苦，會不斷自我否定，她自己也很難說清，為什么偏要以此作為人生志業(yè)，“就是出于對生命的尊重和體驗吧?！?/p>

從整理師的角度，西卡認為，一方面，活著的人應當更妥善地對待已逝親友的物品；另一方面，作為終究要面對死亡的人，無論男女老少，都應盡早進行規(guī)劃。她覺得，現(xiàn)在的問題不是大眾沒有需求，而是有需求的人和她互相找不到對方。

去年年底，西卡又一次陷入如何讓遺物整理和生前整理被接受，并做成成熟業(yè)務的焦慮。無意中，她搜到豆瓣上韓劇《我是遺物整理師》的討論區(qū)，看見有人在問中國有沒有這個職業(yè)，從網(wǎng)友們的討論里，西卡汲取到了能量。

“時代真的在進步。這兩年，我看到了更多希望，接觸到很多心態(tài)更開放的年輕人，也遇到過思想先進、主動提出做生前整理的老人。也許時機真的要到了?！蔽骺ㄔ诓稍L中幾次提到，希望更多有想法的年輕人關注這個領域、加入進來，“畢竟人生能有幾次機會影響更多人的價值觀呢？”

在豆瓣的討論帖子里，西卡回復網(wǎng)友們的關注：“就算再小眾，再‘叛逆’的職業(yè)，只要它能幫到人，哪怕只有0.00001%的同胞需要我們——他們可能是孤老，可能是獨居的年輕人，可能是一些殘障孩子的父母，可能是無助的房東——我們也有堅持下去的意義。會繼續(xù)咬牙努力的！” （記者王京雪）

來源：新華每日電訊

【第3篇】中國人民大學的稅務號

聯(lián)合發(fā)布：

中國人民大學數(shù)字稅收研究所

畢馬威企業(yè)咨詢

前 言

以數(shù)字化形態(tài)開展稅收征管工作是近年我國現(xiàn)代化稅收征管體系建設的主要路徑。迄今為止，我國稅務機關已經(jīng)做了大量的頂層規(guī)劃和整體建設，但由于稅收征管涉及到稅企雙方，因此在征管體系現(xiàn)代化目標實現(xiàn)道路上，還需要企業(yè)端的稅務工作配合銜接，協(xié)同發(fā)展。

企業(yè)端的稅務管理在“以數(shù)治稅”的建設理念指導下，面臨怎樣的困難和問題？如何定位、如何發(fā)展？現(xiàn)階段看，主要是缺乏體系化的研究和規(guī)劃以及缺乏相應的實踐經(jīng)驗總結(jié)。目前，企業(yè)端在業(yè)務實踐中已遇到諸多問題亟待解決。

為了更好地支持該領域的建設發(fā)展，自2023年開始，我們組織多方專家、學者開展了大企業(yè)稅務管理數(shù)字化發(fā)展研究，結(jié)合當前經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀，共同探討研究企業(yè)端稅務管理數(shù)字化發(fā)展路徑問題。報告就專項調(diào)研及各方專家的觀點意見，綜述總結(jié)以期為后續(xù)研究提供支持。

中辦、國辦發(fā)布的《關于進一步深化稅收征管體制改革的意見》（以下簡稱“深體改意見”）為數(shù)字化背景下中國智慧稅務的建設描繪了藍圖?！吧铙w改意見”中首要一條就是“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”，并明確提出了“以數(shù)治稅”的概念。實際上，近年來我國稅收征管體制改革的發(fā)展一直是以技術和數(shù)據(jù)應用為驅(qū)動，以“營改增”為契機，以“金稅三期”為基礎，以強化風險和數(shù)據(jù)管理為導向，目前已經(jīng)基本建成了科技征管的基礎能力。在新的探索歷程上，稅務機關將不斷深化稅收征管體制改革，繼續(xù)強化科技驅(qū)動和數(shù)字化能力的關鍵地位，通過數(shù)字化、智能化驅(qū)動征管方式變革，從“報稅”走向“算稅”；通過數(shù)字化驅(qū)動稅收征管流程的優(yōu)化重塑，從“上網(wǎng)”走向“上云”；通過數(shù)字化實現(xiàn)征管效能提升，從“以票控稅”走向“以數(shù)治稅”。

我國的稅收征管建設發(fā)展歷程具有國際統(tǒng)一性。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)發(fā)布的《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報告中，就全球征管數(shù)字化的建設歷程做了回顧，整體上與我國的發(fā)展歷程較為一致。此外，該報告中描述的稅收征管3.0階段的形態(tài)，也與我國目前建設規(guī)劃的安排方向一致，其中包括了關于數(shù)字身份管理、自動計稅等技術應用，最終實現(xiàn)“協(xié)同遵從”的目標等。

我國的稅收征管數(shù)字化建設，始終以服務納稅人為核心，以提高征管效率和納稅遵從水平為目標，在不斷強化稅收現(xiàn)代化建設過程中探索形成。而“以數(shù)治稅”理念是稅收征管的改革發(fā)展適應政府管理機制轉(zhuǎn)變，充分利用科技能力，在業(yè)務和技術結(jié)合應用的全面實踐中沉淀出來的。從“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”、“信息管稅”到“以數(shù)治稅”、“智慧稅務”的理念轉(zhuǎn)變，是各級稅務人員和相關領域?qū)＜疫^去十余年持續(xù)尋求發(fā)展、改革創(chuàng)新的成果。

“以數(shù)治稅”的概念不僅體現(xiàn)在管理效能上，其在更大范圍上能夠概括中國稅收管理數(shù)字化發(fā)展的路徑和理念。即以數(shù)字化建設模式實現(xiàn)我國稅收征管體制的現(xiàn)代化建設目標。其中“數(shù)”，即“數(shù)據(jù)”，體現(xiàn)了以數(shù)據(jù)應用為基礎，充分利用領先的信息技術能力，支持和開展管理工作。“治”，即“治理”，其內(nèi)涵包含以數(shù)據(jù)為基礎謀求管理體制的創(chuàng)新，以及在業(yè)務管理之外，拓展更多以稅收為核心的社會價值追求。

“以數(shù)治稅”理念下，我國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級目標是大幅提高稅法遵從度和社會滿意度，降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

稅務機關稅收征管數(shù)字化的發(fā)展狀況

稅務機關關于稅收征管的數(shù)字化建設，主要是以金稅工程為基礎，并配套一系列組織和管理機制的全國稅收管理信息系統(tǒng)的整體建設。

金稅三期的建設成果

金稅三期工程自2023年開始建設，整體目標是根據(jù)一體化原則，依托計算機信息網(wǎng)絡，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應用系統(tǒng)平臺，由總局和省局高度集中處理信息，覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)、國、地稅局與有關部門聯(lián)網(wǎng)協(xié)同運作。是包括征管業(yè)務、行政管理、外部信息、決策支持等四大子系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。

金稅三期工程最終建立了“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”。一個平臺指包含網(wǎng)絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一的技術基礎平臺；兩級處理指依托統(tǒng)一的技術基礎平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個覆蓋指應用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國、地稅局與相關部門聯(lián)網(wǎng)；四個系統(tǒng)指通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個以征管業(yè)務系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應用系統(tǒng)軟件。

金稅三期建設的“核心征管平臺”目標當前已經(jīng)全面實現(xiàn)，稅務機關通過金稅三期平臺覆蓋全部業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務辦理規(guī)范統(tǒng)一，稅務管理規(guī)范制度化。以“核心征管平臺為主線，延伸建設外部信息交換平臺”為標準，構(gòu)建起全國統(tǒng)一的外部信息管理系統(tǒng)和信息交換通道，形成以涉稅信息的采集、整理、應用為主線的管理體系，為強化稅源管理提供外部信息保障；提升“管理決策平臺”的風險管理能力，實現(xiàn)對企業(yè)納稅風險的數(shù)字化核查，以及對稅務機關內(nèi)部在辦理征管、評估、稽查業(yè)務的瀆職、濫用職權等違法、違規(guī)的管理。此外，還包括納稅服務平臺、行政管理系統(tǒng)，共形成五大功能平臺。

依托金稅三期的建設成果，在國、地稅合并稅務機關組織體系改革支撐下，結(jié)合“放管服”大背景下的一系列工作安排，稅務機關形成了風險管稅、數(shù)據(jù)管稅的整體能力。

金稅四期的建設前景

金稅三期工程之后，伴隨“深體改意見”的發(fā)布，稅制改革發(fā)展進入下一階段，金稅工程亦作為整體基礎開展新一期“金稅四期”的規(guī)劃建設。

“金稅四期”是征管體系進一步完善數(shù)字化、邁向智能化管理開展的技術層面基礎設施建設。金稅四期建設以發(fā)票全面電子化為突破口和先行安排，同時深化大數(shù)據(jù)和智能化應用等，建立一體化電子稅務局。

一是“全電發(fā)票”首推，充分發(fā)揮其在交易中的“黏合劑”作用。

現(xiàn)階段，以“全電發(fā)票”為引領的發(fā)票全面電子化建設正在積極推進。稅務部門以全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺為依托，開展“全電發(fā)票”試點。24小時在線免費為納稅人提供電子發(fā)票申領、開具、交付、查驗等服務，實現(xiàn)了“開業(yè)即開票”便利納稅人的舉措。在上海、廣東、內(nèi)蒙古三省開展整體開票、受票試點之后，又分批分次擴展受票試點地區(qū)，目前受票試點已覆蓋全國所有區(qū)域范圍?！叭姲l(fā)票”全面試點工作，突出了整體創(chuàng)新管理理念和應用便利性，備受行業(yè)矚目。

“全電發(fā)票”暢通了信息的交換和流動。不僅便于稅務機關征管實現(xiàn)大數(shù)據(jù)級的交易管理，同時能夠助力企業(yè)借助大數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計，增加企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，便于納稅人和消費者進行交易，充分體現(xiàn)電子發(fā)票的黏合作用。

長期看來，全電發(fā)票將以發(fā)票電子化改革為契機，探索建立以增值稅監(jiān)管賬戶為核心的增值稅管理新機制。在這一機制下，納稅人開票成功后，可能會采取系統(tǒng)自動發(fā)出指令，將發(fā)票對應稅款立即劃入監(jiān)管賬戶予以凍結(jié)，從而改變稅務部門在不法分子后面追著跑的被動局面，實現(xiàn)由“管票”向“管稅”的根本性轉(zhuǎn)變。

二是發(fā)力“精準監(jiān)管”，保證納稅人合法權益的同時強化對偷逃稅費的打擊力度。

金稅四期將結(jié)合《深化體制改革意見》的相關要求發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，全方位提高監(jiān)管精度。一是稅務機關通過金稅四期將大力應用大數(shù)據(jù)等新技術以“納稅信用+稅收遵從風險管理”為基礎開展新型監(jiān)管；

二是發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，依托稅務網(wǎng)絡可信身份體系對發(fā)票開具、使用等進行全環(huán)節(jié)即時驗證和監(jiān)控，實現(xiàn)對虛開騙稅等違法犯罪行為懲處，從事后打擊向事前、事中精準防范轉(zhuǎn)變。

三是充分依托國家“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系統(tǒng)多元數(shù)據(jù)匯聚功能，精準有效打擊“假企業(yè)”虛開發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費優(yōu)惠等行為，保障國家稅收安全。

四是建立健全納稅繳費信用評價制度；

五是實行納稅人、繳費人動態(tài)信用等級分類和智能化風險監(jiān)管，更加高效快捷地對發(fā)票情況進行更新掃描?？傮w而言，金稅四期將以最嚴格的標準防范逃避稅，又將最大限度避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

金稅工程的外部數(shù)據(jù)交換功能助力“精準監(jiān)管”。一是利用大數(shù)據(jù)對逃、避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，提高“雙隨機、一公開”抽查比例。二是要強化預防性制度建設，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度，對隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關聯(lián)交易等逃、避稅行為進行有效監(jiān)管。三是通過金稅四期的精準畫像功能，對企業(yè)進行精準定位。根據(jù)精準畫像的結(jié)果對合規(guī)企業(yè)里的虛假企業(yè)、異常企業(yè)、高危企業(yè)進行整頓、治理，從而保證稅收優(yōu)惠政策如“應抵盡抵”，出口退稅、留抵退稅，應退盡退的準確與合規(guī)。

稅收征管數(shù)字化與企業(yè)稅務管理數(shù)字化的關系

企業(yè)稅務管理數(shù)字化是全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造的重要一環(huán)，亦是中國智慧稅務建設的有機組成部分。

稅收征管是征納雙方的協(xié)同工作

稅收是對企業(yè)經(jīng)營成果的再分配，在各類企業(yè)的稅收制度安排落實中，都存在稅務機關和企業(yè)納稅之間的協(xié)同關系。稅金的產(chǎn)生源于企業(yè)的經(jīng)營活動，而稅金繳納的比例和流程需要通過具體的政策規(guī)范進行確定，隨后經(jīng)稅務機關最終計算繳納入庫，在此過程中需要全面貫穿稅企雙方的協(xié)同活動。

稅收征管工作涉及稅企雙方。政策層面，由稅務機關公布政策，企業(yè)納稅人收到整理并學習理解。征管落實層面，由稅務機關建設一系列管理平臺，提供軟、硬件規(guī)范與執(zhí)行要求。具體來說，稅務機關公布申報表格式，指定報送規(guī)范，設置電子稅務局并指導納稅人填報；企業(yè)納稅人則為開具發(fā)票、計算稅金、填寫申報表投入資源?？梢哉f稅收征管活動，本質(zhì)上就是由稅企之間的各種互動構(gòu)成的。

稅收征管體制的發(fā)展，無論是傳統(tǒng)模式還是數(shù)字化模式都需要企業(yè)端不斷地進行建設與完善。

稅務機關的數(shù)字化建設促進企業(yè)稅務管理數(shù)字化的發(fā)展

整體而言，稅務機關的數(shù)字化建設已經(jīng)從許多方面，促進了企業(yè)稅務管理的數(shù)字化發(fā)展。

一是在發(fā)票管理、電子稅務局等征管措施的升級和完善層面。

隨著金稅三期建設，增值稅一體化管理平臺不斷升級，納稅人的發(fā)票查驗、勾選認證等各項操作逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃€上化、數(shù)字化為主，企業(yè)端也相應地配套升級了圍繞發(fā)票開具、進項發(fā)票收取等方面的信息化、數(shù)字化建設。

二是在企業(yè)管理層面。

稅務機關通過風險管理建議、風險預警提醒等方式，引導和幫助企業(yè)更好地規(guī)范稅務管理，降低稅務風險。在大型企業(yè)個性化服務方面，提供“高端、定制、專屬”服務，與大企業(yè)簽訂《稅收遵從協(xié)議》，引導企業(yè)加強稅務風險內(nèi)控；簽訂《個性化納稅服務備忘錄》，提供稅企高層互訪、專題業(yè)務交流、涉稅訴求快速響應、協(xié)調(diào)解決涉稅爭議、新政策適用性解讀等系列個性化定制服務；與大企業(yè)合作研發(fā)“稅務內(nèi)控風險防御系統(tǒng)”，運用信息技術在共建企業(yè)涉稅內(nèi)控系統(tǒng)方面進行新嘗試。

三是在數(shù)據(jù)技術應用層面。

稅務機關運用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術，對注冊（注銷）登記、經(jīng)營情況、業(yè)務真實性、票據(jù)資金合規(guī)性等內(nèi)容實行多維度、全周期管理，并同步對企業(yè)進行信息的共享和全過程的監(jiān)管；征納雙方加強征管數(shù)據(jù)交換，結(jié)合行業(yè)情況和企業(yè)特點，稅務機關幫助企業(yè)梳理內(nèi)控指標、征管指標、稅源指標，以降低雙方的法律風險與遵從成本，同時明確雙方交換信息的權利與義務，有助于緩解征納雙方信息不對稱的矛盾，以互補優(yōu)勢信息拓展合作空間。這類數(shù)據(jù)協(xié)同建設既有助于稅務機關提升管理水平，又能使企業(yè)增強對與數(shù)據(jù)管稅的理解和認識，逐步基于自身數(shù)據(jù)情況加強內(nèi)部的管理。

企業(yè)的稅務管理數(shù)字化支持現(xiàn)代化稅收管理體制的完善

企業(yè)端的稅務管理數(shù)字化建設，不僅為企業(yè)自身提供價值貢獻，對于促進稅務機關的征收管理等多方面也有關鍵作用。

一是促進征管效率提升。

企業(yè)端稅務管理數(shù)字化建設必然能夠?qū)崿F(xiàn)自身稅務管理效率的提升，企業(yè)端稅務處理的流程是稅收征管大流程中的組成部分。企業(yè)端管理效率的提升，整體提高的是自身遵從水平，具體體現(xiàn)在執(zhí)行層面，比如提高計算稅款的效率，提高整體合規(guī)的水平，提高后續(xù)管理的完善度等等。在“放管服”的大背景下，企業(yè)自身管理的完備程度對于稅金的繳納、自身的管理以及監(jiān)管的應對等方面都有重要的影響，但從整體來看，企業(yè)自身稅務管理程度越高，其在執(zhí)行層面也會變得更快、更準確、更全面。

二是促進“報稅”向“算稅”的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)端稅務管理數(shù)字化建設需要實現(xiàn)納稅規(guī)則的系統(tǒng)化、內(nèi)置化管理。特別是智慧稅務的建設規(guī)劃中提出，通過數(shù)字化實現(xiàn)從“報稅”向“算稅”的轉(zhuǎn)變，其實就是進一步將稅務規(guī)則前置在企業(yè)的經(jīng)營過程中，而想要達到這個目標就需要企業(yè)自身具有成熟的數(shù)字化稅務管理能力。同時，企業(yè)端稅務管理的數(shù)字化水平越高，承載規(guī)則前置，也會反過來提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

三是促進稅收政策執(zhí)行效率的提升。

企業(yè)端稅務數(shù)字化建設將整體擴展企業(yè)稅務管理的傳統(tǒng)能力，基于數(shù)字化管理對于數(shù)據(jù)應用的全面性、高效率等特征，以及信息系統(tǒng)的計算能力，企業(yè)能夠在執(zhí)行政策的同時開展更多深度的分析和預測。無論是從快速執(zhí)行政策，還是從加強對政策的評估和測算，這兩方面都將促進企業(yè)更快、更充分的執(zhí)行政策，從而縮短政策反饋的時間。此外，稅收政策同步發(fā)揮著對國民經(jīng)濟的政策調(diào)節(jié)作用，政策反饋更加積極快捷，將有助于制定出更為靈活、更能發(fā)揮效果的稅收政策。

賈俊遠

企業(yè)稅務數(shù)字化與管理咨詢合伙人

畢馬威中國

近年稅務機關在數(shù)字化發(fā)展的道路上不斷邁進，‘智慧稅務’的建設目標逐步清晰，建設內(nèi)容不斷豐富，取得了令人矚目的社會成效。稅收征管體制由征納雙方共同執(zhí)行實踐，企業(yè)不僅是稅收征管的對象，企業(yè)端稅務管理的數(shù)字化發(fā)展也是現(xiàn)代化稅收制度的有機構(gòu)成部分。

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【第4篇】2023年中國稅務精神是指

“民之所盼，稅之所往”作為稅務部門的工作人員，首先應該了解并且把中國稅務精神牢記于心。那么。對于“忠誠擔當，崇法守紀，興稅強國”的中國稅務精神，我有以下理解:

“忠誠擔當”就是要求我們對黨忠誠，對人民忠誠，時刻聽黨話、感黨恩、跟黨走。同時還需要貫徹為人民服務的理念以及貫徹中國***的初心和使命，為中國人民謀幸福，為中華民族謀復興。除此之外，我們還需要具有擔當精神，樹立大局意識以及責任意識。這使我想到在我們江陰市稅務局工作的中國好稅官張農(nóng)高同志，他經(jīng)歷了“正轉(zhuǎn)副”的風波，在他被通知轉(zhuǎn)為副職的時候，他并沒有自怨自艾，而是想到他當時加入中國***的莊嚴宣誓“執(zhí)行黨的決定，嚴守黨的紀律”，并且由內(nèi)而外的發(fā)出感慨“看到納稅人滿意而歸的笑容時，一切都變得值得?！睆堔r(nóng)高同志所思所念皆為了人民，并且時刻貫徹著對黨忠誠，對人民忠誠，勇于擔當?shù)木瘛＃ㄒ脧堔r(nóng)高同志的人物事跡）“崇法守紀”就是要求稅務工作人員嚴守法律，遵守紀律，不觸碰防線，守住心中的底線，秉持著公平公正的態(tài)度為納稅人服務。同時，我們還應該對稅法進行了解，主動學習好稅法知識，積極參加崗位大練兵，不斷的去提升自己的專業(yè)能力。不僅如此，在執(zhí)法過程中，我們也需要踐行好稅務監(jiān)管五步法“提醒，警告，督促，稽查，曝光”，真正的做到把嚴格執(zhí)法的剛性與人文關懷的柔性相結(jié)合。我們只有秉持著“忠誠擔當”與“崇法守紀”相結(jié)合的理念，才能達到“興稅強國”的總目標。那么對于“興稅強國”，我們國家以及各地方也做出了一定的努力。就比如在今年制訂了新的組合式稅費支持政策，并且堅持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉，使減稅降費的力度只增不減，以穩(wěn)住市場預期。

“人無精神則不立，國無精神則不強”在今后的工作中，我一定會秉持著中國稅務精神，真正的解決納稅人的急難愁盼。同時還會不斷學習稅法，提升自己的專業(yè)能力以及專業(yè)水平。做到胸有大志，心有大我，肩有大任，行有大德，為黨旗添彩，為稅務藍增色。

【第5篇】中國稅務采購網(wǎng)

國家稅務總局（以下簡稱“稅務總局”）集中采購中心日前發(fā)布稅務系統(tǒng)線上批量集中采購入圍項目審核入圍成交公告，17個品牌141款產(chǎn)品入圍。

