【導(dǎo)語】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅局查怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅局查，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅局查
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
加計(jì)扣除的比
1.企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號(hào))規(guī)定：
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人，在2023年12月31日之前，可以按照財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件規(guī)定，按75%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。
2.制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(公告2023年第13號(hào))規(guī)定：
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
3.科技型中小企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(公告2023年第16號(hào))規(guī)定：
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號(hào))對(duì)上述各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
1.人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式)，無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi))，還是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用(工資薪金、福利)，均納入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。
符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍，但享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合稅務(wù)總局2023年第18號(hào)公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷售不在同一個(gè)納稅年度的，不必追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計(jì)算加計(jì)扣除，既不是會(huì)計(jì)核算的折舊額，也不是按照會(huì)計(jì)、稅收折舊額孰小原則確定加計(jì)扣除額。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計(jì)扣除的方式，其費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用怎樣加計(jì)扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第28號(hào))第三條規(guī)定：
自2023年度開始，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指上述 “人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出，在會(huì)計(jì)核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。
所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性稅前扣除;
而“資本化研發(fā)支出”，指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時(shí)起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出，該如何計(jì)算？
首先需要對(duì)形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對(duì)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。
舉個(gè)例子
某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為800萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬元，全部費(fèi)用化;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為1000萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬元，全部資本化，該項(xiàng)目在2023年形成無形資產(chǎn)。
對(duì)于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整：
第一步：
按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
匯總計(jì)算兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。
第二步：
按孰小原則，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。
a和b兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬元，實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬元(120+180)，應(yīng)按限額200萬元加計(jì)扣除。
第三步：
用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。
計(jì)算出全部項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例：200÷300=66.67%。
第四步：
用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
計(jì)算b項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：180×66.67%=120(萬元)，超出的60萬元(180-120)部分不允許加計(jì)扣除。
經(jīng)過上述四個(gè)步驟，計(jì)算出b項(xiàng)目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后，b項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬元)。而a項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬元)，可在當(dāng)期一次性加計(jì)扣除。
【第2篇】18種情形的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除
兩種不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情形
為了引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，提高創(chuàng)新能力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的道路，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）可以在企業(yè)所得稅前（計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)）加計(jì)扣除。即，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%進(jìn)行扣除，其中的制造業(yè)企業(yè)自2023年1月1日起，可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除。而且扣除的稅收管理方式也很簡(jiǎn)單，采取企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
但是，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的企業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
再有，企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究，這些活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
【第3篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
國家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。
在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除
華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng) 賈康
出品| 搜狐智庫
近日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署了階段性支持企業(yè)創(chuàng)新的減稅政策。今年第四季度，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備的支出，允許一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除；對(duì)現(xiàn)行按75%比例稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%，鼓勵(lì)改造和更新設(shè)備；對(duì)企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除。
一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除是什么？企業(yè)能具體享受到什么實(shí)惠？企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有哪些難點(diǎn)？對(duì)此搜狐智庫對(duì)話了華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長(zhǎng)賈康。
賈康表示，此次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議出臺(tái)階段性減稅政策來鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，將顯著降低高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備購置相關(guān)成本，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)更積極地加大研發(fā)費(fèi)用，支持購買先進(jìn)設(shè)備加快技改、加大投資和升級(jí)發(fā)展，從而提升企業(yè)創(chuàng)新能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展活力。
“比如政策提出‘允許一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)扣除’，這意味著企業(yè)購買100萬元的設(shè)備，可以減計(jì)100萬元乘以2的應(yīng)納稅所得額。”賈康指出，這是明顯的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收政策定向鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備投資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)改造和升級(jí)發(fā)展。
“目前企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)比較突出的難點(diǎn)是信心和預(yù)期方面的不足，特別是民營企業(yè)。”賈康認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)積極跟隨政策，抓住有利要素，但同時(shí)也要從自己具體的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略策略出發(fā)作好定制化方案?！捌髽I(yè)的情況是千差萬別的，很難說一個(gè)政策來了以后，大家可以按某種固定辦法去套用，還是要根據(jù)自身的具體情況通盤考慮來作決定?！?/p>
對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，賈康表示更開闊地看，還需要注重加快建設(shè)統(tǒng)一大市場(chǎng)?！?strong>打造高質(zhì)量法治化營商環(huán)境，保護(hù)產(chǎn)權(quán)，公平競(jìng)爭(zhēng)，消除條塊分割和不當(dāng)壟斷，統(tǒng)一規(guī)范地實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)，是十分關(guān)鍵的?！?/p>
賈 康 簡(jiǎn) 介
第十一屆、十二屆全國政協(xié)委員、現(xiàn)任全國政協(xié)參政議政人才庫特聘專家，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院創(chuàng)始院長(zhǎng)，中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員、博導(dǎo)。曾長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)。北京、上海、福建、安徽、甘肅、廣西、西藏等地方政府特聘專家、顧問或咨詢委員，北京大學(xué)、中國人民大學(xué)、國家行政學(xué)院、中央社會(huì)主義學(xué)院、南開大學(xué)、武漢大學(xué)、廈門大學(xué)、安徽大學(xué)等多所高校特聘教授。1988年曾入選亨氏基金項(xiàng)目，到美國匹茲堡大學(xué)做訪問學(xué)者一年。1995年享受國務(wù)院政府特殊津貼。1997年被評(píng)為國家百千萬人才工程高層次學(xué)術(shù)帶頭人。多次受黨和國家領(lǐng)導(dǎo)同志之邀座談經(jīng)濟(jì)工作。擔(dān)任2023年1月8日中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)“財(cái)稅體制改革”專題講解人之一。孫冶方經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)、黃達(dá)—蒙代爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)和中國軟科學(xué)大獎(jiǎng)獲得者。國家“十一五”、“十二五”、“十三五”規(guī)劃專家委員會(huì)委員、國家發(fā)改委ppp專家?guī)鞂＜椅瘑T會(huì)成員。2023年，主編《新供給：經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的中國創(chuàng)新》，發(fā)起成立“華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院”和“新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)50人論壇”（任首任院長(zhǎng)、首任秘書長(zhǎng)，第二屆理事會(huì)期間任首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家），2023年-2023年與蘇京春合著出版《新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《供給側(cè)改革：新供給簡(jiǎn)明讀本》以及《中國的坎：如何跨越“中等收入陷阱”（獲評(píng)中國圖書評(píng)論學(xué)會(huì)和央視的“2023年度中國好書”）》，2023年出版的《供給側(cè)改革十講》被中組部、新聞出版廣電總局和國家圖書館評(píng)為全國精品教材。2017-2023年又撰寫出版《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革理論模型與實(shí)踐路徑》、《供給側(cè)改革主線上的未來財(cái)稅》、《財(cái)政學(xué)通論》等多部專著。2023年與劉薇合作《雙循環(huán)新發(fā)展格局》一書又獲評(píng)“2023年度中國好書”。根據(jù)《中國社會(huì)科學(xué)評(píng)估》公布的2006～2023年我國哲學(xué)社會(huì)科學(xué)6268種學(xué)術(shù)期刊700余萬篇文獻(xiàn)的大統(tǒng)計(jì)分析，賈康先生的發(fā)文量（398篇），總被引頻次（4231次）和總下載頻次（204115次）均列第一位，綜合指數(shù)3429，遙居第一，是經(jīng)濟(jì)學(xué)核心作者中的代表性學(xué)者。
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除說明
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p> 一起來