據(jù)悉，稅務總局目前已經(jīng)完成臺式計算機、便攜式計算機、打印機、復印機等4類產(chǎn)品的批量集中采購供應商及產(chǎn)品入圍審核，審核通過后的產(chǎn)品入圍稅務系統(tǒng)線上批量集中采購產(chǎn)品庫，供稅務系統(tǒng)通過“稅務采購網(wǎng)”完成每月的線上批量集中采購。

記者從成交公告了解到，復印機方面，入圍品牌分別為：奔圖、東芝、富士施樂、hp、佳能、京瓷、柯尼卡美能達、利盟、震旦、夏普、漢光。其中，奔圖提供的整機質(zhì)保期為3年，漢光提供的整機質(zhì)保期為2年，其余入圍品牌提供的整機質(zhì)保期為1年。打印機方面，入圍的品牌分別為富士施樂、京瓷、柯尼卡美能達、聯(lián)想、利盟、oki、奔圖。打印機入圍廠商提供的整機質(zhì)保期均為1年。臺式機和便攜式計算機方面，入圍的品牌高度重合，分別為海爾、宏碁、華碩、hp、聯(lián)想、清華同方。在整機質(zhì)保期方面，宏碁、華碩、清華同方提供的整機質(zhì)保期為5年，hp、海爾、聯(lián)想提供的整機質(zhì)保期為3年。值得一提的是，根據(jù)該項目招標文件的要求，此次入圍供應商均為產(chǎn)品制造廠商。每類產(chǎn)品的每個配置，一個供應商只能入圍一款產(chǎn)品。

批量集中采購工作從線下移至線上后，采購流程也發(fā)生了相應的變化。在采購需求歸集階段：采購人應在每月最后一日前，在“稅務采購網(wǎng)”協(xié)議批量子系統(tǒng)提交次月批量集中采購需求。采購人提交需求時，必須就每一款配置選擇3個合適的候選品牌。每月最后一日24時，系統(tǒng)按各款配置下各品牌的潛在購買數(shù)量歸集采購需求，自動通知相應品牌供應商。執(zhí)行采購計劃階段：供應商在收到通知后5個工作日內(nèi)，按總需求數(shù)量分梯段進行網(wǎng)上報價，梯段最多3段，以入圍價為最高限價，下浮報價。系統(tǒng)將按配置對所有品牌的報價（數(shù)量對應的梯段價）進行排序，最低者成交。確認結(jié)果及簽訂合同階段：成交供應商產(chǎn)生后，結(jié)果將推送采購人。采購人在5個工作日內(nèi)確認，并選擇協(xié)議供貨商。逾期未確認的，視同確認。協(xié)議供貨商在系統(tǒng)起草合同后，系統(tǒng)自動生成采購合同。采購合同經(jīng)采購人確定后，由采購人與協(xié)議供貨商線下蓋章簽署合同。合同生效后，乙方按照合同約定配送產(chǎn)品。采購人收貨后對履約情況進行驗收，線上填寫驗收單，驗收情況記錄歸檔。驗收通過后，采購人對供應商及產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、服務等情況進行評價。

不難看出，將批量集中采購工作從線下遷至線上后，除合同簽訂及配送環(huán)節(jié)，稅務系統(tǒng)其余批量集中采購工作均在線上完成。

此外，稅務總局實施批量集中采購與協(xié)議供貨聯(lián)動機制。每期批量采購的成交產(chǎn)品將直接進入稅務采購網(wǎng)協(xié)議供貨系統(tǒng)，供稅務系統(tǒng)購買，產(chǎn)品有效期為1年。同款產(chǎn)品不同期次批量采購成交價格不同的，進入?yún)f(xié)議供貨系統(tǒng)的價格以較低者為準。（中國政府采購報）

【第6篇】中國稅務圖標

稅收事業(yè)是中國***百年奮斗歷程的重要組成部分。建黨百年來，黨領導下的稅收事業(yè)揚帆遠航、行穩(wěn)致遠，助力社會經(jīng)濟發(fā)展成效明顯。開展黨史學習教育，回顧稅收發(fā)展歷程，筆者認為，可以從歷史維度、實踐維度、價值維度、發(fā)展維度、文化維度五個方面來學習領悟黨領導下的稅收改革發(fā)展歷史。

從歷史維度看：

稅收的政治屬性始終如一

百年來，黨在團結(jié)帶領人民進行革命、建設和改革的奮斗中，根據(jù)形勢任務的發(fā)展，審時度勢提出了一系列稅收政策、措施和主張，對促進政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，發(fā)揮了重要作用。

黨的領導始終如一貫穿稅收改革發(fā)展全過程，稅收體現(xiàn)了鮮明的政治屬性。特別是黨的十八大以來，黨中央高度重視稅收工作，***作出一系列重要指示批示，為稅收工作指明了前進方向、提供了根本遵循。

立足新發(fā)展階段，必須樹牢稅務機關是政治機關意識，切實把黨的領導貫穿于稅收工作全過程和事業(yè)發(fā)展各方面，堅定不移向黨中央看齊，認真對標對表，及時校正偏差，把對黨忠誠根植于心、踐之于行。堅持把深入學習貫徹***新時代中國特色社會主義思想作為首要政治任務，做到學思用貫通、知信行統(tǒng)一，不斷提高政治判斷力、政治領悟力、政治執(zhí)行力。堅持以黨的建設引領稅收改革發(fā)展，不斷增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”。堅持嚴的主基調(diào)，深化稅務系統(tǒng)紀檢監(jiān)察體制改革，著力構(gòu)建稅務系統(tǒng)“六位一體”全面從嚴治黨新格局。

從實踐維度看：

稅收治理理念的演進一脈相承

黨在不同歷史時期的治國方略深刻影響著稅收治理理念的演進。

從最初的財力保障理念，到后來的收入工具理念、經(jīng)濟稅收理念、稅收法治理念，再到如今的稅收治理理念，稅收治理理念的變化，是黨領導下的稅收改革發(fā)展思路、方向和著力點的集中體現(xiàn)，反映了黨對稅收發(fā)展規(guī)律認識的深化。

尤其是，黨的十八屆三中全會作出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”的重要判斷，稅收制度體制由經(jīng)濟體制的組成部分躍升為國家治理體系的組成部分，始終圍繞和服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一總目標持續(xù)不斷地深化改革完善。從2023年中辦、國辦發(fā)布《深化國稅、地稅征管體制改革方案》推進國稅地稅“合作”，到2023年中辦、國辦發(fā)布《國稅地稅征管體制改革方案》實施國稅地稅“合并”，再到2023年中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》推動稅收征管“合成”式變革，一以貫之地遵循治理理念，蹄疾步穩(wěn)地推進以新“六大體系”和“六大能力”為標志的稅收治理現(xiàn)代化建設。

稅收治理理念的演進發(fā)展與“為國聚財、為民收稅”的使命一脈相承，體現(xiàn)了黨領導下的稅收工作始終與黨的各項事業(yè)同行、與時代同步，與國家改革發(fā)展進程和關鍵節(jié)點相互契合、同頻共振。進入新發(fā)展階段，必須堅持稅收治理理念，整體性、集成式提升稅收治理效能，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。必須高質(zhì)量推進稅收現(xiàn)代化建設，在推動經(jīng)濟增長、促進公平正義、改善民生等方面更好發(fā)揮稅收職能作用，為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。聯(lián)系湖北的實際，主動融入“一帶一路”建設和全面推動長江經(jīng)濟帶發(fā)展等國家重大戰(zhàn)略，更好發(fā)揮稅費政策引導市場資源配置的作用，推進“一主引領、兩翼驅(qū)動、全域協(xié)同”區(qū)域發(fā)展布局，助力湖北打造國內(nèi)大循環(huán)的重要節(jié)點和國內(nèi)國際雙循環(huán)的戰(zhàn)略鏈接，為助推實體經(jīng)濟發(fā)展壯大，支持新技術、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康快速發(fā)展，建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系貢獻稅務力量。

從價值維度看：

稅收厚植人民情懷一以貫之

堅持以人民為中心的發(fā)展思想貫徹于中國***百年歷史發(fā)展進程。黨領導下的稅收改革發(fā)展價值追求，同樣始終堅持人民立場。

從納稅服務來看，1997年，國務院辦公廳關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革的方案，將“優(yōu)化服務”作為基礎性工作寫入新的征管模式之中。2001年修訂實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》，第一次將納稅服務確定為稅務機關的法定職責。特別是黨的十八大以來，納稅服務持續(xù)改進優(yōu)化，注重運用信息化、智能化的新服務方式，大幅提高辦稅便利程度，增強辦稅體驗，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境。2023年，稅務部門積極擔當作為，發(fā)揮職能作用，統(tǒng)籌做好支持常態(tài)化疫情防控和服務經(jīng)濟社會發(fā)展各項工作，全力服務“六穩(wěn)”“六?！贝缶?，盡心竭力維護人民群眾的根本利益，彰顯了稅收心系民生冷暖的為民情懷。

在新發(fā)展階段，稅務部門要始終站穩(wěn)“江山就是人民，人民就是江山”的根本立場，始終把人民放在心中最高位置，厚植為民情懷，不斷努力滿足人民日益增長的美好生活需要。堅持依法依規(guī)征稅收費，嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，不折不扣落實好減稅降費政策，保護納稅人繳費人合法權益；堅持一切從實際出發(fā)，從“小切口”解決好納稅人繳費人的“急難愁盼”問題，在為人民群眾辦實事、解難題中踐行初心使命；切實精簡涉稅資料、簡化辦稅流程，持續(xù)推出便民利民惠民舉措，不斷增強納稅人繳費人信任感、獲得感和認同感。

從發(fā)展維度看：

稅收創(chuàng)新底色從未改變

黨領導下的稅收改革發(fā)展史是一部探索不止的創(chuàng)新史?；赝旅裰髦髁x革命時期，在沒有任何經(jīng)驗和先例可供借鑒的情況下，黨領導下的稅收工作者勇于開拓創(chuàng)新，創(chuàng)建了紅色政權的稅收管理體系。新中國建立后，探索建立稅制體系和征管組織制度，奠定了稅收事業(yè)發(fā)展根基。改革開放為稅收發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的舞臺，1994年工商稅制改革初步構(gòu)建了適合社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架，黨成功領導了這場新中國成立以來最大的稅制改革。黨的十八大以來，稅收征管體制改革、稅收制度改革、“放管服”改革、干部人事制度改革等各項改革統(tǒng)籌推進，一項又一項改革，一場又一場硬仗，為稅收事業(yè)發(fā)展不斷注入生機和活力。

稅收改革發(fā)展是一場接力賽，必須一棒接著一棒跑下去。當前，要認真落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，深入推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治，加快建設以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的智慧稅務，持續(xù)深化稅收領域“放管服”改革，統(tǒng)籌做好組織稅費收入和落實減稅降費等各項工作，更好發(fā)揮稅收在國家治理中的重要作用。

從文化維度看：

稅務文化根植實踐薪火相傳

稅收發(fā)展離不開文化的力量支撐。紅船精神、長征精神、雷鋒精神、抗洪精神、抗疫精神等偉大精神，構(gòu)筑起中國***人的精神譜系，也給稅務文化提供了賴以生存發(fā)展的肥沃土壤。

在黨領導下的稅收改革發(fā)展歷程中，稅務文化薪火相傳。新民主主義革命時期，黨領導的部隊開拔到哪里，稅收工作就發(fā)展到哪里，稅收工作者冒著槍林彈雨，出生入死、前仆后繼，用不屈的信仰和滿腔的熱血鑄就了永不褪色的稅收之魂。這種不怕苦、不怕累甚至不惜命的大無畏精神，在2023年大戰(zhàn)大考中向險而行、戰(zhàn)疫戰(zhàn)洪的稅務人身上得到生動的再現(xiàn)。

尤其是黨的十八大以來，稅務文化在深厚的文化積累和火熱的稅收實踐中不斷發(fā)展，成為中國特色社會主義文化不可或缺的組成部分。忠誠擔當、崇法守紀、興稅強國的中國稅務精神，充分反映了稅務干部的共同價值取向和忠實踐行“為國聚財、為民收稅”神圣使命的精神追求。

近年來，稅務部門積極培育和踐行社會主義核心價值觀，弘揚中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，踐行中國稅務精神，強化稅務職業(yè)道德建設，深化稅務精神文明建設，為高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化提供了堅實的思想基礎、精神支撐、道德滋養(yǎng)和文化保證。新發(fā)展階段，要進一步加強建設法治文化，持續(xù)深化廉政文化，探索推廣服務文化，更好發(fā)揮稅務文化的導向、凝聚、自律和激勵作用，厚植想干事有機會、能干事有舞臺、干成事有地位、干部隊伍有活力的良好氛圍，傾力鍛造忠誠干凈擔當?shù)亩悇砧F軍，努力在新的稅收改革發(fā)展征程上創(chuàng)造新業(yè)績、新輝煌。

（作者系國家稅務總局湖北省稅務局黨委書記、局長 胡立升）

【第7篇】中國稅務肩章

改革開放40年，是我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展的40年，是人民生活水平得到極大改善的40年，也是云浮稅收事業(yè)不斷走向現(xiàn)代化的40年。在改革開放40年的歷程中，云浮稅務人篳路藍縷、砥礪前行，在改革中不斷提升稅收征管水平，優(yōu)化納稅服務，為地方經(jīng)濟和社會發(fā)展提供了堅實的財政保障。值此改革開放40周年之際，云浮稅務通過不同人物視角回顧云浮稅收事業(yè)發(fā)展史，追尋背后的感人故事，共同展望云浮稅收美好的明天。

“小變化”見證大發(fā)展

自行車、大檐帽、老稅服、老算盤、舊證件、舊電話、手電筒……這些在許多老稅務人的記憶中，都是難以抹去的印象。在那個時代，每次下鄉(xiāng)收完稅回到單位，稅務干部們都要一邊看著登記簿上寫的稅額，一邊打著算盤計算、核對，一切工作全靠“手操”去完成。

▲不同時期的稅務登記證封面

▲舊稅帽、舊稅務肩章

▲90年代戶外稅收宣傳

如今，隨著科技手段的迅猛發(fā)展，稅收征管技術也得到大幅度提升，金稅三期、電子稅務局、微信辦稅等現(xiàn)代技術手段與稅收完美地結(jié)合在一起，預約辦稅、網(wǎng)上辦稅，足不出戶就可以辦理涉稅業(yè)務，這些便捷高效的辦稅方式讓納稅人感受到了切切實實的便利。

▲ai創(chuàng)新稅收宣傳

▲納稅人使用電子稅務局

共成長，同圓“稅務夢”

“稅務干部”，這個名詞在許多人的印象中可能是一個公務員群體的稱呼，但在許多稅務干部自身眼中已不再僅僅是一份職業(yè)，更多的是一種對夢想的追逐和對稅收事業(yè)的情結(jié)。

▲90年代稅務干部

▲新時代稅務干部

梁建中，國家稅務總局羅定市稅務局一名從事稅收工作39年的“老稅務”，1979年，他參加稅務工作，先后經(jīng)歷了財稅分家、國地稅分設、國地稅合并等階段，見證了我國稅收發(fā)展歷史上具有重大意義的三個重要時間節(jié)點，每當回想起自己的稅務工作經(jīng)歷，他都很有感觸。在他看來，“稅”月帶給他的不僅是容顏的變化，更多的是自己對稅收事業(yè)的“深情厚誼”，即將退休的他，希望更多的稅務人能夠繼承老稅務人吃苦耐勞、任勞任怨、能征善戰(zhàn)、戰(zhàn)之必勝的優(yōu)良品質(zhì)，與稅收事業(yè)共成長。

優(yōu)服務，企業(yè)最有“獲得感”

近年來，云浮市稅務部門圍繞便民辦稅推出了一系列的舉措，推行“填報易”辦稅軟件，辦稅時間節(jié)省50%以上；著力推行“最多跑一次”、“全程網(wǎng)上辦”、“一廳通辦”、“套餐式服務”等一系列辦稅便利措施；推出“便民利企促發(fā)展28條措施”，進一步降低納稅成本、提升服務質(zhì)量，讓納稅人有真切的獲得感。

▲昔日的稅法宣傳點

▲新時代掃描二維碼辦稅

與優(yōu)質(zhì)的納稅服務同行的，還有給力的減稅降負措施，云浮稅務部門通過嚴格落實全面推開營改增，深化增值稅“三項措施”，小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠等舉措，切實減輕企業(yè)的負擔。同時，通過“銀稅互動”，幫助守信的企業(yè)解決資金困難，助力企業(yè)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，“銀稅互動”工作開展以來，到目前為止，共為符合條件的404戶納稅人提供了6.3億元貸款。

▲90年代進企業(yè)開展稅法輔導

▲2023年石展會“稅官”變身“翻譯官”

“持續(xù)提升納稅服務水平，著力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，既是稅務部門的莊嚴承諾，也是我們的工作方向。接下來，云浮稅務部門將以實實在在的作為，為地方經(jīng)濟和社會發(fā)展作出新的更大的貢獻。”國家稅務總局云浮市稅務局黨委書記、局長程金勇表示。

稅務干部感言

50后感言：

三十多年的春夏秋冬，作為稅務的一員，一路走來，有無限的感概，每每回首這三十多年的點點滴滴，總有一種感情縈繞在我的心頭，長期以來局領導對我工作的支持及鼓勵，同事們的團結(jié)合作，一直是我前進的動力?；叵肫鸬谝淮喂ぷ鲿r所犯的很簡單的錯誤，再到我今天成為一名經(jīng)驗豐富的老干部。雖然飽含了酸甜苦辣，但也苦中帶笑。不再年輕的我依舊愿意努力工作，適應發(fā)展，投身改革，提升能力，為稅收事業(yè)做一份貢獻。

——國家稅務總局羅定市稅務局 李深怡

時間如白駒過隙，轉(zhuǎn)眼間，我參加稅務工作已經(jīng)36年載。無論是我曾經(jīng)到過的各個稅務所，還是縣局各個股室，都給我留下了寶貴的經(jīng)驗和深刻的回憶。如今，我對所有的事物更多了一份成熟，一份理智，一份坦然，一份感恩。未來，我將繼續(xù)牢記初心，不負使命，為國聚財，為民收稅。

——國家稅務總局郁南縣稅務局 程國華

60后感言：

從光碟光盤到移動u盤，是技術的變遷。從人工湖畔到南山腳下，是場所的變遷。從異鄉(xiāng)外鄉(xiāng)到第二故鄉(xiāng)，是心態(tài)的變遷。

變遷是流淌的時間長河，是：廿二年前，蟄伏耕耘，奮筆辦公似在回響。十四年前，執(zhí)手教育，獎學桃李猶有余香。十三年前，攜手黨建，九年先進掛了滿墻！一年多來，授命監(jiān)察，監(jiān)督執(zhí)紀再度起航。二十三年分分合合，稅月芳華，仍在路上。二十二年兢兢業(yè)業(yè)，牢記使命，直到打烊！

——國家稅務總局云浮市稅務局 練友森

從稅30多年，親身經(jīng)歷了國稅事業(yè)的發(fā)展壯大，作為一名稅務人我深感自豪。人生有多少個30年，作為一名稅務人我無悔今生的職業(yè)選擇。

——國家稅務總局新興縣稅務局 謝麗源

70后感言：

步入稅收殿堂，驀然回首已是十六載春秋，我逐步褪去青澀和懵懂，拋棄彷徨和遲疑，收獲堅韌和快樂。在這條路上，我?guī)е跣那倚星宜伎?，且行且珍惜。遇到平順坦途，我步伐輕盈，速度飛快；遇到曲折泥濘，我行走艱難，速度緩慢。但我堅持，自我提醒：勿忘初心，才能到達夢想的彼岸；不忘初心，方能守得云開見月明。人生尚未終結(jié)，路還長著，還沒有到停下腳步懷念過去的時候。我要在這行走的路上，汲取營養(yǎng)，奮力前行，保持“人生若只如初見”的激情和豪邁。帶著初心，帶著希望，帶著期盼，激蕩心聲，繼續(xù)前進，永葆奮斗之情，永懷赤子之心。于是，我再次啟程，帶著初心。

——國家稅務總局云浮市稅務局 黃維

從事稅收信息化工作十多年，經(jīng)歷了手工開票、省軟、ctais到金稅三期，征管手段的變化讓我深切體會到要緊跟時代發(fā)展的步伐，不斷充實自己，提高信息化管稅能力。

——國家稅務總局云浮市云安區(qū)稅務局 曾小強

80后感言：

時光荏苒，歲月如歌。無論在基層，還是在市局機關，不管大小事情，我把完成每一件事兒都看成是一次提升和鍛煉自己的機會。因為我始終堅信：只有不斷提升自己的業(yè)務技能和實踐能力，才可能成為一個真正“被需要的稅務人”。 一分耕耘一分收獲，15年來，感謝組織的關懷，個人工作崗位由基層變動到機關，并有幸成為一名中層領導干部，工作平臺的變化，讓我得到了充分的錘煉。接下來，我將“不忘初心，牢記使命”，為實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化擼起袖子加油干，全身心地將信念堅守到底，帶著一路的感悟邁向新時代。

——國家稅務總局云浮市稅務局 鄭會鋒

我始終覺得，若有一份職業(yè)將社會使命感和個人發(fā)展相結(jié)合，不失為一件幸事。在改革創(chuàng)新的稅務系統(tǒng)，你的心有多大，舞臺就有多大，她給你機會，對你包容，陪你成長。都說世間所有的相遇是因夢想而出發(fā)，我和許許多多的同事一樣，藍色的稅務夢讓我們相遇，更是夢想，讓我們一起為幸福而奮斗。遠別故里，以此為家，這是我們選擇的城市和事業(yè)；擇而終老，相攜白首，這是我們的執(zhí)著和諾言；當世事變遷，當風吹云淡，我們的青春奮斗銘記于此，不會老！

——國家稅務總局云浮市稅務局 廖寧

90后感言：

時間如白駒過隙，入職那天的一幕幕還清晰在眼前，而如今已過去將近一年了。對工作的期許也一步步歸于平實。在辦公室工作的時光，我從一無所知到現(xiàn)在肩負績效管理工作，我愈發(fā)覺得在廣東稅務的平臺上能夠施展空間。期望未來，跟隨市局、省局發(fā)展戰(zhàn)略，提升自我，展翅翱翔。不忘初心，銘記誓言，既已俯身許國事，甘灑熱血書青春。

——國家稅務總局云浮市云安區(qū)稅務局 黃茵怡

學生時代，“稅”于我而言更多的是一個個數(shù)字；從稅以后，對“稅”的體會更多的是一種稅務人特有的情節(jié)。“稅”月歷程里，參與了國地稅合作，那時接觸到的是若干個合作事項，收獲的是一個個成效數(shù)據(jù)；如今，有幸見證并參與了國地稅合并，感受到的是稅務大家庭的深度融合，收獲的是一份份感動?！霸赣惺聵I(yè)可回首，且以深情待未來”，在新機構(gòu)的新征程里，我們將與稅務一起成長，一起前行，擁抱更加美好的未來！

——國家稅務總局云浮市稅務局 冷球先

云浮融媒中心

【第8篇】中國稅務網(wǎng)絡大學

今年以來，南陽臥龍區(qū)稅務局以依法維護納稅人繳費人合法權益為目標，積極推進公職律師涉稅爭議調(diào)解中心建設，探索建立有機銜接、協(xié)調(diào)調(diào)動、高效便捷的征納矛盾糾紛化解快速響應機制，讓稅務行政執(zhí)法既有”力度”，又有“溫度”，不斷提升稅收法治營商環(huán)境。

搭建“調(diào)解中心+調(diào)解室”兩級架構(gòu)

臥龍區(qū)稅務局以新時代“楓橋經(jīng)驗”為借鑒，按照“1+n”模式搭建區(qū)局和分局兩級調(diào)解機制，在區(qū)局成立公職律師涉稅爭議調(diào)解中心，并作為辦稅服務廳“納稅人之家”的基本內(nèi)容，由法制股聯(lián)系公職律師統(tǒng)籌做好具體事務的協(xié)調(diào)溝通，發(fā)揮全區(qū)涉稅糾紛化解控制中樞作用。同時建立起涵蓋9個稅務分局的聯(lián)動調(diào)解機制，分別在稅務分局建立稅費爭議調(diào)解室，讓稅費爭議的觸角深入基層一線，成為囊括稅費繳納、行政執(zhí)法、稅費服務等各方信息的稅情處理中心。以依法維護納稅人繳費人合法權益為導向，分級分類化解矛盾，真正做到“小事不出分局、大事不出區(qū)局、征納矛盾就地化解”。

今年10月31日，個體工商戶劉女士在辦稅服務廳導稅臺反映“逾期未申報被行政處罰”的處罰不滿意，在一分局解釋和調(diào)解未得到劉女士理解情況下，區(qū)局涉稅爭議調(diào)解中心公知律師立即到場進行調(diào)解。劉女士在之前了解到稅務局“首違不罰“政策，認為自己是全年第一次未申報，不應被罰款，便在辦稅服務廳繳納罰款時起了爭執(zhí)。公職律師拿出有關政策法規(guī)，告知劉女士未及時申報并且未在限改期內(nèi)更正，不適用首違不罰條件，并提出稅務執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中應當對當事人加強稅法宣傳和輔導，得到了劉女士的認同。

推進公職律師法律服務制度化

以公職律師培養(yǎng)使用為重點建立稅法知識培訓制度和計劃，積極利用稅務網(wǎng)絡大學、學習興稅等平臺開展公職律師業(yè)務培訓，提升公職律師知識儲備。加強與臥龍區(qū)司法部門的協(xié)作溝通，聯(lián)合開展專題培訓、知識競賽等知識儲備筑牢法制意識。安排公職律師參與到區(qū)局重大涉稅業(yè)務審批、稅收風險排查和權益性文件制定過程中，鍛造公職律師的辦案能力和綜合法律服務水平。積極與法院、檢察機關建立共治機制，學習政法部門化解矛盾的有益做法，不斷強化協(xié)同互助、提升稅收治理和服務水平。

在發(fā)揮公職律師服務中，把普法宣傳作為一項基本內(nèi)容進行部署。借助數(shù)字化技術，利用釘釘豫稅通及時將稅收法律法規(guī)推送到企業(yè)，開展“云稅直播”稅收法律法規(guī)講座，精準實施政策送達。在今年減稅降費密集期，稅政部門與公職律師團隊聯(lián)合走進重點企業(yè)和院校開展個人所得稅、六稅兩費等稅收政策法規(guī)宣傳，現(xiàn)場解答各項涉稅政策疑問，對分局執(zhí)法管理進行抽樣調(diào)查，確保稅務執(zhí)法到位。

開展公職律師團隊進企業(yè)活動

將公職律師涉稅爭議咨詢調(diào)解服務與助企紓困活動相結(jié)合，與企業(yè)包聯(lián)干部一起進企業(yè)、入社區(qū)，及時了解納稅人繳費人的各類訴求，多渠道發(fā)現(xiàn)問題，致力解決納稅人繳費人在涉稅過程中遇到的難點、堵點、痛點，著力提升納稅人繳費人的滿意度。

在助企活動中，中達社區(qū)一戶納稅人向公職律師反映前期因稅控器具保管不慎丟失被稅務部門行政處罰，認為是自己非主觀故意行為，不應受到行政處罰。經(jīng)過公職律師向其詳細解釋發(fā)票管理辦法及稅控器具管理有關規(guī)定，以及行政處罰的法律依據(jù)和違法違規(guī)行為的后果，讓納稅人對稅收法律法規(guī)有了充分的了解，消除了對行政處罰的誤解。在調(diào)解過程中，公職律師同時發(fā)現(xiàn)該納稅人在今年一季度還因逾期未申報被下達限期整改通知書，進而對納稅人進行了稅務風險防控方面的輔導，使其充分了解稅收法律法規(guī)，降低經(jīng)營過程中的涉稅風險。

“我們成立公職律師涉稅爭議調(diào)解中心，就是為了充分發(fā)揮公職律師、法律顧問和稅收專家團隊的力量，推動稅費爭議多元化化解，以引導、疏導和勸導方式，將征納矛盾化解在源頭，不斷降低法律救濟成本。調(diào)解中心成立以來，區(qū)局調(diào)解中心在線受理各類涉稅咨詢126戶次，現(xiàn)場調(diào)解爭議3件，各分局調(diào)解室調(diào)解涉稅爭議8件，走訪納稅人開展咨詢輔導26戶次，未發(fā)生一起行政復議或行政訴訟案件?！迸P龍區(qū)稅務局法制部門負責人表示。

下一步，臥龍區(qū)稅務局將深入貫徹落實***法治思想，構(gòu)建多層次、社會化、全覆蓋的稅費爭議調(diào)節(jié)體系，以法治思維和法治方式推動稅費爭議化解，完善納稅人繳費人權利救濟和稅費爭議解決機制，把矛盾化解在源頭、化解在基層、化解在復議訴訟之前，提升稅收執(zhí)法法律效應，進一步保障納稅人繳費人合法權益。(張露文 楊云天）

【第9篇】中國稅務網(wǎng)官網(wǎng)

2023年度中央機關公開遴選公務員報名已經(jīng)開始，報名時間為2023年11月8日8:00至11月17日18:00。此次公開遴選，國家稅務總局共設置26個職位，計劃遴選公務員40人。為方便報考人員報名，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、報考人員可登錄國家公務員局“2023年度中央機關公開遴選和公開選調(diào)公務員專題”網(wǎng)站，下載、查閱《2023年度中央機關公開遴選公務員職位表》。報名前請詳細了解稅務總局公開遴選職位的專業(yè)、學歷、學位、工作經(jīng)歷以及“其他條件”欄、“備注”欄所明確的有關要求。如有疑問，可撥打職位表中“考生咨詢電話”欄對應電話號碼進行咨詢。

二、報考人員須按照國家公務員局專題網(wǎng)站發(fā)布的《2023年度中央機關公開遴選和公開選調(diào)公務員公告》和《2023年度中央機關公開遴選公務員填報說明》要求，真實、完整、準確、規(guī)范填寫相關信息，清晰、有效上傳《2023年度中央機關公開遴選公務員報名推薦表》和個人免冠證件照等相關材料。未按要求填報信息或上傳材料影響資格審查的，審查將不予通過，后果由報考人員本人承擔。

（一）報考人員要準確填寫符合職位要求的學歷、學位和專業(yè)信息，其中，職位要求的學歷須為報考人員已經(jīng)獲得的最高學歷，并且相應的學歷、學位證書應在2023年11月前取得；職位要求的專業(yè)為報考人員最高學歷所對應的專業(yè)。

（二）報考人員學習經(jīng)歷須從大學階段填起，并注明時間、院系、全日制或者在職學習、學歷學位。例如：2023年9月—2023年7月，某大學法學系，全日制學習，本科，法學學士。上述信息均以報考人員所獲學歷、學位證書或教育部留學服務中心出具的國外學歷學位認證為準。

（三）報考人員各階段工作，按工作單位、職務層次分段填寫，填寫應完整連貫。其中，機關工作經(jīng)歷應填寫到處（科）室。借調(diào)工作經(jīng)歷以及與報考職位資格條件要求相關的工作經(jīng)歷應注明。例如：

2023年8月—2023年8月，北京市朝陽區(qū)某局某科，一級科員；

2023年8月至今，北京市朝陽區(qū)某局某科，四級主任科員。

2023年8月—2023年8月，北京市某局某處，借調(diào)工作。

（四）報考人員須在“年度考核情況”欄如實填寫年度考核等次，主要包括3種情況：優(yōu)秀、稱職和試用期不確定等次。

（五）報考人員須在“家庭主要成員情況”欄如實填寫父母、配偶、子女及兄弟姐妹等家庭成員的姓名、關系、工作單位、職務等信息。個體經(jīng)營、務農(nóng)或待業(yè)，請按照實際情況予以注明。對于已經(jīng)退休的家庭成員，在完整填寫上述信息的基礎上，注明“（已退休）”；對于已經(jīng)去世的家庭成員，在完整填寫上述信息的基礎上，注明“（已去世）”。

（六）報考人員須在“本人承諾”欄，對填寫信息的真實性進行簽名承諾，因信息不實產(chǎn)生的相關責任由報考人員本人承擔；簽名務必由報考人員本人手寫并填寫落款日期。報考人員未簽名承諾的，遴選機關將不予審核。

（七）“任免機關組織人事部門推薦意見”欄須由任免機關組織人事部門在指定位置蓋章并填寫聯(lián)系人、聯(lián)系電話和落款日期。公章圖案應工整清晰，聯(lián)系人及電話須真實有效。未加蓋公章、填寫聯(lián)系人信息的，遴選機關將不予審核。

（八）遴選職位對計算機等級、法律職業(yè)資格證書等職業(yè)資格條件有明確要求的，報考人員須在“其他”欄注明本人相關情況。

（九）報考人員請務必準確填寫手機和固定電話號碼，及時接收遴選機關相關信息。因個人原因?qū)е聼o法聯(lián)系的，相關后果由報考人員本人承擔。

（十）資格審查貫穿公開遴選全過程。在各環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)報考人員不符合報考資格條件的，遴選機關均可取消其報考資格或者遴選資格；報考時符合資格條件，報考后由于工作單位或者職務發(fā)生變化，導致報考人員在本級機關工作不滿2年、處于試用期或者提拔擔任領導職務不滿1年的，遴選機關將終止其遴選程序，不再作為遴選人選。

三、關于報考專業(yè)，作如下說明：

（一）專業(yè)類別目錄表（見附件）根據(jù)稅務機關實際崗位需求編制，包含了本科及以上學歷層次所需的相關專業(yè)。報考人員所學專業(yè)不在本表范圍內(nèi)的一般不接受報考。個別相近專業(yè)擬嘗試報考的，請如實填寫本人所學專業(yè)名稱并在“其他”欄內(nèi)完整填報所有學科名稱及成績，由遴選機關根據(jù)報考人員實際情況及遴選崗位需求，綜合進行資格審查。

（二）專業(yè)學位碩士所學專業(yè)名稱在表中的，可以按對應的專業(yè)進行報考。例如：“會計碩士”可按“會計學”報考“工商管理類”職位。

（三）報考人員所學專業(yè)同時屬于不同專業(yè)類別的，相關專業(yè)類別均可報考。例如：“經(jīng)濟統(tǒng)計學”專業(yè)既可報考“經(jīng)濟學類”職位，也可報考“統(tǒng)計學類”職位。

歡迎廣大考生報考！

附件：專業(yè)類別目錄表

國家稅務總局人事司

2023年11月8日

附件

專業(yè)類別目錄表

序號

專業(yè)類別

目錄表包含專業(yè)

1

哲學類

哲學，邏輯學，宗教學，倫理學，馬克思主義哲學，中國哲學，外國哲學，美學，科學技術哲學

2

經(jīng)濟學類

經(jīng)濟學，經(jīng)濟統(tǒng)計學，國民經(jīng)濟管理，資源與環(huán)境經(jīng)濟學，商務經(jīng)濟學，能源經(jīng)濟，勞動經(jīng)濟學，經(jīng)濟工程，數(shù)字經(jīng)濟，理論經(jīng)濟學，政治經(jīng)濟學，經(jīng)濟思想史，經(jīng)濟史，西方經(jīng)濟學，世界經(jīng)濟，人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟學，應用經(jīng)濟學，國民經(jīng)濟學，區(qū)域經(jīng)濟學，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學，數(shù)量經(jīng)濟學，國防經(jīng)濟，海洋經(jīng)濟學，環(huán)境經(jīng)濟，環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟學

3

財政學類

財政學，稅收學，稅務，國際稅收

4

金融學類

金融學，金融工程，保險學，投資學，金融數(shù)學，信用管理，經(jīng)濟與金融，精算學，互聯(lián)網(wǎng)金融，金融科技

5

經(jīng)濟與貿(mào)易類

國際經(jīng)濟與貿(mào)易，貿(mào)易經(jīng)濟，國際文化貿(mào)易，國際貿(mào)易學，國際經(jīng)濟發(fā)展合作

6

法學類

法學，知識產(chǎn)權，信用風險管理與法律防控，國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，司法警察學，知識產(chǎn)權法，法學理論，法律史，憲法學與行政法學，刑法學，民商法學（含：勞動法學、社會保障法學），訴訟法學，經(jīng)濟法學，環(huán)境與資源保護法學，國際法學（含：國際公法、國際私法、國際經(jīng)濟法），軍事法學，法律，紀檢監(jiān)察

7

政治學類

政治學與行政學，國際政治，外交學，國際事務與國際關系，政治學、經(jīng)濟學與哲學[注：該專業(yè)名稱為“政治學、經(jīng)濟學與哲學”]，國際組織與全球治理，國際文化交流，歐洲事務與歐洲關系，東亞事務與東亞關系，國際事務，政治學理論，中外政治制度，科學社會主義與國際共產(chǎn)主義運動，中共黨史（含：黨的學說與黨的建設），國際關系，國際政治經(jīng)濟學

8

社會學類

社會學，社會工作，人類學，女性學，人口學，民俗學（含：中國民間文學）

9

民族學類

民族學，馬克思主義民族理論與政策，中國少數(shù)民族經(jīng)濟，中國少數(shù)民族史，中國少數(shù)民族藝術

10

馬克思主義理論類

馬克思主義理論，科學社會主義，中國***歷史，思想政治教育，科學社會主義與國際共產(chǎn)主義運動，中國革命史與中國***黨史，馬克思主義基本原理，馬克思主義發(fā)展史，馬克思主義中國化研究，國外馬克思主義研究，中國近現(xiàn)代史基本問題研究

11

公安學類

公安學，治安學，偵查學，邊防管理，禁毒學，警犬技術，經(jīng)濟犯罪偵查，邊防指揮，消防指揮，警衛(wèi)學，公安情報學，犯罪學，公安管理學，涉外警務，國內(nèi)安全保衛(wèi)，警務指揮與戰(zhàn)術，技術偵查學，海警執(zhí)法，公安政治工作，移民管理，出入境管理，警務，鐵路警務

12

教育學類

教育學，科學教育，人文教育，教育技術學，教育學原理，課程與教學論，教育史，比較教育學，高等教育學，職業(yè)技術教育學，衛(wèi)生教育，認知科學與技術，勞動教育

13

中國語言文學類

中國語言文學，漢語言文學，漢語言，漢語國際教育，中國少數(shù)民族語言文學，古典文獻學，應用語言學，秘書學，中國語言文化，對外漢語，中國學，文秘教育，文藝學，語言學及應用語言學，漢語言文字學，中國古典文獻學，中國古代文學，中國現(xiàn)當代文學，比較文學與世界文學，中國語言與文化

14

新聞傳播學類

新聞傳播學，新聞學，廣播電視學，廣告學，傳播學，編輯出版學，網(wǎng)絡與新媒體，數(shù)字出版，時尚傳播，國際新聞與傳播，會展，新媒體與信息網(wǎng)絡，媒體創(chuàng)意，新聞與傳播，出版，廣播電視新聞學

15

歷史學類

歷史學，考古學，世界史，文物與博物館學，文物保護技術，外國語言與外國歷史，文化遺產(chǎn)，科學史，世界歷史，博物館學，史學理論及史學史，考古學及博物館學，歷史地理學，歷史文獻學（含∶敦煌學、古文字學），專門史，中國古代史，中國近現(xiàn)代史，中國史

16

數(shù)學類

數(shù)學，數(shù)學與應用數(shù)學，信息與計算科學，數(shù)理基礎科學，數(shù)據(jù)計算及應用，基礎數(shù)學，計算數(shù)學，概率論與數(shù)理統(tǒng)計，應用數(shù)學，運籌學與控制論

17

物理學類

物理學，應用物理學，核物理，聲學，量子信息科學，理論物理，粒子物理與原子核物理，原子與分子物理，等離子體物理，凝聚態(tài)物理，光學，光學工程，無線電物理，系統(tǒng)科學與工程

18

化學類

化學，應用化學，化學生物學，分子科學與工程，能源化學，無機化學，分析化學，有機化學，物理化學（含：化學物理），高分子化學與物理，化學測量學與技術

19

地理科學類

地理科學，自然地理與資源環(huán)境，人文地理與城鄉(xiāng)規(guī)劃，地理信息科學，地理學，自然地理學，人文地理學，地圖學與地理信息系統(tǒng)

20

海洋科學類

海洋科學，海洋技術，海洋資源與環(huán)境，軍事海洋學，物理海洋學，海洋化學，海洋生物學，海洋地質(zhì)

21

地球物理學類

地球物理學，空間科學與技術，防災減災科學與工程，固體地球物理學，空間物理學，行星科學

22

地質(zhì)學類

地質(zhì)學，地球化學，地球信息科學與技術，礦物學、巖石學、礦床學，古生物學與地層學，構(gòu)造地質(zhì)學，第四紀地質(zhì)學

23

生物科學類

生物科學，生物技術，生物信息學，生態(tài)學，整合科學，神經(jīng)科學，生物化學與分子生物學，生物資源科學，生物安全，生物科學與生物技術，生物信息技術，醫(yī)學信息學，生物學，植物學，動物學，生理學，水生生物學，微生物學，神經(jīng)生物學，遺傳學，發(fā)育生物學，細胞生物學，生物物理學

24

心理學類

心理學，應用心理學，基礎心理學，發(fā)展與教育心理學，兒童發(fā)展科學，犯罪心理學，航空航天心理學，計量心理學，臨床認知神經(jīng)科學，學校心理學，健康心理學

25

統(tǒng)計學類

統(tǒng)計學，應用統(tǒng)計學，經(jīng)濟統(tǒng)計學，數(shù)量經(jīng)濟學，概率論與數(shù)理統(tǒng)計

26

力學類

力學，理論與應用力學，工程力學，一般力學與力學基礎，固體力學，流體力學

27

機械類

機械，機械工程，機械工程及自動化，工程機械，機械設計制造及其自動化，制造自動化與測控技術，制造工程，體育裝備工程，材料成型及控制工程，機械電子工程，工業(yè)設計，過程裝備與控制工程，車輛工程，汽車服務工程，機械工藝技術，機械制造工藝教育，機械維修及檢測技術教育，微機電系統(tǒng)工程，機電技術教育，汽車維修工程教育，機械制造及其自動化，機械設計及理論，智能制造工程，智能車輛工程，仿生科學與工程，新能源汽車工程，船舶工程，兵器工程，工業(yè)設計工程，智能制造技術，機器人工程，增材制造工程，智能交互設計，應急裝備技術與工程

28

儀器類

測控技術與儀器，精密儀器，智能感知工程，電子信息技術及儀器，精密儀器及機械，測試計量技術及儀器，儀器科學與技術

29

材料類

材料學，材料科學與工程，材料物理，材料化學，冶金工程，稀土工程，金屬材料工程，無機非金屬材料工程，高分子材料與工程，高分子材料加工工程，復合材料與工程，粉體材料科學與工程，寶石及材料工藝學，焊接技術與工程，功能材料，生物功能材料，納米材料與技術，新能源材料與器件，材料物理與化學，材料加工工程，冶金物理化學，鋼鐵冶金，有色金屬冶金，材料設計科學與工程，復合材料成型工程，智能材料與結(jié)構(gòu)，材料與化工，材料工程，光電信息材料與器件

30

能源動力類

能源動力，能源與動力工程，熱能與動力工程，能源工程及自動化，能源動力系統(tǒng)及自動化，能源與資源工程，能源與環(huán)境系統(tǒng)工程，新能源科學與工程，風能與動力工程，工程熱物理，熱能工程，動力機械及工程，流體機械及工程，制冷及低溫工程，化工過程機械，動力工程及工程熱物理，儲能科學與工程，動力工程，核能工程，航空發(fā)動機工程，燃氣輪機工程，航天動力工程，清潔能源技術，儲能技術，能源服務工程，氫能科學與工程，可持續(xù)能源

31

電氣類

電氣工程及其自動化，電氣工程與自動化，電氣信息工程，電力工程與管理，電氣技術教育，電機電器智能化，智能電網(wǎng)信息工程，光源與照明，電氣工程與智能控制，電機與電器，電力系統(tǒng)及其自動化，高電壓與絕緣技術，電力電子與電力傳動，電工理論與新技術，電氣工程，電纜工程，能源互聯(lián)網(wǎng)工程，智慧能源工程

32

電子信息類

電子信息，電子信息工程，電子科學與技術，真空電子技術，通信工程，信息與通信工程，微電子科學與工程，微電子學，微電子制造工程，微電子材料與器件，光電信息科學與工程，光信息科學與技術，光電子技術科學，信息顯示與光電技術，光電信息工程，光電子材料與器件，信息工程，信息科學技術，信息物理工程，廣播電視工程，水聲工程，電子封裝技術，集成電路設計與集成系統(tǒng)，醫(yī)學信息工程，電磁場與無線技術，電波傳播與天線，電子信息科學與技術，電信工程及管理，應用電子技術教育，物理電子學，電路與系統(tǒng)，微電子學與固體電子學，電磁場與微波技術，通信與信息系統(tǒng)，信號與信息處理，人工智能，海洋信息工程，集成電路工程，柔性電子學，智能測控工程

33

自動化類

自動化，軌道交通信號與控制，控制理論與控制工程，檢測技術與自動化裝置，系統(tǒng)工程，模式識別與智能系統(tǒng)，導航、制導與控制，控制科學與工程，機器人工程，郵政工程，核電技術與控制工程，智能裝備與系統(tǒng)，工業(yè)智能，控制工程，智能工程與創(chuàng)意設計

34

計算機類

計算機科學與技術，仿真科學與技術，軟件工程，計算機軟件，網(wǎng)絡工程，信息安全，科技防衛(wèi)，物聯(lián)網(wǎng)工程，傳感網(wǎng)技術，數(shù)字媒體技術，影視藝術技術，智能科學與技術，空間信息與數(shù)字技術，電子與計算機工程，網(wǎng)絡安全與執(zhí)法，計算機系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，計算機軟件與理論，計算機應用技術，數(shù)據(jù)科學與大數(shù)據(jù)技術，網(wǎng)絡空間安全，新媒體技術，電影制作，保密技術，服務科學與工程，區(qū)塊鏈工程，計算機技術，大數(shù)據(jù)技術與工程，網(wǎng)絡與信息安全，密碼科學與技術，虛擬現(xiàn)實技術

35

土木類

土木工程，建筑工程教育，建筑環(huán)境與能源應用工程，建筑環(huán)境與設備工程，建筑設施智能技術，建筑節(jié)能技術與工程，給排水科學與工程，給水排水工程，建筑電氣與智能化，城市地下空間工程，道路橋梁與渡河工程，巖土工程，結(jié)構(gòu)工程，市政工程，供熱、供燃氣、通風及空調(diào)工程，防災減災工程及防護工程，橋梁與隧道工程，鐵道工程，智能建造，土木、水利與海洋工程，土木、水利與交通工程，土木水利，農(nóng)田水土工程，人工環(huán)境工程，城市水系統(tǒng)工程，智能建造與智慧交通

36

水利類

水利工程，水利水電工程，水文與水資源工程，港口航道與海岸工程，水務工程，水利科學與工程，水文學及水資源，水力學及河流動力學，水工結(jié)構(gòu)工程，港口、海岸及近海工程，智慧水利

37

測繪類

測繪工程，遙感科學與技術，導航工程，地理國情監(jiān)測，地理空間信息工程

38

化工與制藥類

化工與制藥，化學工程與工藝，制藥工程，資源循環(huán)科學與工程，再生資源科學與技術，能源化學工程，化學工程與工業(yè)生物工程，化學工程，化學工藝，生物化工，應用化學，工業(yè)催化，化學工程與技術，化工安全工程，涂料工程，精細化工

39

地質(zhì)類

地質(zhì)工程，勘查技術與工程，資源勘查工程，地下水科學與工程，旅游地學與規(guī)劃工程，礦產(chǎn)普查與勘探，地球探測與信息技術，智能地球探測，資源環(huán)境大數(shù)據(jù)工程

40

礦業(yè)類

采礦工程，石油工程，煤及煤層氣工程，礦物加工工程，油氣儲運工程，礦物資源工程，海洋油氣工程，安全技術及工程，油氣井工程，油氣田開發(fā)工程，礦業(yè)工程，石油與天然氣工程，智能采礦工程，碳儲科學與工程

41

紡織類

紡織工程，服裝設計與工程，非織造材料與工程，服裝設計與工藝教育，紡織材料與紡織品設計，紡織化學與染整工程，紡織科學與工程，絲綢設計與工程

42

輕工類

輕化工程，輕工技術與工程，包裝工程，印刷工程，香料香精技術與工程，化妝品技術與工程，制漿造紙工程，制糖工程，發(fā)酵工程，皮革化學與工程，生物質(zhì)能源與材料

43

交通運輸類

交通運輸，交通工程，交通建設與裝備，航海技術，輪機工程，飛行技術，交通設備與控制工程，交通信息與控制工程，交通設備信息工程，救助與打撈工程，船舶電子電氣工程，道路與鐵道工程，交通信息工程及控制，交通運輸規(guī)劃與管理，載運工具運用工程，交通運輸工程，軌道交通電氣與控制，郵輪工程與管理，軌道交通運輸，道路交通運輸，水路交通運輸，航空交通運輸，管道交通運輸，智慧交通，智能運輸工程

44

海洋工程類

海洋工程，船舶與海洋工程，海洋工程與技術，海洋資源開發(fā)技術，船舶與海洋結(jié)構(gòu)物設計制造，輪機工程，水聲工程，海洋機器人，智慧海洋技術

45

航空航天類

航空航天工程，航空工程，航天工程，飛行器設計與工程，飛行器制造工程，飛行器動力工程，飛行器環(huán)境與生命保障工程，飛行器質(zhì)量與可靠性，飛行器適航技術，飛行器控制與信息工程，無人駕駛航空器系統(tǒng)工程，智能飛行器技術，空天智能電推進技術

46

農(nóng)業(yè)工程類

農(nóng)業(yè)機械化及其自動化，農(nóng)業(yè)電氣化，農(nóng)業(yè)建筑環(huán)境與能源工程，農(nóng)業(yè)水利工程，土地整治工程，農(nóng)業(yè)智能裝備工程，農(nóng)機裝備工程

47

林業(yè)工程類

森林工程，木材科學與工程，林產(chǎn)化工，家具設計與工程，木結(jié)構(gòu)建筑與材料

48

環(huán)境科學與工程類

環(huán)境科學與工程，環(huán)境工程，環(huán)境監(jiān)察，環(huán)境科學，地球環(huán)境科學，環(huán)境生態(tài)工程，環(huán)保設備工程，資源環(huán)境科學，資源科學與工程，水質(zhì)科學與技術，資源與環(huán)境

49

生物醫(yī)學工程類

生物醫(yī)學工程，醫(yī)療器械工程，臨床工程技術，康復工程，生物與醫(yī)藥

50

食品科學與工程類

食品科學與工程，農(nóng)產(chǎn)品儲運與加工教育，食品工藝教育，食品質(zhì)量與安全，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全，糧食工程，乳品工程，釀酒工程，葡萄與葡萄酒工程，食品營養(yǎng)與檢驗教育，食品科學，糧食、油脂及植物蛋白工程，農(nóng)產(chǎn)品加工及貯藏工程，水產(chǎn)品加工及貯藏工程，食品安全與檢測，食品營養(yǎng)與健康，食用菌科學與工程，白酒釀造工程，食品工程，發(fā)酵工程，食品加工與安全

51

建筑類

建筑學，城鄉(xiāng)規(guī)劃，城市規(guī)劃，風景園林，景觀建筑設計，景觀學，歷史建筑保護工程，建筑歷史與理論，建筑設計及其理論，城市規(guī)劃與設計（含∶風景園林規(guī)劃與設計），建筑技術科學，人居環(huán)境科學與技術，城市設計，智慧建筑與建造

52

安全科學與工程類

安全科學與工程，安全工程，雷電防護科學與技術，災害防治工程，應急技術與管理，職業(yè)衛(wèi)生工程

53

生物工程類

生物工程，生物系統(tǒng)工程，輕工生物技術，生物制藥，合成生物學，生物技術與工程

54

植物動物生產(chǎn)類

農(nóng)學，園藝，植物保護，植物科學與技術，種子科學與工程，設施農(nóng)業(yè)科學與工程，茶學，煙草，應用生物科學，農(nóng)藝教育，園藝教育，智慧農(nóng)業(yè)，菌物科學與工程，農(nóng)藥化肥，動物科學，經(jīng)濟動物學，作物學，作物栽培學與耕作學，作物遺傳育種，果樹學，蔬菜學，農(nóng)業(yè)，農(nóng)藝與種業(yè)，資源利用與植物保護，生物農(nóng)藥科學與工程，生物育種科學，飼料工程，智慧牧業(yè)科學與工程

55

自然保護與環(huán)境生態(tài)類

農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境，野生動物與自然保護區(qū)管理，水土保持與荒漠化防治，生物質(zhì)科學與工程，土壤學，植物營養(yǎng)學，土地科學與技術，濕地保護與恢復

56

動物醫(yī)學類

動物醫(yī)學，動物藥學，動植物檢疫，實驗動物學

57

林學草學水產(chǎn)類

林學，園林，森林保護，經(jīng)濟林，草業(yè)科學，草坪科學與工程，林木遺傳育種，森林培育，森林保護學，森林經(jīng)理學，野生動植物保護與利用，園林植物與觀賞園藝，水士保持與荒漠化防治，林業(yè)，風景園林，智慧林業(yè)，水產(chǎn),水產(chǎn)養(yǎng)殖學，海洋漁業(yè)科學與技術，水族科學與技術,捕撈學,漁業(yè)資源

58

管理科學與工程類

管理科學與工程，管理科學，系統(tǒng)理論，系統(tǒng)科學與工程，信息管理與信息系統(tǒng)，工程管理，項目管理，房地產(chǎn)開發(fā)與管理，房地產(chǎn)經(jīng)營管理，工程造價，保密管理，系統(tǒng)分析與集成，系統(tǒng)科學，郵政管理，大數(shù)據(jù)管理與應用，工程審計，計算金融，應急管理

59

工商管理類

工商管理，商務策劃管理，特許經(jīng)營管理，商品學，連鎖經(jīng)營管理，食品經(jīng)濟管理，市場營銷，會計學，財務管理，國際商務，人力資源管理，審計學，資產(chǎn)評估，物業(yè)管理，文化產(chǎn)業(yè)管理，旅游管理，勞動關系，體育經(jīng)濟與管理，體育經(jīng)濟，體育產(chǎn)業(yè)管理，財務會計教育，市場營銷教育，企業(yè)管理（含：財務管理、市場營銷、人力資源管理），技術經(jīng)濟及管理，零售業(yè)管理，創(chuàng)業(yè)管理，海關稽查

60

財會審計類

會計學，財務管理，審計學，財務會計教育，企業(yè)管理（含：財務管理）

61

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理類

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理，農(nóng)林經(jīng)濟管理，農(nóng)村區(qū)域發(fā)展，農(nóng)業(yè)經(jīng)營管理教育，林業(yè)經(jīng)濟管理，農(nóng)業(yè)管理，農(nóng)村發(fā)展

62

公共管理類

公共管理，公共事業(yè)管理，公共安全管理，國防教育與管理，應急管理，高等教育管理，職業(yè)技術教育管理，行政管理，公共政策學，土地資源管理，城市管理，海關管理，交通管理，航運管理，海事管理，公共關系學，社會醫(yī)學與衛(wèi)生事業(yè)管理，教育經(jīng)濟與管理，健康服務與管理，海警后勤管理，醫(yī)療產(chǎn)品管理，養(yǎng)老服務管理，海關檢驗檢疫安全，海外安全管理，自然資源登記與管理，慈善管理

63

社會保障類

勞動與社會保障，社會保障，醫(yī)療保險

64

圖書情報與檔案管理類

圖書情報與檔案管理,圖書館學，檔案學，信息資源管理，情報學，圖書情報

65

物流管理與工程類

物流管理，物流工程，物流工程與管理,采購管理，供應鏈管理

66

工業(yè)工程類

工業(yè)工程，總圖設計與工業(yè)運輸，標準化工程，質(zhì)量管理工程，產(chǎn)品質(zhì)量工程，工業(yè)工程與管理

67

電子商務類

電子商務，網(wǎng)絡經(jīng)濟學，電子商務及法律，跨境電子商務

68

旅游管理類

旅游管理，酒店管理，會展經(jīng)濟與管理，旅游管理與服務教育

69

戲劇與影視學類

戲劇與影視學，表演，戲劇學，電影學，影視學，導演，戲劇影視文學，廣播電視編導，廣播影視編導，戲劇影視導演，戲劇影視美術設計，藝術學，錄音藝術，播音與主持藝術，動畫，影視攝影與制作，影視技術，戲劇教育，媒體創(chuàng)意，戲劇戲曲學，廣播電視藝術學，戲劇，戲曲，電影，廣播電視，曲藝，音樂劇

70

設計學類

設計學，藝術設計學，視覺傳達設計，環(huán)境設計，產(chǎn)品設計，服裝與服飾設計，公共藝術，工藝美術，裝潢設計與工藝教育，數(shù)字媒體藝術，數(shù)字游戲設計，藝術與科技，音樂科技與藝術，會展藝術與技術，設計藝術學，新媒體藝術，包裝設計，藝術設計，珠寶首飾設計與工藝

71

英語相關專業(yè)

英語，英語筆譯，英語口譯,商務英語，英語語言文學，翻譯[注：指所學語種為英語的“翻譯”專業(yè)]，外國語言學及應用語言學[注：指所學語種為英語的“外國語言學及應用語言學”專業(yè)]，語言學[注：指所學語種為英語的“語言學”專業(yè)]

72

其他外語語種

[參照英語]

來源：國家稅務總局微信

【第10篇】中國稅務報出口騙退稅

騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)及其司法認定

田宏杰

前置法定性確定刑事犯罪的違法實質(zhì)，而前置法定性與刑事法定量的有機統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。

只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實質(zhì)上屬于虛報出口退稅行為。

隨著騙取出口退稅手段的升級換代、人員的分工細化、流程的模塊分散、地域的東西交錯，騙取出口退稅刑事案件的司法認定也不斷面臨各種新型疑難問題的挑戰(zhàn)，能否提供一個既合法律與法理，又能簡便有效運用的司法認定規(guī)則或者法律適用指引，以從根本上解決不僅在當下已經(jīng)出現(xiàn)，而且在未來可能遇見的騙取出口退稅罪司法認定中的疑難問題，成為學界和實務部門勠力前行的方向。

這個規(guī)則和指引，在筆者看來，其實就存在于前置法與刑事法的規(guī)范結(jié)構(gòu)和制裁分配之中。一方面，刑事犯罪的違法實質(zhì)，在其對刑法致力于保障的前置法所確立并保護的法益之侵害，因而不具有前置法之違法性的行為，絕無構(gòu)成刑事犯罪的可能，此即“前置法定性”。另一方面，具有前置法之違法性的行為，并不當然就具有刑事違法性進而構(gòu)成刑法上的犯罪。只有當其不僅具有法益侵害實質(zhì)，而且符合刑法為保護法益而禁止的犯罪行為之定型即犯罪構(gòu)成，并達到刑事犯罪的追訴標準，才能論之以刑法上的犯罪，此即“刑事法定量”。而前置法定性與刑事法定量的有機統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。由此決定，騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)和司法認定的關鍵，就在于刑法第204條致力于保障的相應前置法所確立并保護的出口退稅制度的本質(zhì)闡明。

根據(jù)國家稅務總局2005年通過的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（下稱《退（免）稅辦法》）規(guī)定，出口退稅是指國家對出口貨物予以退還或者免征國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅制度，包括兩類：一是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關出口時，退還其生產(chǎn)該商品已納的國內(nèi)稅金；二是退還進口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進口原料或半成品加工制成產(chǎn)品出口時，退還其已納的原材料進口稅。出口退稅制度的本質(zhì)即其立法精神在于：一是消除國際貿(mào)易中商品進出口環(huán)節(jié)的雙重征稅，實行出口全退稅，進口足額征稅；二是創(chuàng)造公平的國際貿(mào)易競爭環(huán)境，讓各國出口商品零稅率地進入國際市場進行公平競爭。因而出口退稅的原則是：多征多退，少征少退；不征不退，全征全退；退征一致，徹底退稅。即通過出口退稅制度，將出口商品在出口以前所征的國內(nèi)稅款和原材料進口關稅全額退還。

由此，出口退稅的實現(xiàn)，關鍵在于以下兩個層面四個法律要件的同時滿足：一是在前出口環(huán)節(jié)貨物實際征稅的完成，即貨物已被實際征收增值稅、消費稅等國內(nèi)稅金或者原材料進口的關稅。二是在出口環(huán)節(jié)貨物實際出口的完成，具體包括：第一，貨物已經(jīng)報關離境；第二，出口收匯并已核銷；第三，貨物已在財務上作銷售處理。如果說前出口環(huán)節(jié)及其完成所需的法律要件是出口退稅的必要條件，那么，出口環(huán)節(jié)及其完成所需的三個法律要件，則是出口退稅的充分條件。因之，在兩個層面四個法律要件中的任何一個層面或者法律要件缺失的情況下，將依法不應出口退稅的“貨物”偽裝成符合出口退稅條件，以騙取國家出口退稅款的，表面上是對出口退稅款之國家財產(chǎn)所有權的侵犯，實際上是對國家出口退稅制度的破壞。

這不僅是騙取出口退稅行為的法益侵害實質(zhì)，而且是各種騙取出口退稅行為進行欺詐的根本著力點。圍繞上述環(huán)節(jié)及其法律要件，各種傳統(tǒng)的、新型的騙取出口退稅行為紛紛出現(xiàn)。僅在出口環(huán)節(jié)，常見的就有：⑴無中生有型，即沒有貨物出口假報出口的；⑵魚目混珠型，即真實貨物出口和虛假貨物出口交織，意在以少報多的；⑶偷梁換柱型，即把低退稅率商品虛報為高退稅率商品的；⑷一貨多用型，即同一批出口貨物出出進進重復循環(huán)使用的；等等。在前出口環(huán)節(jié)，則一般表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票或者其他可用于抵稅、退稅的發(fā)票等。

但是，無論發(fā)生在哪個環(huán)節(jié)，無論表現(xiàn)為什么行為樣態(tài)，無論貨物出口是完全無中生有的虛報還是真假出口的混同，只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實質(zhì)上屬于虛報出口退稅行為。一旦達到法定的追訴標準，即符合刑法第204條第1款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，應以騙取出口退稅罪論處。因而前述案件被告人及其辯護人在一審庭審中的辯解，即“退稅涉及的報關單證項下的貨物確有部分實際出口，在不能全部證明是‘假報出口’的情況下，被告人不構(gòu)成騙取出口退稅罪”，在法律上不能成立。

還應指出的是，由于退稅資格和退稅率的確定以出口商品的稅款已經(jīng)實際征收稅金為前提，因而行為人以騙取出口退稅之形，而行逃避稅款繳納義務之實的，如何處理？按照刑法第204條第2款前段規(guī)定，應以逃稅罪論處。有學者對此規(guī)定持質(zhì)疑甚至批判的態(tài)度，認為刑法將納稅人繳納稅款后又騙回的行為規(guī)定為逃稅罪，既是對立法的自我否定，又是對犯罪構(gòu)成理論的違背，是立法任意性的表現(xiàn)。但其實，就像受賄有事前、事中和事后受賄等發(fā)生在不同時段的受賄一樣，逃稅亦如此，雖以事前逃稅、事中逃稅為常態(tài)表現(xiàn)，亦不乏事后逃稅這樣的特殊樣態(tài)。故而逃稅罪成立的關鍵，與騙取出口退稅罪一樣，不在行為樣態(tài)的紛繁復雜，而在行為本質(zhì)的法益侵害。由前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認定機制所決定，由于逃稅罪的前置法為2023年稅收征收管理法第4條規(guī)定，而非2005年《退（免）稅辦法》的規(guī)定；其所侵犯的法益乃在于納稅義務的逃避，而非旨在消除國際貿(mào)易雙重征稅的出口退稅制度及其必要組成的國家財產(chǎn)所有權，因而筆者以為，刑法第204條第2款前段規(guī)定，以逃稅罪而非騙取出口退稅罪定罪處罰，既科學又合法。

并且，如果行為人騙取的出口退稅款高于行為人已納稅款，則不容置疑的是，與已納稅款等額的騙取出口退稅行為構(gòu)成逃稅罪，超過已納稅款部分的騙取退稅實質(zhì)上屬于騙取出口退稅罪，故而刑法第204條第2款后段規(guī)定：“騙取稅款超過所繳納的稅款部分”，“依照前款的規(guī)定”即騙取出口退稅罪處罰。但問題在于，騙取與已納稅款等額稅款而構(gòu)成的逃稅罪與騙取超過已納稅款部分而構(gòu)成的騙取出口退稅罪，實乃一個騙取出口退稅行為所為，故而屬于一行為同時觸犯兩罪。由于逃稅罪與騙取出口退稅罪雖然都系稅務犯罪，但基于前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認定機制，實乃犯罪構(gòu)成上既無包容關系亦無交叉關系的兩罪，故不能依據(jù)刑法第69條的數(shù)罪并罰原則予以并罰，因為數(shù)罪并罰原則適用的前提是數(shù)行為獨立地構(gòu)成實質(zhì)上的數(shù)罪，而是應當按照想象競合犯即想象數(shù)罪的處罰原則，從一重罪處斷。這樣的處理，既是對以法益保護為使命、以罪刑法定為原則的刑法之立法精神的尊重，又是對我國締結(jié)參加的《公民權利和政治權利國際公約》規(guī)定的禁止重復評價原則和刑法基本原理的堅守。

如果說上述分析主要解決的是騙取出口退稅罪在司法實踐中的刑法適用問題，那么，騙取出口退稅罪在司法實踐中的事實認定，即騙取出口退稅案件的偵查、起訴和庭審方略，尤其是證據(jù)收集和審查認定的重點，同樣應當圍繞上述兩個環(huán)節(jié)四個法律要件，按照證據(jù)規(guī)則和證明標準，從貨物流、資金流、票據(jù)流三條路徑環(huán)環(huán)展開，以確實、充分的證據(jù)實現(xiàn)事實認定的“排除合理懷疑”：一是在貨物流上，出口報關貨物的“前世”即國內(nèi)生產(chǎn)商或供貨商的生產(chǎn)產(chǎn)能、工廠用電量、雇工規(guī)模和工資發(fā)放、倉儲貨運情況等；出口報關貨物的“今生”即貨物出口運輸商的運力、實際運輸記錄、進口地的倉儲等情況及其證明。二是在資金流上，國內(nèi)采購合同、外貿(mào)合同的資金往來及其證明，包括結(jié)匯水單或收匯通知書、出口收匯已核銷證明等。三是在票據(jù)流上，報關單、出口銷售發(fā)票、進貨發(fā)票、貨物征稅繳納證明等。

（作者為中國人民大學刑事法律科學研究中心教授、博士生導師）

來源：檢察日報

【第11篇】中國稅務報官網(wǎng)

自 8月14日《中國稅務報》網(wǎng)絡報觸屏版推出以來，很多網(wǎng)絡報用戶表示，在手機等移動設備上看《中國稅務報》很方便，閱讀體驗大大提升。

《中國稅務報》網(wǎng)絡報是中國稅務報社為探索多平臺數(shù)字化閱讀而運營的網(wǎng)上電子刊物，于2023年底正式開通。為突出新聞的時效性和閱讀的便捷性，網(wǎng)絡報采用數(shù)字化技術手段，通過互聯(lián)網(wǎng)與紙質(zhì)報同期出版發(fā)布，用戶可在第一時間閱讀原版原樣的當期《中國稅務報》，還可查詢、檢索《中國稅務報》創(chuàng)刊以來的內(nèi)容。

在《中國稅務報》網(wǎng)絡報開通九年之際，中國稅務報社對網(wǎng)絡報進行了改版。在堅持“原汁原味”閱讀原則的基礎上，新版網(wǎng)絡報按照全新的報紙雜志化的設計理念，采用明快活潑的色彩搭配，保持原有的往期查詢、版面導航、全文檢索等功能不變，并簡化了讀者購買流程，支持網(wǎng)上訂閱方式，方便讀者訂閱。

同時，新版網(wǎng)絡報推出了符合移動閱讀需求的觸屏版，讀者可通過手機等移動設備，在瀏覽器地址欄輸入www.ctaxnews.net.cn，就可隨時隨地閱讀當天出版報紙的前4版。讀者要閱讀當天報紙的后4版，以及閱讀往期報紙，需要訂閱《中國稅務報》網(wǎng)絡報。

近期，有不少讀者來電詢問，如何訂閱、使用《中國稅務報》網(wǎng)絡報。記者采訪了解到，《中國稅務報》網(wǎng)絡報有兩種訂閱方式，一種是在線訂閱，登錄www.ctaxnews.net.cn網(wǎng)站，按提示在線購買；一種是購買《中國稅務報》網(wǎng)絡報閱讀卡，激活后即可閱讀《中國稅務報》網(wǎng)絡報。具體流程見圖一：先完成用戶注冊，注冊成功后激活閱讀卡。

圖一

用戶每次閱讀都需要在瀏覽器地址欄輸入www.ctaxnews.net.cn，以及用戶名和密碼嗎？沒這么麻煩。用戶打開《中國稅務報》網(wǎng)絡報后，可以在手機屏幕上添加《中國稅務報》網(wǎng)絡報快捷圖標，實現(xiàn)點擊即登錄，具體操作見圖二。

圖二

來源：中國稅務報新媒體

責任編輯：張越 (010)61930078

【第12篇】中國人民大學稅務專碩

中國人民大學近日公開了2023年碩士研究生的復試時間和形式：各學院的復試工作將于3月下旬-4月初陸續(xù)開展，將采取網(wǎng)絡遠程復試方式進行復試。

下面麥麥就該校研招網(wǎng)最新公布的各學院（系）內(nèi)各專業(yè)的復試分數(shù)線進行一個匯總！目前共整理了25個學院（系）。其中心理學系的3個專業(yè)已公布復試名單：學碩—基礎心理學，學碩—應用心理學，專碩—應用心理。

中國人民大學2023年碩士研究生各學院（系）復試分數(shù)線

1，統(tǒng)計學院復試分數(shù)線：統(tǒng)計學（學碩）429分

2，新聞學院復試分數(shù)線：新聞傳播學（學碩）378分

3，商學院：學術學位、專業(yè)學位復試分數(shù)線

4，哲學院復試分數(shù)線

5，法學院：法學碩士復試分數(shù)線

法律碩士（法學、非法學）復試分數(shù)線

6，文學院復試分數(shù)線

7，外國語學院復試分數(shù)線

8，公共管理學院：學術學位復試分數(shù)線

公共管理碩士（mpa）復試分數(shù)線

9，數(shù)學學院復試分數(shù)線

10，經(jīng)濟學院復試分數(shù)線

11，國際學院復試分數(shù)線

12，數(shù)學科學研究院復試分數(shù)線

13，信息學院學術碩士復試分數(shù)線

14，勞動人事學院復試分數(shù)線

15，應用經(jīng)濟學院復試分數(shù)線

16，信息資源管理學院復試分數(shù)線

1.學術型碩士各專業(yè)復試分數(shù)線：科目一55、科目二55、科目三90、科目四90、總分365。

2.圖書情報專業(yè)學位碩士復試分數(shù)線：科目一120、科目二60、總分245。

17，心理學系復試分數(shù)線及復試名單：復試名單請考生前往研招辦自行下載。

18，財政金融學院：學術碩士、金融、保險、稅務復試分數(shù)線

19，馬克思主義學院復試分數(shù)線

20，物理學系復試分數(shù)線

21，社會與人口學院復試分數(shù)線

22，農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展學院復試分數(shù)線

23，化學系復試分數(shù)線

24，高瓴人工智能學院：學術學位復試分數(shù)線

25，歷史學院復試分數(shù)線

-end-

注：文中數(shù)據(jù)均來自中國人民大學碩士研究生招生辦，麥麥僅作分享。如有侵權，請聯(lián)系刪除！

【第13篇】中國工商稅務網(wǎng)

工商稅務的注冊、變更和注銷是好多小伙伴都必須會的會計技能，也許這就是你獲得老板的肯定的一個點，小編整理了關于工商稅務注冊、變更、注銷的整個流程。想要學習的趕緊收藏學習了！

怎么注冊、變更、注銷工商稅務？老會計整理，新手收藏版

五證合一注冊流程

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一、工商登記

1.核名

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2.特殊行業(yè)前置審批

一些特殊行業(yè)有前置行業(yè)審批，要去規(guī)定的地方辦資質(zhì)，其中一些行業(yè)如下圖：

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3.辦理營業(yè)執(zhí)照

首先需要先提交網(wǎng)審材料,緊接著網(wǎng)審通過后在打印紙質(zhì)材料提交到工商局，工商局手里后審核通過,最后就會通知企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照。

提交公司注冊紙質(zhì)申請材料后，一般情況下工商局會在7-10個工作日受理完成,如果審批量較大，時間會更長些。

審批時間各地區(qū)有所不同，以各地區(qū)的規(guī)定為主。

4.篆刻公章

準備材料；

1、營業(yè)執(zhí)照副本原件及復印件

2、單位負責人份證原件及復印件

3、委托人身份證原件及復印件

4、派出所的備案證明

二、銀行開戶

1.銀行柜臺申請資料(法人、財務的資料印簽)

2.人民銀行賬戶管理部對報送材料進行審核

3.審核通過后分行派人領取開戶許可證

4.開戶銀行派人到分行領取開戶許可證

5.通知客戶領取開戶許可證

三、稅務登記

1.備案

2.國稅登記

3.地稅登記

4.發(fā)票領購

五證合一變更流程

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五證合一注銷流程

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【第14篇】中國稅務報2023年1月

增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠熱點問答

2023年02月17日版次：06 作者：來源：國家稅務總局貨物和勞務稅司

最近一段時間，納稅人十分關注《財政部 稅務總局發(fā)布關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）的執(zhí)行口徑。本期刊發(fā)國家稅務總局貨物和勞務稅司就銷售額計算、納稅申報等問題的解答，供讀者參考。

銷售額計算

問：2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應如何用含稅銷售額換算銷售額？

答：《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第9號）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）。本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“國家稅務總局1號公告”）未重復明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。

增值稅繳納

問：我是a市一家小型建筑公司，在b市和c市都有建筑項目，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年第一季度預計銷售額60萬元，其中在b市的建筑項目銷售額40萬元，在c市的建筑項目銷售額20萬元，我應如何繳納增值稅？

答：《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）第二條規(guī)定，自2023年1月1日—2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。國家稅務總局1號公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無須預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

你公司2023年第一季度銷售額60萬元，超過了30萬元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機構(gòu)所在地a市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務預繳地b市實現(xiàn)的銷售額40萬元，減按1%預征率預繳增值稅；在建筑服務預繳地c市實現(xiàn)的銷售額20萬元，無須預繳增值稅。

納稅申報

問：我公司是按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月6日轉(zhuǎn)讓一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，預計1月銷售額在10萬元以下，全部開具增值稅普通發(fā)票。請問我公司可以享受免征增值稅政策嗎，申報時應注意什么？

答：國家稅務總局1號公告第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

你公司在辦理1月稅款所屬期增值稅納稅申報時，應在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報界面，準確錄入“本期銷售不動產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動計算扣除不動產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10萬元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報時，應將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“免稅銷售額”相關欄次。

問：我公司是按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度預計銷售收入低于30萬元。請問應當如何填寫申報表？

答：國家稅務總局1號公告第七條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

你公司一季度合計銷售額預計未超過30萬元，在辦理增值稅納稅申報時，應將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個體工商戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”）。如果沒有其他免稅項目，則無須填報《增值稅減免稅申報明細表》。

加計抵減

問：我是一家服務公司，最近出臺的加計抵減政策中，生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業(yè)納稅人，指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。請問這兩項政策中的生活服務怎么定義？我應該怎么選擇適用不同的加計抵減政策？

答：兩項政策中的生活服務定義一致?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）第七條規(guī)定，生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行?！朵N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

如果你公司上年度提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過50%，則可以按規(guī)定適用加計抵減比例為10%的加計抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務取得的銷售額合計占全部銷售額的比重超過50%，則可以按規(guī)定適用加計抵減比例為5%的加計抵減政策。

關于容缺辦理，這些要點不可誤解

2023年02月17日版次：06 作者：秦燕

從2023年2月1日起，對于賬戶、賬號開立證明復印件等13項資料對應的8個業(yè)務事項，納稅人可容缺辦理——這是《國家稅務總局關于部分稅務事項實行容缺辦理和進一步精簡涉稅費資料報送的公告》（國家稅務總局公告2023年第26號，以下簡稱“26號公告”）的主要內(nèi)容。筆者發(fā)現(xiàn)，實務中，部分納稅人對稅務事項容缺辦理存在誤解，未能準確掌握政策要點。

可“容缺”的僅為次要資料

一些納稅人想當然地認為，“容缺辦理”就是缺了什么資料都沒關系，可以后補。如果這樣理解，那就大錯特錯了?！叭萑鞭k理”可以“容缺”的，僅為公告規(guī)定的次要資料。道理非常簡單，如果用于證明業(yè)務事項的關鍵資料缺失，會直接影響稅務機關的實質(zhì)性審核。

稅務事項容缺辦理，是當納稅人提交的主要資料齊全且符合法定形式，次要資料暫有欠缺或存在瑕疵的，經(jīng)納稅人自愿并書面承諾在規(guī)定時限內(nèi)補齊補正可容缺后補的資料，稅務機關可為納稅人容缺辦理該項業(yè)務。

以26號公告明確的存款賬戶賬號報告事項為例，根據(jù)稅收征收管理法第十七條，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在開立或者變更存款賬戶后，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，須將全部賬號向稅務機關報告，辦理材料包括《納稅人存款賬戶賬號報告表》、賬戶賬號開立材料復印件等。前者為必報資料，不能缺少；賬戶、賬號開立材料復印件則為容缺資料，在辦理事項時如不能一并提供，可暫緩提交，但需要在后續(xù)規(guī)定時間內(nèi)補正。

不同業(yè)務容缺資料不一樣

對納稅人來說，在辦理業(yè)務前搞清楚可容缺的資料很有必要。

納稅人辦理水資源稅稅源信息報告時，可容缺的資料是《取水許可證》復印件和《年取用水計劃審批表》復印件，必報資料是《水資源稅稅源信息采集表》等。水資源稅稅源信息報告是水資源稅申報的前提，如納稅人取得兩個以上（含）取水許可證的，應分別提交取水許可證原件、復印件，分別填報《水資源稅稅源信息采集表》。

納稅人在辦理非居民企業(yè)所得稅預繳申報業(yè)務時，必須填報《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2023年版）》。實行匯總納稅、核定征收等情形的非居民企業(yè)，還需根據(jù)具體適用情形提供相應資料。其中，在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的非居民企業(yè)，在辦理預繳申報時，可容缺資料是工程作業(yè)（勞務）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料等3項資料；必報資料是《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。

居民個人取得綜合所得，其扣繳義務人在辦理個人所得稅預扣預繳申報業(yè)務時，必須填報《個人所得稅扣繳申報表》。納稅人存在減免個人所得稅等特定情形，還需提供相應資料。其中，企業(yè)存在股權激勵和股票期權職工行權的，可容缺資料為公司股權激勵人員名單。必報資料為個人接受或轉(zhuǎn)讓的股權（或股票期權）以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）。

辦理車輛購置稅申報時，納稅人應當如實填報《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供車輛合格證明和車輛相關價格憑證等資料。若發(fā)生二手車交易行為，導致車輛不再屬于免稅、減稅范圍的，可容缺資料為《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復印件。車輛購置稅實行一車一申報制度，通常購置已征稅車輛，不再征收車輛購置稅，但免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，受讓人需在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。必報資料除上述申報表等資料外，還需提供《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》原件。

辦理礦區(qū)使用費申報時，納稅人應當如實填報《中華人民共和國國家稅務總局礦區(qū)使用費預繳申報表》《中華人民共和國國家稅務總局礦區(qū)使用費年度申報表》，可容缺的是油（氣）田的產(chǎn)量資料，油（氣）田的產(chǎn)量、分配量、銷售量資料。需要注意的是，目前礦區(qū)使用費申報業(yè)務，僅針對2023年11月1日之前已依法訂立的中外合作開采陸上石油、海洋石油資源的合同，在已約定的合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照當時國家有關規(guī)定繳納礦區(qū)使用費；合同期滿后，納稅人應依法繳納資源稅。

納稅人辦理境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目備案業(yè)務時，可容缺的資料是合同中文譯本、非居民對有關事項的書面說明；必備的資料為《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》，非居民的稅務登記證、合同、稅務代理委托書復印件或非居民對有關事項的書面說明等資料；合同發(fā)生變更的，需報送《非居民項目合同變更情況報告表》。

納稅人辦理服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案時，可容缺的資料是合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件；必須提交的資料是《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》。

納稅人可不選擇容缺辦理

需要說明的是，納稅人有權選擇是否適用容缺辦理，選擇不適用容缺辦理的，應按規(guī)定提供涉稅事項所需的涉稅費資料；如選擇適用容缺辦理，則應簽署《容缺辦理承諾書》，書面承諾已經(jīng)知曉容缺辦理的相關要求，并愿意承擔容缺辦理的法律責任，然后在規(guī)定時間內(nèi)補正相關資料。

值得注意的是，容缺資料的補正時限為20個工作日。補正資料的方式包括現(xiàn)場提交、郵政寄遞或稅務機關認可的其他方式。26號公告還規(guī)定了補正時點確認等細節(jié)，請納稅人對照適用，切勿錯過提交時限：納稅人采取現(xiàn)場提交的，補正時間為資料提交時間；采取郵政寄遞方式的，補正時間為資料寄出時間；采取其他方式的，補正時間以稅務機關收到資料時間為準。

為方便納稅人進行實際操作，26號公告的附件列明了容缺辦理涉稅費事項及容缺資料清單。同時，納稅人進行容缺辦理時，還會收到稅務機關以書面形式（含電子文本）提供的告知清單，一次性告知需要補正的資料、具體補正形式、補正時限和未履行承諾的法律責任。

筆者提醒，26號公告明確，納稅人未按承諾時限補正資料的，相關記錄將按規(guī)定納入納稅信用評價體系，可能影響其享受稅收優(yōu)惠、發(fā)票領用等。

此外，26號公告明確了兩類不適用容缺辦理的情形：一是重大稅收違法失信案件當事人不適用容缺辦理。相關當事人已履行相關法定義務，經(jīng)實施檢查的稅務機關確認的，在公布期屆滿后可以適用容缺辦理。二是超出補正時限未提交容缺辦理補正資料的納稅人，不得再次適用容缺辦理。對此，納稅人須特別關注。

（作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局）

國家稅務總局12366北京納稅服務中心數(shù)據(jù)顯示：

增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠關注度高

2023年02月17日版次：06 作者：王碩 陳艷春

2023年1月初，財政部、國家稅務總局認真貫徹落實中央經(jīng)濟工作會議部署，延續(xù)優(yōu)化了增值稅小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，主要包括三項內(nèi)容：一是繼續(xù)實施增值稅小微企業(yè)優(yōu)惠，免稅標準為月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）。二是小規(guī)模納稅人適用3%征收率的銷售收入減按1%征收。三是延續(xù)加計抵減政策，生產(chǎn)性服務業(yè)和生活性服務業(yè)的加計抵減計提比例分別為5%和10%。國家稅務總局12366北京納稅服務中心數(shù)據(jù)顯示，2023年1月以來，納稅人對上述政策十分關注，其中小微企業(yè)免稅政策咨詢量近10萬次，3%減按1%征收率政策咨詢量近11萬次，延續(xù)加計抵減政策咨詢量2400余次。

熱點問題1：

放棄減免稅后，如何開具發(fā)票？

a公司是一家快捷酒店，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度提供住宿服務預計銷售額為20萬元。a公司財務人員來電咨詢，由于部分客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，公司能否部分選擇放棄免稅、減稅，開具增值稅專用發(fā)票？

a公司2023年第一季度若實現(xiàn)銷售額20萬元，未超過30萬元。根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“財稅1號公告”），a公司提供住宿服務取得的20萬元銷售額，可以全額免征增值稅。

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號，以下簡稱“國家稅務總局1號公告”）第四條、第五條規(guī)定，a公司可以根據(jù)實際經(jīng)營需要，就部分業(yè)務放棄免稅政策，減按1%的征收率繳納增值稅，并開具征收率為1%的增值稅發(fā)票；或同時放棄免稅和減稅政策，選擇按照3%的征收率繳納增值稅，并開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

進一步講，假設a公司選擇15萬元銷售額適用免稅優(yōu)惠，5萬元減按1%的征收率繳納增值稅。那么，a公司在開具增值稅發(fā)票時，應就適用免稅的15萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票；就適用減按1%征收的5萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。

假設a公司就其中5萬元銷售額放棄免稅、減稅，其余15萬元選擇適用免稅。那么，a公司在開具增值稅發(fā)票時，應就適用免稅的15萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票；就放棄免稅、減稅的5萬元銷售額，開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

需要提醒的是，在開票后若要享受免稅優(yōu)惠，納稅人須追回已開具的增值稅專用發(fā)票。同樣，納稅人開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票后，若想享受減按1%征收率優(yōu)惠，也須追回已開增值稅專用發(fā)票，并重新開具征收率為1%的增值稅發(fā)票。

熱點問題2：

已開具免稅普票，是否需要追回？

財稅1號公告發(fā)布于2023年1月9日，文件生效日期為2023年1月1日。在文件生效日至發(fā)布日這幾天里，有部分納稅人開具了免稅發(fā)票或征收率為3%的發(fā)票。在后續(xù)申報時，納稅人若享受免稅或減按1%征收率征收優(yōu)惠，就面臨著已開具發(fā)票是否需要追回的問題。根據(jù)規(guī)定，在政策發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無需追回，在納稅申報時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。

舉例來說，b公司是按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，在2023年1月5日銷售貨物15萬元，其中10萬元按照客戶甲的要求開具免稅發(fā)票，另外5萬元按照客戶乙要求開具3%的增值稅專用發(fā)票，上述發(fā)票均于當日交給客戶。此外，b公司1月未發(fā)生其他業(yè)務。b公司財務人員致電咨詢，1月，他們能否享受減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠？如果可以享受，是否需要追回已開具的發(fā)票，并按照規(guī)定重新開具發(fā)票。

1月，b公司的銷售額為15萬元，超過10萬元，不能享受免稅政策，但可以享受減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠。在財稅1號公告發(fā)布前，納稅人已開具增值稅免稅普通發(fā)票，或征收率為3%的增值稅普通發(fā)票，無須從客戶處追回；在申報納稅時，減按1%征收率計算繳納增值稅即可。納稅人如果適用減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠，已開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票必須追回，或作廢、沖紅后，重新開具征收率為1%的增值稅發(fā)票。

需要說明的是，國家稅務總局1號公告明確，在該文件發(fā)布后，發(fā)生的銷售業(yè)務適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

熱點問題3：

未抵減完的加計抵減額如何處理？

加計抵減，是符合條件的納稅人，可以按照當期可抵扣進項稅額加計一定比例，用于抵減應納稅額的一種優(yōu)惠?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號，以下簡稱“39號公告”）明確，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

財稅1號公告發(fā)布后，納稅人對按照39號公告及《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第87號，以下簡稱“87號公告”），計提的未抵減完的加計抵減額能否繼續(xù)抵減存有疑問。值得注意的是，財稅1號公告到期日為2023年12月31日，計提的未抵減完的加計抵減額可以繼續(xù)抵減。

（下轉(zhuǎn)b3版）

（上接b2版）

例如，c公司是一家餐飲公司，屬于增值稅一般納稅人，此前一直享受生活性服務業(yè)加計抵減政策，2023年底還有10萬元的加計抵減額未抵減完。2023年，c公司符合財稅1號公告要求，享受生活性服務業(yè)10%加計抵減政策。2023年1月，c公司增值稅銷項稅額為50萬元，取得的可抵扣進項稅額為20萬元。c公司財務人員咨詢，公司截至2023年底尚未抵減完的加計抵減額，能否繼續(xù)抵減？本年企業(yè)應如何計提加計抵減額？

財稅1號公告明確，納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，按照39號公告、87號公告等有關規(guī)定執(zhí)行。因此，c公司2023年底尚未抵減完的加計抵減額10萬元，可以繼續(xù)抵減。2023年，c公司若符合享受生活性服務業(yè)10%加計抵減政策的要求，可以按照當期可抵扣進項稅額的10%計提加計抵減額。

具體來說，2023年1月，c公司當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=20×10%=2（萬元），當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額=10+2-0=12（萬元），最終c公司1月的增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額-當期可抵減加計抵減額=50-20-12=18（萬元）。

（作者單位：國家稅務總局12366北京納稅服務中心）

找準行業(yè)類型：

準確適用稅收優(yōu)惠的重要前提

2023年02月17日版次：07 作者：章璐 劉文竹 安瑞文

國民經(jīng)濟行業(yè)類型，是企業(yè)在辦理稅務登記時首先需要確定，在實務中卻很容易被混淆和忽略的問題。需要提醒的是，行業(yè)類型的判斷，將對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生直接影響，稍有不慎，就可能帶來稅務風險。

部分稅收優(yōu)惠有明確行業(yè)限制

準確判斷行業(yè)類型，是企業(yè)享受一系列稅收優(yōu)惠政策的關鍵前提。

目前，我國施行的很多優(yōu)惠政策，是有行業(yè)限制的。比如，《人力資源和社會保障部辦公廳 國家稅務總局辦公廳關于特困行業(yè)階段性實施緩繳企業(yè)社會保險費政策的通知》（人社廳發(fā)〔2022〕16號）規(guī)定，對餐飲、零售、旅游、民航、公路水路鐵路運輸?shù)?個特困行業(yè)實施階段性緩繳社保費政策；《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）等政策規(guī)定，對生產(chǎn)性、生活性服務業(yè)納稅人實施加計抵減政策。

同時，一些稅收優(yōu)惠政策還對特定行業(yè)進行了限制。比如，《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）中明確，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等六大行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除政策等。

實務中，有的企業(yè)在成立之初經(jīng)營范圍比較廣，對行業(yè)的選擇比較隨意；有的企業(yè)在發(fā)展過程中，某項業(yè)務逐漸成為主要經(jīng)濟活動，但沒有及時到市場監(jiān)管部門變更行業(yè)類型。由于行業(yè)類型判斷不準，這些企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時，存在風險隱患。

應注意及時更新行業(yè)登記信息

在實務中，一些企業(yè)隨著業(yè)務的不斷發(fā)展，實際經(jīng)營的類型已經(jīng)與最初辦理注冊登記時不一致了，但并沒有及時向市場監(jiān)管部門申請變更行業(yè)類型。

a公司在注冊登記時是一家紙制品銷售企業(yè)，國民經(jīng)濟行業(yè)類別為“批發(fā)零售業(yè)”，為小微企業(yè)。2023年，當?shù)囟悇詹块T在對轄區(qū)內(nèi)可以享受制造業(yè)稅費緩繳政策的企業(yè)進行摸排時，發(fā)現(xiàn)a公司近兩年隨著經(jīng)營模式的調(diào)整，制造紙產(chǎn)品帶來的收入逐年增長，目前在收入總額中的占比已超過50%，符合制造業(yè)認定標準，但a公司會計沒有認識到行業(yè)類型的重要性，未能及時向市場監(jiān)管部門申請對所屬行業(yè)進行變更。

2023年，國家出臺制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費政策。根據(jù)《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2023年第四季度部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號，以下簡稱“30號公告”）規(guī)定，享受主體為制造業(yè)中小微企業(yè)。其中，制造業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為“制造業(yè)”的企業(yè)。

a公司一開始行業(yè)登記類型為“批發(fā)零售業(yè)”，即使其按照規(guī)模來說屬于小微企業(yè)，但由于不屬于30號公告規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)”條件，無法享受稅費緩繳政策。只有按照規(guī)定辦理行業(yè)類型變更后，才能申請緩繳相關稅費。在稅務部門的提醒下，a公司向市場監(jiān)管部門申請變更了行業(yè)類型，先后辦理稅費緩繳7.19萬元，經(jīng)營負擔有效減輕。

須結(jié)合國民經(jīng)濟行業(yè)分類判斷

在實務中，企業(yè)在判斷自己屬于哪個行業(yè)時，不能只以營業(yè)執(zhí)照為準，而是應當參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017），核對其中的國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼表，結(jié)合企業(yè)業(yè)務實際情況，確定所屬行業(yè)。

值得注意的是，國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼表詳細列明了各個行業(yè)的代碼，并細分為門類、大類、中類、小類四個層級，每個層級都有相對應的類別名稱，有些還附有簡要的文字說明。企業(yè)如果不知道具體適用的類別，可對照文字說明，結(jié)合自身從事的經(jīng)營活動進行初步查找。

如上述案例中，a公司生產(chǎn)、銷售紙制品，且生產(chǎn)加工取得的銷售額占比較大，也就是說，a公司主要從事的是紙制品的生產(chǎn)、加工和制造，可以在表中找到大類為“造紙和紙制品業(yè)”的項目，然后再根據(jù)工藝的不同，找到中類和小類。如果小類中沒有完全符合自身經(jīng)營實際的項目，企業(yè)還可以選擇以“其他”開頭的兜底行業(yè)類型，如“其他紙制品制造”。確定具體小類后，a公司可以從小類進行門類追溯，也就不難發(fā)現(xiàn)所屬的行業(yè)了。

實踐中，在判斷行業(yè)類型時，企業(yè)還須具體情況具體分析。比如，b公司主要從事米、面、油、肉等食品的生產(chǎn)加工。不過，在行業(yè)分類時，卻不可簡單地將其判定為“農(nóng)林牧漁業(yè)”。如果其從事的是稻谷的種植活動，應屬于“農(nóng)業(yè)”中的“谷物種植”，但是，如果企業(yè)主要從事將稻谷去殼、碾磨成大米的生產(chǎn)活動，則屬于“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”。再比如，c公司的國民經(jīng)濟行業(yè)為“其他未列明非金屬礦采選業(yè)”，但實際存在生產(chǎn)加工的過程，且銷售額多為加工后的產(chǎn)成品銷售額，那么，c公司應當將行業(yè)類型變更為“加工制造業(yè)”。

此外，還需說明的是，企業(yè)不能僅通過行業(yè)類型，來判斷是否符合稅收政策適用條件，還要結(jié)合具體從事的經(jīng)濟活動來綜合考量。比如，在軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的適用上，即使企業(yè)行業(yè)登記類型為“軟件和信息技術服務業(yè)”，但在具體政策適用條件判定時，還要注意區(qū)分其進口的軟件產(chǎn)品是屬于本地化改造還是單純漢字化處理。對于單純漢字化處理的軟件產(chǎn)品，不得適用增值稅即征即退政策。

（作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局、國家稅務總局黃山市稅務局）

專項附加扣除費用

如何在家庭成員間分攤？

2023年02月17日版次：07 作者：張惠燕

隨著3月1日的臨近，2023年度個人所得稅綜合所得年度匯算工作即將拉開帷幕。在3月1日—6月30日，自然人納稅人可通過多種渠道辦理個人所得稅綜合所得年度匯算，對在2023年內(nèi)未申報享受的專項附加扣除項目，進行填報或補充扣除。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，對部分可在家庭成員間分配的專項附加扣除項目，不少家庭仍簡單地選擇平均分配。其實，提前進行測算，能夠幫助自然人納稅人真正實現(xiàn)稅收負擔最小化。

舉例來說，王海和李紅是一對夫妻，育有兩個子女，均處在接受義務教育階段，兩人每月可享受子女教育的專項附加扣除共計2000元。在2023年填報專項附加扣除信息時，兩人選擇夫妻二人每人每月各扣1000元（假設兩人均沒有其他專項附加扣除項目）。2023年度結(jié)束后，王海2023年全年收入124000元，符合條件的各項扣除44000元；李紅2023年全年收入90000元，符合條件的各項扣除42000元。

如果按照兩人此前填報的專項附加扣除信息進行匯算，王海2023年度應納稅所得額=124000-60000-44000=20000（元），適用綜合所得3%稅率，2023年度個人所得稅應納稅額=20000×3%=600（元）。李紅2023年應納稅所得額=90000-60000-42000=-12000（元），個人所得稅應納稅額為0元。也就是說，如果直接按照平攤的方式確認子女教育專項附加扣除，那么，王海和李紅的家庭全年個人所得稅應納稅額共計600+0=600（元）。

經(jīng)過測算，王海和李紅決定對夫妻二人的子女教育專項附加扣除進行重新分配，將兩個孩子的每月專項附加扣除額度2000元，全部作為丈夫王海2023年度的專項附加扣除進行申報。重新分配后，王海2023年度個人所得稅應納稅所得額=124000-60000-44000-12000=8000（元），適用綜合所得3%稅率，個人所得稅應納稅額=8000×3%=240（元）。李紅2023年度個人所得稅應納稅所得額=90000-60000-42000+12000=0（元），應納稅額為0元。這種情況下，王海和李紅家庭全年個人所得稅應納稅額共計240+0=240（元）。此外，由于兩人2023年已經(jīng)按照平分方式填報了專項附加扣除信息，也就是說，匯算前，王海已經(jīng)預繳了個人所得稅600元，經(jīng)過重新分配調(diào)整，在匯算期間，王海還可申請退稅600-240=360（元）。

可以看出，重新分配調(diào)整后，2023年度個人所得稅綜合所得匯算時，王海和李紅整個家庭繳納的個人所得稅總和減少了360元。

從整個家庭的角度看，合理分配專項附加扣除項目比例，充分利用了該單位家庭應享受的扣除限額，使整個家庭在子女教育專項附加扣除項目上實現(xiàn)了“利用率”最大化。從法理上看，這一調(diào)整充分利用了政策賦予納稅人的稅收選擇權，讓符合法定情形的專項附加扣除項目實現(xiàn)應扣盡扣，也讓王海和李紅這樣的小家庭充分享受稅收政策紅利。

以此類推，家庭成員在可以選擇扣除人或可以分攤的專項扣除項目時，均可提前進行測算，合理進行分配。比如，對于大學本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，可以合理選擇由父母進行扣除、也可以選擇由本人進行扣除；對于大病醫(yī)療支出，可以合理選擇由本人或者其配偶扣除；對于住房貸款利息，可以合理選擇由夫妻其中一方全額進行扣除；對于贍養(yǎng)老人支出，可在兄弟姐妹或所有共同贍養(yǎng)人之間，合理分配扣除比例，不過，需要注意的是，每位兄弟姐妹或贍養(yǎng)人最多只能扣除50%。納稅人同時還要注意的是，依法確定的專項附加扣除項目，可在匯算期間申報減除，但不得重復進行申報。

（作者單位：國家稅務總局東營市稅務局）

既加計扣除又加計抵減：慎重！

2023年02月17日版次：07 作者：馬澤方

稅收優(yōu)惠政策適用情況，是絕大部分企業(yè)十分關注的重要事項之一。對企業(yè)來說，可以適用多種稅收優(yōu)惠政策時，如何在合規(guī)前提下用好用足稅收優(yōu)惠，十分考驗企業(yè)水平。特別需要提醒企業(yè)的是，在同時享受多項稅收優(yōu)惠時，尤其要重點關注適用條件。最近，筆者就遇到了一個典型案例：企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的同時，又享受了增值稅加計抵減優(yōu)惠。

典型案例

稅務機關在對甲公司進行納稅輔導時發(fā)現(xiàn)，其2023年度按照100%的比例，適用了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。同時，該公司2023年至今適用了增值稅加計抵減10%的優(yōu)惠。稅務人員敏銳意識到，前者針對的是制造業(yè)企業(yè)，后者針對的是提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下統(tǒng)稱“四項服務”）的企業(yè)，怎么可能同時享受呢？

經(jīng)稅務機關核實，甲公司所在的行業(yè)為“研發(fā)和技術服務業(yè)”，銷售額占比為70.54%，可以適用增值稅加計抵減政策，但由于其不屬于制造業(yè)企業(yè)，2023年度的研發(fā)費用只能按照75%的比例適用加計扣除。最終，甲公司補繳了企業(yè)所得稅17萬余元，并繳納了相應的滯納金。

風險分析

增值稅加計抵減政策是2023年發(fā)布實施的優(yōu)惠政策之一。符合條件的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10%或15%（2023年改為5%或10%），抵減應納稅額。根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，增值稅加計抵減政策的適用范圍，為提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）確定。

加計扣除是近年來力度不斷增加的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2023年起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%。根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

兩個優(yōu)惠政策，都要求相應的比例超過50%。四項服務收入占比超過50%，則可享受增值稅加計抵減；制造業(yè)收入占比超過50%，則能按照100%的比例，適用研發(fā)費用加計扣除。加計抵減對應的四項服務，是以有償方式提供的生產(chǎn)、生活性服務活動，而制造業(yè)收入所對應的制造活動，主要指經(jīng)物理變化或化學變化后成為產(chǎn)出新產(chǎn)品的活動。顯然，如果企業(yè)提供四項服務的銷售額占總銷售額的半數(shù)以上，其作為“制造業(yè)”企業(yè)的收入，不太可能占比超過50%。

不過，這并不意味著企業(yè)只要在2023年度同時享受了加計抵減政策和研發(fā)費用100%加計扣除政策，就一定是有問題的。39號公告第七條同時規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。因此，企業(yè)2023年能否適用增值稅加計抵減，依據(jù)其2023年度的銷售額確定。假設本案例中，甲公司2023年度研發(fā)和技術服務收入超過50%，2023年度適用了增值稅加計抵減政策；2023年度，該企業(yè)主營業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)樽兞髌髦圃?，當年制造業(yè)收入達到50%以上，2023年度不再享受增值稅加計抵減。這種情況下，甲公司2023年度就有可能同時享受研發(fā)費用100%加計扣除和增值稅加計抵減。

實操提示

每個優(yōu)惠項目都有自己的適用條件，企業(yè)在同時享受多種稅收優(yōu)惠時，需要注意是否符合每個優(yōu)惠項目的條件。比如，增值稅加計抵減與研發(fā)費用加計扣除，一個是增值稅優(yōu)惠，一個是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在大多數(shù)情況下，企業(yè)是能夠同時享受的。不過，企業(yè)如果滿足了加計抵減條件，極大可能將不屬于制造業(yè)企業(yè)，也就無法按照100%的比例適用研發(fā)費用加計扣除政策，反之亦然。

雖然《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日—2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。不再區(qū)分是否為制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，但在2023年1月1日—2023年9月30日期間，仍然只有制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，才能按照100%的比例適用研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)在進行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，要格外關注這一細節(jié)。

尤其需要注意的是，如果企業(yè)屬于生活服務業(yè)中的住宿業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、商務服務業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)等行業(yè)，則屬于研發(fā)費用加計扣除的負面清單行業(yè)，不能同時適用增值稅加計抵減政策和研發(fā)費用加計扣除政策。

（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）

青島環(huán)球輸送帶有限公司總經(jīng)理李坤輝：

對不同涉稅事項實施差異化管理

2023年02月17日版次：08 作者：本報記者 胡海嘯 通訊員 李旭春 胡曉軍 唐海平

我們在研發(fā)和生產(chǎn)輸送帶產(chǎn)品的過程中，始終把防止跑偏作為一個重點；在稅務管理上，我們同樣注重防范稅務管理偏向，對不同涉稅事項實施了差異化管理。

密煉機、壓延機、開煉機、電子萬能試驗機……走進位于山東省平度市的青島環(huán)球輸送帶有限公司（以下簡稱“環(huán)球公司”）技術中心，各種研發(fā)設備令人眼花繚亂。環(huán)球公司主要制造、銷售和出口高強力橡膠輸送帶等產(chǎn)品。近年來，環(huán)球公司夯實基礎創(chuàng)新技術，相繼研發(fā)出耐油、耐磨、耐高溫、耐寒、耐熱等各類輸送帶新產(chǎn)品，暢通國內(nèi)外銷售渠道，銷量實現(xiàn)逆勢增長。

環(huán)球公司總經(jīng)理李坤輝告訴記者，輸送帶跑偏是帶式輸送機最常見的故障之一，長時間跑偏運行，不但使膠帶邊緣嚴重磨損，而且會出現(xiàn)膠帶撕裂和刮損等突發(fā)性事故。從企業(yè)稅務管理的角度看，如果沒有對涉稅事項進行科學管理，也很容易出現(xiàn)跑偏的現(xiàn)象。“我們在研發(fā)和生產(chǎn)輸送帶產(chǎn)品的過程中始終把防止跑偏作為一個重點；在稅務管理上，我們同樣注重防范稅務管理偏向，對不同涉稅事項實施了差異化管理，確保企業(yè)的稅務管理始終在合規(guī)的軌道上運行?！崩罾ぽx說。

借助信息化手段管理出口業(yè)務

記者一走進環(huán)球公司廠區(qū)，就看到絡繹不絕的運輸車輛。李坤輝告訴記者，這些產(chǎn)品將銷往全國各地及世界許多國家和地區(qū)。目前，環(huán)球公司的產(chǎn)品出口至全球50多個國家和地區(qū)，出口逐漸成為企業(yè)的主要銷售渠道之一。據(jù)介紹，2023年，環(huán)球公司實現(xiàn)銷售收入17.12億元，出口業(yè)務收入12.03億元，約占總收入的七成。

對于開展出口貿(mào)易的企業(yè)來說，出口退稅政策在盤活資金鏈、穩(wěn)定現(xiàn)金流方面發(fā)揮著重要作用。以環(huán)球公司為例，企業(yè)適用13%的出口退稅率，每出口價值100萬元的輸送帶可獲得13萬元的退稅款。據(jù)企業(yè)財稅部門統(tǒng)計，2023年，環(huán)球公司共收到出口退稅款9000多萬元。

為確保出口退稅款安穩(wěn)落袋，環(huán)球公司充分借助信息化手段合規(guī)管理出口退稅相關業(yè)務。李坤輝介紹，企業(yè)通過安裝無紙化單證管理等系統(tǒng)，打通海關電子口岸、單一窗口和電子稅務局，同步抓取企業(yè)已簽訂的外銷合同、提單等電子信息，實現(xiàn)出口業(yè)務單據(jù)的及時獲取，確保報關出口貨物的發(fā)票能夠及時準確合規(guī)開具，并借助海關數(shù)據(jù)、開票數(shù)據(jù)，及時生成退稅申報數(shù)據(jù)，既保證了申報數(shù)據(jù)的準確性，又提高了出口退稅質(zhì)效。

對研發(fā)項目實施全過程管理

科技創(chuàng)新是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的動力。作為青島市“專精特新”企業(yè)和技術創(chuàng)新示范企業(yè)，環(huán)球公司組建了技術中心，以市場為導向，以中試車間為基地，集研究、實驗、開發(fā)、引進和技術轉(zhuǎn)化于一體，并與青島科技大學、合肥工業(yè)大學、淮北師范大學建立長期穩(wěn)定的產(chǎn)學研合作關系。

目前，環(huán)球公司擁有授權發(fā)明專利3項、實用新型專利5項、軟件著作權6項、版權10項，另有20多項專利正在申請中。李坤輝表示，科技創(chuàng)新離不開資金投入，研發(fā)費用加計扣除政策，正是國家為企業(yè)開展技術研發(fā)提供的稅收紅利。據(jù)統(tǒng)計，環(huán)球公司每年的研發(fā)費用占銷售收入的3%左右，2023年，環(huán)球公司研發(fā)費用加計扣除金額近2100萬元。

在用好研發(fā)費用加計扣除政策的同時，環(huán)球公司很重視研發(fā)項目的管理和研發(fā)費用的歸集。為不斷提高產(chǎn)品的科技含量和市場競爭力，環(huán)球公司對研發(fā)項目實施從立項、審批到攻關、測試、驗收等各個環(huán)節(jié)的全過程管理。同時，根據(jù)高新技術企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除政策、企業(yè)會計準則等相關政策要求，嚴格規(guī)范研發(fā)資金使用管理。在研發(fā)費用支出方面，環(huán)球公司會按照項目需求科學測算，再將相關費用下達到具體項目，并編制研發(fā)費用輔助賬。費用發(fā)生時，由相關人員按財務制度逐項填寫費用報銷單據(jù)或付款申請書，層層審核審批，確保?？顚Ｓ?。

通過稅企溝通解決實際困難

產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈是企業(yè)發(fā)展的“生命線”。李坤輝回憶，受新冠疫情影響，企業(yè)曾遇到原材料供應渠道不穩(wěn)定的問題。在主管稅務機關的一次企業(yè)走訪活動中，李坤輝提出了這一問題。了解環(huán)球公司面臨的困難后，稅務部門依托稅收大數(shù)據(jù)為企業(yè)尋找潛在供應商，并在征得雙方同意的前提下，幫助企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)銷對接，解決了環(huán)球公司遇到的原材料緊張難題。此后，環(huán)球公司通過定期追蹤原材料采購、篩選優(yōu)質(zhì)供應商等多種方式，進一步保障原材料供應及時。

“這次經(jīng)歷，讓我們充分認識到與稅務部門溝通的重要性?！崩罾ぽx告訴記者，環(huán)球公司建立了專門的稅務管理團隊，與稅務部門保持良性互動和溝通。在適用稅收優(yōu)惠政策、進行稅務處理的過程中遇到問題時，企業(yè)稅務管理團隊就會及時尋求稅務部門的幫助，確保相關業(yè)務處理的合規(guī)性。2023年，在稅務部門的輔導和幫助下，環(huán)球公司僅用兩天時間就收到3000萬元的留抵退稅款，極大緩解了面臨的資金壓力。不僅如此，稅務部門還幫助環(huán)球公司篩選、匹配了湖南一家鋼材供應商和國外一家需要輸送帶產(chǎn)品的大型水泥廠，這兩家企業(yè)最終成為了環(huán)球公司的固定客戶。

談及企業(yè)未來的發(fā)展，李坤輝表示，環(huán)球公司將繼續(xù)用足稅收優(yōu)惠政策、用好納稅服務舉措，聚焦主責主業(yè)，拓展國際市場，將優(yōu)質(zhì)的國產(chǎn)輸送帶傳送到更遠的地方。

明線測試：

關聯(lián)營銷活動轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新思路

2023年02月17日版次：08 作者：曹琦歡 周琳 張書軒

明線測試（bright line test）是美國法院在處理敦豪（dhl）案例時提出的概念，即將營銷費用區(qū)分為常規(guī)費用和非常規(guī)費用，從而決定營銷型無形資產(chǎn)經(jīng)濟所有權人的報酬。明線測試一般用來確定跨國交易中的成本價值比，選取可比公司營銷費用占收入的比例作為“明線”，關聯(lián)企業(yè)營銷費用超過“明線”的部分，可能被認定為境外關聯(lián)企業(yè)的品牌宣傳等費用。

在轉(zhuǎn)讓定價管理中，跨國企業(yè)關聯(lián)營銷活動涉及的問題較為復雜——如何判斷市場國成員公司是否發(fā)生了超額營銷費用？如何判斷關聯(lián)企業(yè)是否從市場國成員公司的營銷活動中獲得收益？如何對企業(yè)的超額營銷費用做出轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整？這一系列問題，一直是各國稅務部門的關注重點。在《國際稅收評論》發(fā)布的2023年全球十大轉(zhuǎn)讓定價案例中，印度k公司案例涉及明線測試這一關聯(lián)營銷活動轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新思路，各方提出的觀點值得剖析和思考。

案例：

企業(yè)大額營銷費用合理性存疑

k公司是m集團在印度的成員企業(yè)之一，主要從事早餐谷物、方便食品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2023年—2023年，k公司從新加坡關聯(lián)公司采購并銷售m集團某品牌的薯片。印度稅務部門經(jīng)檢查，認為k公司的關聯(lián)交易活動存在問題，擬從大額營銷費用和薯片采購價格兩個方面，對k公司進行納稅調(diào)整。

針對k公司的大額營銷費用（具體為廣告、營銷和促銷費用），印度稅務部門認為，k公司出于開拓印度市場、明確品牌定位和提高業(yè)務收入等目的開展營銷活動，其發(fā)生的費用顯著高于同類獨立企業(yè)愿意支付的范圍。雖然k公司與m集團及其關聯(lián)企業(yè)并未簽訂與營銷活動有關的合同，但是在實際開展營銷活動時發(fā)揮了積極策劃、支持和指導作用，k公司的營銷活動使得境外關聯(lián)公司受益，因此構(gòu)成跨境關聯(lián)交易。印度稅務部門決定以“明線測試”方式，對k公司超額營銷費用進行納稅調(diào)整，即選取2家可比企業(yè)，對k公司營銷費用占收入的比例超過12.33%的部分不予列支。

針對k公司向新加坡關聯(lián)公司采購薯片的行為，印度稅務部門認為其采購價格不合理，違反了獨立交易原則。為此，印度稅務部門以k公司作為受測方，擬采用交易凈利潤法進行調(diào)整，選取了8家可比企業(yè)，確定息稅前利潤率為4.33%。但是，考慮到已就k公司整體營銷費用進行了納稅調(diào)整，印度稅務部門表示，可以認可k公司營銷費用調(diào)整后的薯片采購價格。

對于印度稅務部門做出的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，k公司并不認同，上訴至孟買所得稅法庭。

分析：

功能風險定位仍是核心判斷因素

k公司認為，其營銷費用均支付給印度境內(nèi)的第三方企業(yè)，且均為在印度境內(nèi)銷售產(chǎn)品（包括k公司自行生產(chǎn)和采購自關聯(lián)公司的產(chǎn)品）而發(fā)生的費用，因此，k公司銷售活動中涉及的營銷活動不屬于關聯(lián)交易，相關費用不應被納稅調(diào)整。

在薯片采購這項關聯(lián)交易中，k公司認為其扮演著市場開拓者的角色，需要做出所有關鍵決定，承擔在印度市場運營的所有重要功能和風險。新加坡關聯(lián)公司僅負責從第三方合約制造商采購產(chǎn)品，并以成本加成5%的價格將產(chǎn)品銷售給k公司。因此，k公司認為應當將新加坡關聯(lián)公司作為簡單功能實體，選定為受測對象，以毛利÷（直接成本＋間接成本）作為測試指標，選擇可比企業(yè)。

經(jīng)可比分析，可比企業(yè)測試指標的平均值為50.07%，k公司的相關指標符合要求，此項關聯(lián)交易無須調(diào)整。即使按照印度稅務部門的意見，以k公司為受測方，由于相關產(chǎn)品的價值沒有重大改變，最合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法是再銷售價格法，參考印度稅務部門選取的可比企業(yè)，k公司毛利率（47%）遠高于可比企業(yè)的平均水平（17.09%）。

孟買所得稅法庭基本認可k公司的主張。一方面，沒有證據(jù)顯示k公司與關聯(lián)公司之間存在營銷活動方面的合同，在缺乏明確合同的情況下，k公司支付給印度境內(nèi)第三方的營銷費用，不應構(gòu)成關聯(lián)交易。同時，印度法律中沒有關于“明線測試”的相關規(guī)定，因此法庭不認可印度稅務部門對k公司營銷費用做出的納稅調(diào)整。另一方面，在薯片關聯(lián)購銷交易中，法庭認可k公司關于自身和新加坡關聯(lián)公司的功能風險定位，也認可企業(yè)采用再銷售價格法進行的補充測試結(jié)果。

提醒：

關注新的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方式

在k公司的案例中，孟買所得稅法庭基于法律沒有“明線測試”規(guī)定，以及k公司與關聯(lián)企業(yè)不存在營銷活動關聯(lián)交易合同的事實，否定了印度稅務部門的納稅調(diào)整，但是這一理念在印度轉(zhuǎn)讓定價中多有體現(xiàn)。

比如，通過“明線測試”限定了企業(yè)需調(diào)整的營銷費用范圍，或通過對其他關聯(lián)交易的調(diào)整實現(xiàn)對超額營銷費用的調(diào)整等。印度作為判例法國家，不同地區(qū)法院的判定結(jié)果存在差異，需要具體問題具體分析。從印度公布的法院判決案例來看，既有像k公司的案例一樣，被認定“明線測試”無效的情況，也有一些所得稅上訴法庭、地方法院支持“明線測試”。

實務中，各轄區(qū)稅務部門對大型跨國集團市場國成員公司發(fā)生的超額營銷費用愈發(fā)關注。隨著雙支柱方案的推進，尤其是在金額a中營銷及分銷利潤安全港、金額b基礎營銷和分銷活動的簡化轉(zhuǎn)讓定價方法推行后，可能會影響市場銷售所在國稅務部門的轉(zhuǎn)讓定價管理實踐。

筆者建議大型跨國集團企業(yè)，及時關注所在轄區(qū)轉(zhuǎn)讓定價最新實踐和新的調(diào)整方法，梳理共性問題、汲取經(jīng)驗，提前設計好業(yè)務流程和交易安排，盡可能降低涉稅風險。當發(fā)生涉稅爭議時，可以根據(jù)不同業(yè)務情形和影響程度，合理選擇不同的涉稅爭議解決方式。同時，建議企業(yè)定期評估跨境關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價風險，做好財務數(shù)據(jù)、跨境關聯(lián)交易文檔的準備和分析，以有效應對可能面臨的轉(zhuǎn)讓定價風險評估。

（作者單位：國家稅務總局國際稅務司、國家稅務總局上海市松江區(qū)稅務局）

資本交易涉稅案例顯示：

設計一份好的稅務方案很重要

2023年02月17日版次：05 作者：姜新錄 吳健

開年以來，我國資本交易市場表現(xiàn)活躍。據(jù)同花順數(shù)據(jù)統(tǒng)計，以首次公告日為準，截至2月9日，2023年內(nèi)已有236家上市公司發(fā)布并購重組相關公告。筆者在梳理數(shù)百家上市公司的公開案例后發(fā)現(xiàn)，稅務方案設計合理，不僅稅費負擔能降低，而且企業(yè)資本交易進程也會更加順暢。

資本交易復雜性，決定稅務方案重要性

資本交易，顧名思義就是對“資本”進行交易的行為。當今社會，資本作為一種能夠帶來收益的商品，廣泛受到企業(yè)關注。越來越多的企業(yè)，將自己所擁有的有形和無形的存量資本，通過流動、組合、投資等各種方式進行有效運營，以最大限度地實現(xiàn)增值。其涉稅問題屬于企業(yè)稅務管理中的非常規(guī)事項，甚至可以說是決定資本交易成敗的關鍵一環(huán)。

與傳統(tǒng)商品交易的“一買一賣”相比，資本交易要復雜得多，比如非貨幣性資產(chǎn)交易、上市融資、并購重組、股票減持等諸多涉稅疑難實務，都屬于資本交易的范疇。由此，資本交易的稅務問題，也給企業(yè)稅務管理帶來挑戰(zhàn)和難度——不僅要考慮稅務問題，還要綜合考量會計、法律等諸多領域，對企業(yè)財稅人員的綜合素質(zhì)要求很高，既要精通稅收業(yè)務，還須了解并購重組等資本交易操作實務，熟悉上市公司的運作流程等。

值得注意的是，資本交易的新型商業(yè)模式和創(chuàng)新經(jīng)濟行為層出不窮，相關稅收政策不可能做到同步更新，實務中可能會面臨稅收不確定性問題。與此同時，資本交易往往以企業(yè)整體資產(chǎn)或產(chǎn)權作為交易標的，涉及金額較大，動輒數(shù)億元、數(shù)十億元，數(shù)百億元的交易金額也不鮮見。復雜的涉稅交易、巨大的涉稅金額，企業(yè)提前做好稅務方案設計的重要性可見一斑。

稅務方案設計合理，諸多稅費能減免

近年來，我國出臺并完善了一系列支持資本交易的財稅政策，基本涵蓋了資本交易的方方面面。所得稅方面，有企業(yè)重組及劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務處理政策、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅及個人所得稅遞延納稅政策、上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策等；增值稅方面，有不征稅政策；土地增值稅方面，有暫不征收政策；契稅方面，有免征政策等。

一些上市公司在經(jīng)營過程中，往往需要開展資本交易，對公司股權架構(gòu)及組織形式進行調(diào)整，為企業(yè)剝離不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。對這些上市公司來說，合理適用我國現(xiàn)行并購重組稅收鼓勵政策，能夠有效降低并購重組稅收負擔。新農(nóng)股份的案例就很典型。

新農(nóng)股份于2023年年底決定將分公司臺州新農(nóng)調(diào)整為子公司新農(nóng)科技，即將臺州新農(nóng)精細化工中間體業(yè)務相關的資產(chǎn)及負債，劃轉(zhuǎn)至新成立的全資子公司新農(nóng)科技，同時以臺州新農(nóng)的賬面凈值向新農(nóng)科技增資，并由新農(nóng)科技承接臺州新農(nóng)的資產(chǎn)、負債、業(yè)務和人員。由于本次劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中包含房產(chǎn)及土地，劃出方新農(nóng)股份會涉及增值稅、土地增值稅、印花稅及企業(yè)所得稅的稅務處理，劃入方新農(nóng)科技會涉及印花稅及契稅的稅務處理。

在方案設計上，新農(nóng)股份先以100萬元貨幣資金，成立了全資子公司新農(nóng)科技，再以臺州新農(nóng)的實物資產(chǎn)，對新農(nóng)科技增資9900萬元。如此一來，在增值稅方面，新農(nóng)股份系將臺州新農(nóng)的全部實物資產(chǎn)以及債權、負債、勞動力一并轉(zhuǎn)讓給新農(nóng)科技，符合增值稅不征稅政策；在企業(yè)所得稅方面，該調(diào)整屬于100%直接控制的母子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以適用特殊性稅務處理，劃轉(zhuǎn)雙方暫時不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅稅收負擔。同時，在土地增值稅方面，可以適用投資的暫不征收政策；在契稅方面，符合免征政策條件。

2023年7月，上述事項實施完畢，臺州新農(nóng)注銷，分公司變子公司調(diào)整完成。整體來看，本次調(diào)整僅有少量的印花稅稅收負擔。新農(nóng)股份以最低的稅費負擔，達到了最終的整合目的。

政策條件把握不準，涉稅風險跟著來

稅務方案牽一發(fā)而動全身。方案設計不當，涉稅風險很大，資本交易阻礙重重，甚至會影響企業(yè)后續(xù)經(jīng)營。

筆者注意到，實務中，一些上市公司就因為沒有重視稅務方案的整體設計，導致資本交易戛然而止。比如，2023年6月10日，甲公司在對深圳證券交易所年報問詢函回復的公告中披露，其子公司擬以實物資產(chǎn)出資設立孫公司。但是，考慮到交易過程中的稅費較高，甲公司暫緩了重組計劃。再比如，2023年7月19日，a基金發(fā)布關于reits涉及仲裁事項的公告，決定終止反向吸收合并工作，原因為“實務操作存在較高稅務成本”。

一些上市公司沒有精準把握政策適用條件的細微之處，導致稅收政策適用錯誤，影響資本交易的整體推進。上市公司乙公司在2023年11月30日公布的《公開轉(zhuǎn)讓說明書》中披露了一起股權劃轉(zhuǎn)事宜。

2023年10月，為梳理公司股權架構(gòu)，考慮日后資本市場規(guī)劃，乙公司將旗下三家子公司的100%股權，無償劃轉(zhuǎn)至b公司。由于劃轉(zhuǎn)前，乙公司系b公司的唯一股東，雙方為100%直接控股的母子公司關系，此次股權劃轉(zhuǎn)的雙方按照特殊性稅務處理，辦理了納稅申報手續(xù)，本次劃轉(zhuǎn)合法合規(guī)。然而，在2023年1月，乙公司將其所持的b公司7%股權對外進行轉(zhuǎn)讓，并完成了本次股權轉(zhuǎn)讓的工商變更。

筆者認為，經(jīng)過2023年1月這次股權轉(zhuǎn)讓，乙公司與b公司不再是100%直接控股的母子公司關系，且此次股權轉(zhuǎn)讓，發(fā)生于股權劃轉(zhuǎn)完成后的12個月內(nèi)，根據(jù)《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），該劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務處理的條件已經(jīng)發(fā)生變化，應按照一般性稅務處理申報納稅。

還有一些企業(yè)采取不合規(guī)的手段，濫用所謂稅收策劃，后患無窮。c企業(yè)管理有限公司曾為上市公司d公司的股東。在將所持d公司的股票非交易過戶至5名自然人名下后，c企業(yè)管理有限公司辦理了注銷。由于在非交易過戶過程中，雙方均未合規(guī)辦理納稅申報，2023年9月，稅務稽查部門向其追繳企業(yè)所得稅1.34億元，并向已注銷企業(yè)的自然人股東追繳個人所得稅8049萬元。

無獨有偶，擬上市公司p公司前身p有限公司曾開展低價轉(zhuǎn)讓股份的違規(guī)稅務安排。此安排被一些自媒體曝光后，p公司受到上海證券交易所的問詢，引起主管稅務機關的注意。p公司發(fā)布公告稱，“已就股權轉(zhuǎn)讓過程中不進行稅收籌劃與稅務局展開溝通”。此后，p公司稱，根據(jù)最新要求，正在與稅務部門溝通稅款繳納事宜。

從這些企業(yè)的教訓來看，企業(yè)只有事前做好稅收政策研究與稅收成本測算，設計好稅務方案，才能有效推進資本交易，實現(xiàn)最終的交易目的。

（作者：姜新錄系吉林財經(jīng)大學中國大企業(yè)稅收研究所高級研究員，吳健系國家稅務總局宿遷市稅務局干部）

在華設總部，涉稅事項安排也應同步

2023年02月17日版次：05 作者：孔令文

【新聞回放】近日，上海舉行第三十六批跨國公司地區(qū)總部和研發(fā)中心頒證儀式，上海市市長龔正為20家跨國公司地區(qū)總部和10家研發(fā)中心頒發(fā)證書。據(jù)統(tǒng)計，2023年全年上海新認定跨國公司地區(qū)總部60家，外資研發(fā)中心25家，累計設立跨國公司地區(qū)總部891家，外資研發(fā)中心531家。

近期，外資企業(yè)加入上?！翱偛颗笥讶Α钡牟椒ミM一步加快。落戶上海的跨國公司地區(qū)總部和外資研發(fā)中心數(shù)量不斷增加，既彰顯外資對華投資的充足信心，又凸顯上海作為中國乃至全球總部經(jīng)濟重要集聚地的地位。

越來越多的跨國公司在上海設立地區(qū)總部，與上海不斷完善健全相關政策緊密相關。2023年，上海修訂了《上海市鼓勵跨國公司設立地區(qū)總部的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），這是自2023年上海出臺跨國公司地區(qū)總部鼓勵政策以來的第五次修訂。此次修訂不僅調(diào)整優(yōu)化了總部企業(yè)的認定標準，加強了對總部企業(yè)的支持舉措，而且新增了“跨國公司事業(yè)部總部”這一鼓勵發(fā)展的新類型，進一步激發(fā)了跨國公司在上海設立總部企業(yè)的積極性。

結(jié)合筆者的經(jīng)驗看，跨國公司所設立的地區(qū)總部、事業(yè)部總部等總部企業(yè)，通常承載著投資、管理等區(qū)域職能，是連接境外集團母公司與中國甚至亞洲區(qū)域相關主體的核心——這就意味著，總部企業(yè)在涉稅管理上負有重要的職責，肩負著統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)各主體涉稅管理并對接境外母公司涉稅事項的使命?；诖耍嚓P企業(yè)在設立地區(qū)總部、事業(yè)部總部等過程中，有必要著眼提出申請前和設立總部后的“全鏈條”，對涉稅管理及重點事項進行系統(tǒng)性規(guī)劃與妥善安排，從而既保障地區(qū)總部“落戶”順暢，又抓住中國市場廣闊的發(fā)展機遇，促使業(yè)務實現(xiàn)更加健康長遠的發(fā)展。

在提出總部企業(yè)認定申請前，相關跨國公司應妥善做好股權架構(gòu)方面的規(guī)劃與安排，避免產(chǎn)生較高涉稅成本?！兑?guī)定》對申請認定地區(qū)總部、總部型機構(gòu)，均提出了境外母公司直接或間接持股不低于50%的要求。相關跨國公司應在滿足該比例要求前提下著眼長遠，盡可能保持股權架構(gòu)的穩(wěn)定性。倘若因集團戰(zhàn)略調(diào)整等原因多次變更股權架構(gòu)，極易引發(fā)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)總部企業(yè)股權所帶來的集團內(nèi)高額稅負問題。與此同時，相關企業(yè)也應做好投資架構(gòu)規(guī)劃，避免因集團整體決策形成總部企業(yè)向境外投資，再由境外被投資主體向境內(nèi)項目公司投資的“中—外—中”架構(gòu)，這樣的投資架構(gòu)可能帶來重復繳稅的風險。

在總部企業(yè)認定申請通過后的日常運營中，相關企業(yè)應高度重視做好關聯(lián)交易管理。從實踐看，總部企業(yè)，特別是新增的事業(yè)部總部，承擔著區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品、品牌、服務等發(fā)展職能，其與集團內(nèi)各關聯(lián)方之間的特許權交易頻次和規(guī)模都比較高。在此情況下，相關企業(yè)務必堅守獨立交易原則，強化轉(zhuǎn)讓定價管理，必要時提前向稅務機關申請事先裁定。與此同時，總部企業(yè)扮演著統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)各主體涉稅管理、做好稅務合規(guī)的重要角色。隨著近年來“以數(shù)治稅”快速發(fā)展，加之跨國公司在華實體數(shù)量、業(yè)務規(guī)模等不斷擴大，跨國公司所設立的總部企業(yè)有必要加強稅務數(shù)字化建設，通過數(shù)字化工具管理發(fā)票、規(guī)范流程，系統(tǒng)性提升風險防控及涉稅管理質(zhì)效，保障業(yè)務更好更快發(fā)展。

此外，跨國公司設立總部企業(yè)的目標，在于發(fā)展區(qū)域市場，實現(xiàn)更高的利潤。近年來，為幫助各類市場主體應對疫情等因素帶來的挑戰(zhàn)、增強企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，中國出臺了一系列稅費支持政策?？鐕驹谌A設立地區(qū)總部后，應注重用好研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等一系列利好政策，深度參與中國開放的創(chuàng)新生態(tài)，在與中國科創(chuàng)事業(yè)共同進步的同時，持續(xù)提升自身創(chuàng)新實力，這樣才能保持市場競爭力，獲得更大的利潤。

值得注意的是，《規(guī)定》對跨國公司設立地區(qū)總部、總部型機構(gòu)及事業(yè)部總部出臺了針對性支持舉措，其中不乏政府性補助，這也成為跨國公司總部企業(yè)利潤的組成部分。對此，相關企業(yè)在享受政府補助紅利的同時，須切實做好稅務處理。具體而言，應認真對照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）等文件的要求，準確判斷所收到的政府補助是否符合作為不征稅收入的條件，并嚴格按規(guī)定做好后續(xù)稅務處理。相關企業(yè)切不可為了追求利潤而忽視稅務處理甚至弄虛作假，最終給自身業(yè)務的長遠發(fā)展帶來不利影響。

（作者單位：中瑞稅務師事務所集團有限公司）

資本交易稅務方案：合適的才是最好的

2023年02月17日版次：05 作者：本報記者 覃韋英曌

基于復雜的涉稅交易和巨大的涉稅金額，在資本交易之前做好合適的稅務方案，對企業(yè)來說至關重要。從公開案例來看，越來越多的上市公司和擬上市公司，十分重視資本交易中稅收因素的考量和稅務方案的設計，會在相關公告中披露稅務處理的情況和稅收優(yōu)惠政策的適用情況。

“稅務方案的設計，就好比一個量體裁衣的過程，合適的才是最好的。”中匯稅務師事務所合伙人孫洋說，企業(yè)實際情況不同，資本交易的目的不同、方式不同，涉稅情況也不一致，因此，企業(yè)在設計稅務方案時，應結(jié)合自身實際情況，從大處著眼，小處著手，胸中有溝壑，腹內(nèi)有乾坤，提前做好稅費成本的測算，比較不同方案之間的優(yōu)劣，確定一個“最佳選項”。

一方面，資本交易稅務方案的設計，要通盤考慮不同稅種的稅收優(yōu)惠政策適用情況。記者在采訪后發(fā)現(xiàn)，在稅務方案的具體設計中，如何利用好稅收鼓勵政策，有效降低稅費成本，減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力，是不少企業(yè)開展資本交易過程中首先考慮的問題。

孫洋告訴記者，目前，企業(yè)資本交易的方式比較多，例如股權（資產(chǎn)）收購和劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資、合并、分立、“債轉(zhuǎn)股”等，都很常見，而這些交易對應的稅收政策相對復雜，稅收鼓勵政策大部分以遞延納稅或免稅為主。由于資本交易事項涉及金額大，遞延納稅或免稅可以有效緩解企業(yè)重組中的現(xiàn)金流壓力。因此，建議企業(yè)在方案設計時，考慮適用稅收鼓勵政策的可能性，提前做好規(guī)劃。

“失之毫厘，差之千里。企業(yè)還要重點關注不同政策之間適用條件的不同。”長期研究資本交易稅收問題的國家稅務總局宿遷市稅務局干部吳健說，納稅人在設計稅務方案時，須同時考慮不同稅種的稅務處理，不能顧此失彼。舉例來說，企業(yè)如果進行非貨幣資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，在稅務方案設計時就要注意，企業(yè)所得稅、契稅等稅種都有相應的稅收優(yōu)惠政策，但土地增值稅方面并沒有專門針對這一業(yè)務的稅收優(yōu)惠政策。換句話說，如果企業(yè)劃轉(zhuǎn)中涉及房屋、國有土地使用權的過戶，在劃轉(zhuǎn)前，就要測算好土地增值稅的影響。

另一方面，稅務方案的設計，還需綜合考慮稅務因素與非稅因素，整體考量資本交易方案的可行性和可操作性。

吉林財經(jīng)大學中國大企業(yè)稅收研究所高級研究員、資本交易稅收專家姜新錄在梳理大量上市公司資本交易公開案例后發(fā)現(xiàn)，稅收是企業(yè)資本交易過程中考慮的關鍵因素，但并不是唯一因素。其他非稅因素，也可能會導致企業(yè)資本交易方案無法真正落地。

上海x公司就曾因為多重因素，導致股權轉(zhuǎn)讓交易終止。2023年12月22日，上海x公司發(fā)布《關于終止全資控股公司股權轉(zhuǎn)讓交易的公告》。公告中稱，2023年12月9日，其全資子公司g公司與j公司簽署《股份轉(zhuǎn)讓合作協(xié)議》，約定g公司向j公司轉(zhuǎn)讓持有的浙江某科技有限公司100%股份，轉(zhuǎn)讓價格為人民幣1.46億元。《股份轉(zhuǎn)讓合作協(xié)議》簽署后，雙方及時設立了共管賬戶，但相關交易方案始終未能得到土地監(jiān)管部門的明確支持，加之其他多種因素的綜合影響，協(xié)議項下主要內(nèi)容至今尚未履行。2023年12月21日，經(jīng)g公司與j公司審慎協(xié)商一致，決定以《約定書》方式終止前期簽訂的《股份轉(zhuǎn)讓合作協(xié)議》。

顧此莫失彼。姜新錄說，企業(yè)在開展資本交易時，應考慮其他法律法規(guī)的影響，綜合考量稅務方案的可操作性。以企業(yè)重組為例，企業(yè)在方案設計環(huán)節(jié)，還須綜合考慮重組后企業(yè)的商譽或品牌問題，與企業(yè)資產(chǎn)相關的專屬經(jīng)營資質(zhì)能否辦理變更或轉(zhuǎn)移手續(xù)問題，重組后高新技術企業(yè)資質(zhì)重新認定問題，股票、土地使用權及房屋建筑物能否順利辦理權屬過戶問題等。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，資本交易是特別專業(yè)的領域。由于“不懂”，一些企業(yè)不經(jīng)意間釀成了涉稅風險，導致交易進程受阻。姜新錄說，資本交易的稅務方案設計不當，給企業(yè)造成的負面影響，不僅僅是稅費成本直線上升這么簡單。對上市公司來說，可能影響上市公司的社會形象；對擬上市公司來說，如果稅務違法違規(guī)嚴重，構(gòu)成實質(zhì)性障礙，甚至可能影響其上市進程?！翱偠灾?，合規(guī)，是企業(yè)資本交易稅務方案設計過程中，必須堅持的底線。”姜新錄說。

【第15篇】中國稅務報電子版

“長虧不倒”背后的“門道”

2023年09月20日 中國稅務報 版次：06 作者：黃燕娜 本報記者 曾霄

賬目資料“遺失”，企業(yè)人員拒不配合調(diào)查。面對手中殘缺不全的紙質(zhì)物流面單和電子訂貨信息，檢查人員該從何處入手打開案件調(diào)查突破口？

國家稅務總局廈門市稅務局第一稽查局（以下簡稱“第一稽查局”）追蹤舉報線索，查處了一起飲品企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。經(jīng)核實，涉案企業(yè)在長期“零申報”的同時，利用個人賬戶收取經(jīng)營收入逾5000萬元未依法申報。第一稽查局依法將企業(yè)違法行為定性為偷稅，并對其進行了處罰。目前，案件的稅款追繳和執(zhí)行工作正在進行中。

舉報信言之鑿鑿，零申報疑點重重

2023年4月，第一稽查局接到一個涉稅違法舉報線索，線索稱：廈門l飲品公司（以下簡稱“l(fā)飲品公司”）以地區(qū)招商加盟的方式從事某品牌飲品的銷售推廣業(yè)務，但沒有依法納稅申報，隱瞞了大量銷售收入，存在偷逃稅款違法行為。舉報信中還提供了一些l飲品公司的登記資料，部分發(fā)貨單及加盟店信息等。

檢查人員分析舉報信息后認為，該線索指向明確，可信度較高，于是決定對該企業(yè)進行初步核查。他們了解到，l飲品公司成立于2023年，主要從事飲料、食品批發(fā)零售業(yè)務。2023年10月后，企業(yè)變更行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務，由食品批發(fā)零售業(yè)變更為從事其他綜合管理服務業(yè)務。檢查人員發(fā)現(xiàn)，l飲品公司自2023年成立至檢查人員調(diào)查時，其增值稅及附加稅費等均為零申報，企業(yè)的所得稅申報表上也僅列支部分費用，其余項目包括收入金額均為零，申報信息顯示其長期處于虧損狀態(tài)。

結(jié)合舉報人提供的線索情況和企業(yè)的申報信息，檢查人員綜合分析認為，l飲品公司存在加盟推廣和銷售業(yè)務，并且“長虧不倒”，很可能存在隱瞞銷售收入行為。為避免稅款流失，加快調(diào)查進程，第一稽查局迅速組織人員成立專案組，對l飲品公司立案檢查。

現(xiàn)場突擊無斬獲，物流追查現(xiàn)影蹤

根據(jù)l飲品公司的經(jīng)營特點和情況，專案組決定對其辦公地實施突擊檢查，以尋找違法線索和證據(jù)。

l飲品公司的辦公地在一棟居民樓內(nèi)，不到40平方米，屋內(nèi)設施簡陋，只有幾個辦公桌、兩臺電腦和兩個文件柜。檢查人員依法對辦公室進行仔細檢查，但并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)紙質(zhì)賬簿資料，現(xiàn)場只找到部分費用單據(jù)、紙質(zhì)物流面單和自制發(fā)貨單據(jù)。

在企業(yè)辦公電腦中，檢查人員未發(fā)現(xiàn)該公司的電子賬套，只在電腦中的一個訂貨系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)部分電子發(fā)貨信息。為防止遺漏重要信息數(shù)據(jù)和線索，專案組使用取證魔方軟件對企業(yè)電腦內(nèi)硬盤數(shù)據(jù)資料進行取證，并依法調(diào)取電腦硬盤。

面對檢查人員的詢問，企業(yè)負責人王某表示，因為生意不好做，企業(yè)自成立以來長期處于虧損狀態(tài)，因此一直以來都是零申報。由于經(jīng)營狀況不好，財務資料也不多，并且前段時間企業(yè)搬家時還不慎遺失了賬目資料。當檢查人員要求王某整理提供企業(yè)以往銷售信息時，王某以自己年紀大、記不清為由，拒絕提供任何資料。

在此情況下，專案組決定改變調(diào)查方向，開展企業(yè)經(jīng)營鏈核查，從物流和客戶入手核實企業(yè)真實業(yè)務情況。

專案組仔細分析現(xiàn)場核查調(diào)取的企業(yè)大量零散的紙質(zhì)物流面單資料，通過整合和篩分后，發(fā)現(xiàn)l飲品公司開展飲品銷售業(yè)務時，主要的物流運輸方為廈門t貨代公司和廈門h貨代服務站。

專案組隨即對兩家貨代公司進行調(diào)查。兩家公司均承認，曾在2023年1月—2023年9月期間與l飲品公司發(fā)生過貨物運輸業(yè)務，將l飲品公司大量貨物發(fā)往福建的莆田、龍巖、泉州和寧德4個地市。兩家公司還向檢查人員提供了相關的電子版發(fā)貨記錄和運費收取數(shù)據(jù)等證據(jù)資料。調(diào)查結(jié)果顯示，自2023年起，廈門t貨代公司和廈門h貨代服務站共計為l飲品公司運發(fā)貨物10.1萬件，l飲品公司共向兩家物流企業(yè)支付運費逾80萬元。

“數(shù)字稽核”解謎題，隱匿收入出水面

物流公司的調(diào)查結(jié)果顯示，該企業(yè)確實發(fā)出過大量貨品。但在無賬可查的情況下，如何確定企業(yè)的真實銷售額呢？專案組重新梳理案情，決定依托信息技術，深挖突擊檢查時調(diào)取的企業(yè)電子數(shù)據(jù)，打開案件突破口。

針對現(xiàn)場核查時調(diào)取的電子訂貨數(shù)據(jù)殘缺不全的情況，檢查人員使用數(shù)據(jù)恢復軟件，對企業(yè)硬盤進行數(shù)據(jù)深度恢復。隨后，利用數(shù)據(jù)分析軟件，對恢復的數(shù)據(jù)信息進行了歸類、篩分和整合，最終成功復原了企業(yè)訂貨系統(tǒng)中已被刪除的歷史訂貨數(shù)據(jù)。

分析這些數(shù)據(jù)信息后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然l飲品公司在福建省內(nèi)有多個代理商，但與l飲品公司業(yè)務聯(lián)系最頻繁的只有福建莆田的齊某、福建龍巖的陳某和福建寧德的邱某3人。結(jié)合舉報線索，專案組判斷，這3名人員應是l飲品公司的主要區(qū)域銷售代理商。

為加快取證進度，盡快查明l飲品公司真實銷售收入，專案組兵分三路，分別前往莆田、龍巖和寧德調(diào)查取證。在當?shù)囟悇諜C關的協(xié)助下，面對檢查人員出示的證據(jù)，齊某、陳某和邱某如實提供了他們與l飲品公司的交易情況。

原來，l飲品公司主要從事專有商標配方飲品的加盟推廣銷售。企業(yè)分別與齊某、陳某和邱某簽訂了區(qū)域業(yè)務加盟推廣合作協(xié)議。l飲品公司無償提供品牌商標給3人使用，并負責新飲品配方的開發(fā)工作，要求齊某等人銷售的飲品的原料均通過訂購系統(tǒng)從l飲品公司采購。為鼓勵齊某等三人拓展業(yè)務，王某與3人約定，根據(jù)他們發(fā)展加盟商的情況，按照原料采購額一定比例向3人支付提成。

調(diào)查過程中，齊某等3人向檢查人員提供了與l飲品公司簽署的加盟協(xié)議、3人發(fā)展的所有加盟商名單，以及檢查期內(nèi)所有訂單統(tǒng)計數(shù)據(jù)等證據(jù)資料。

經(jīng)統(tǒng)計，3人在檢查期內(nèi)共發(fā)展56名下線加盟商，共計向l飲品公司采購5125.85萬元金額的原材料。專案組將3人提供的訂單統(tǒng)計數(shù)據(jù)和訂貨核對單，與l飲品公司電腦中恢復的數(shù)據(jù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)完全一致。

為進一步夯實證據(jù)鏈，專案組調(diào)取了l飲品公司和涉案相關人員王某、齊某、陳某等人的銀行交易明細實施調(diào)查，發(fā)現(xiàn)l飲品公司對公賬戶基本沒有收支記錄，而王某在銀行開設的3個個人賬戶在2023年—2023年期間的流水信息卻多達近1.7萬條。這些賬戶信息，不僅金額大，而且往來對象眾多，十分繁雜。

為了盡快理清王某資金流信息，鎖定證據(jù)，檢查人員將王某、齊某等人的銀行流水數(shù)據(jù)導入資金梳理軟件，進行定向分析和核查，最終確定，王某2023年—2023年檢查期內(nèi)，共從齊某、陳某、邱某和其余56個二線加盟商處獲得經(jīng)營收入5995.17萬元。 審視核查結(jié)果，檢查人員有些疑惑：這個數(shù)據(jù)為什么與專案組外調(diào)獲得的l飲品公司銷售數(shù)據(jù)不一致呢？

專案組在分析王某資金走向情況時，還發(fā)現(xiàn)，王某收取加盟商的資金，在不同時間呈現(xiàn)兩種走向：2023年1月—2023年9月，王某只單向收到加盟商支付的貨款。而在2023年10月之后，王某收到加盟商匯款后，會轉(zhuǎn)賬給齊某，并會于每月底收到齊某轉(zhuǎn)來的一筆標注為“業(yè)務費”的款項。

這又是怎么回事？

專案組約談了l飲品公司負責人王某，面對各項證據(jù)，王某最終承認了l飲品公司發(fā)展齊某、陳某和邱某等地區(qū)加盟商，并大量對外銷售飲品原料貨物的事實。王某稱，后來由于身體等原因，他于2023年10月將l飲品公司所有原料產(chǎn)品銷售業(yè)務“打包”轉(zhuǎn)讓給了齊某，由其負責原料采購和加盟銷售業(yè)務，l飲品公司只負責協(xié)助齊某收取加盟商貨款和管理、維護原料訂單系統(tǒng)，齊某每月按照訂單金額的一定比例向l飲品公司支付系統(tǒng)維護和管理費。這也是王某賬戶資金流后期發(fā)生變化和檢查人員調(diào)查的企業(yè)銷售收入數(shù)據(jù)有偏差的原因。

至此，案件真相浮出水面。

經(jīng)查，l飲品公司檢查期內(nèi)對外銷售飲品原料后，通過個人賬戶收取貨款的方式隱匿銷售收入共計4976.55萬元；改變經(jīng)營模式后，共收取業(yè)務收入25.32萬元，未依法申報納稅。針對l飲品公司的違法事實，稅務機關依法將其行為定性為偷稅。因l飲品公司為增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證資料不健全，無法確定經(jīng)營成本，稅務機關根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際，依法采取核定征收方式，對其作出補繳稅款208.5萬元、加收滯納金、并處偷逃稅款1倍罰款的處理處罰決定。

數(shù)字稽核突破信息迷障

2023年09月20日 版次：06 作者：國家稅務總局廈門市稅務局第一稽查局副局長 黃小紅

■稅案評析

本案是一起飲食行業(yè)企業(yè)逃避納稅的典型案件。涉案飲品企業(yè)用個人賬戶收取貨款，通過虛假申報方式隱瞞真實銷售收入逃避納稅，其違法手段在行業(yè)中具有一定代表性。本案的成功查辦，為稅務機關查處類似違法行為提供了啟示和可資借鑒的經(jīng)驗。

稅務機關在查處這類涉稅違法案件時，應依托智慧稅務建設成果，運用信息化戰(zhàn)法，充分利用數(shù)字稽查工具開展案件核查工作，以達到挖掘線索，鎖定證據(jù)，盡快打開案件調(diào)查突破口的目的。本案調(diào)查過程中，在企業(yè)人員拒不配合調(diào)查、企業(yè)無賬可查的情況下，檢查人員利用數(shù)據(jù)恢復軟件，對涉案企業(yè)電腦中殘缺的訂貨信息進行了“復原”。通過分析這些信息，檢查人員明確了下一步的重點調(diào)查目標——涉案企業(yè)主要加盟商，由此打開了企業(yè)真實銷售情況核查的突破口。面對涉案人員多個個人賬戶中巨量的交易信息，檢查人員使用資金數(shù)據(jù)分析軟件，精準篩查、條分縷析，有效提高了核查效率，并最終鎖定了涉案企業(yè)人員利用個人賬戶收取隱匿銷售收入的鐵證。

在辦案過程中，檢查人員應結(jié)合涉案企業(yè)所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，開展鏈條式核查，多點突破，充分搜證。本案中，檢查人員結(jié)合現(xiàn)場突擊中發(fā)現(xiàn)的殘缺的發(fā)貨、訂貨數(shù)據(jù)，循著業(yè)務流對涉案企業(yè)進行鏈條式核查，通過核查企業(yè)貨運合作單位、外調(diào)地區(qū)銷售加盟商，對企業(yè)貨物流、資金流和關鍵人員等實施全面調(diào)查，最終查清了企業(yè)虛假納稅申報行為背后的逃稅違法事實，使案件真相大白。

【第16篇】中國稅務報詩歌

建黨紀念日

九十六載的艱苦卓越，九十六載的榮耀輝煌。在建黨96周年之際，山東地稅小編創(chuàng)作了一首題為《稅月》的詩，獻給我們偉大的中國***。也祝愿全體稅務人在激情燃燒的稅月里不斷前進，為人民、為社會作出更大貢獻！

稅月是什么

稅月是一路歡歌

曾經(jīng)青澀的你我

唱著稅收創(chuàng)業(yè)旋律

漸漸成熟 走過蹉跎

稅月是什么

稅月是挺拔高山

當年稚嫩的你我

堅定維護稅法尊嚴

風吹雨打 巍峨磅礴

稅月是什么

稅月是洶涌大海

青春激昂的你我

躍入稅收改革浪波

奔騰遼闊 輝煌開拓

稅月是什么

稅月是壯麗詩篇

偶爾茫然的你我

把握稅收發(fā)展脈搏

果敢堅定 從不退縮

時光如梭 光陰荏苒

當年的濃眉黑發(fā)

爬上了風霜的印記

曾經(jīng)的年少風華

擋不住歲月無情雕琢

感謝一路有你

讓稅收之路平坦廣闊

有了你 工作中少了無數(shù)坎坷

感謝一路有你

讓稅收事業(yè)絢麗多彩

有了你 生命中少了孤獨寂寞

我們不會忘記

你的深情厚意

我們不會忘記

你的辛苦執(zhí)著

轉(zhuǎn)過身 已是淚眼婆娑

一個個普通的收稅人

稅收史冊上永遠銘刻

一位位稅收改革的踐行者

筑起的豐碑 一座又一座

默默前行 背后已是繁花朵朵

（來源：山東地稅）

中國稅務年鑒（16篇）

提要?當下財政發(fā)力的必要性已無需討論，但要看到真正的財政發(fā)力，還需解決三個核心矛盾：（1）經(jīng)濟下行往往伴隨財政減收，這種背景下如何確保實施更大力度減稅降費的政策能夠順利落地，…
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友情提示：

1、開中國公司不知怎么填寫經(jīng)營范圍，我們可以參考上面同行公司的范本填寫，填寫近期要經(jīng)營的和后期可能會經(jīng)營的！
2、填寫多個行業(yè)的業(yè)務時，經(jīng)營范圍中的第一項經(jīng)營項目為企業(yè)所屬行業(yè)，稅局稽查時選案指標經(jīng)常參考行業(yè)水平，排錯順序，會有損失。
3、準備申請核定征收的新設企業(yè)，應避免經(jīng)營范圍中出現(xiàn)不允許核定征收的經(jīng)營范圍。

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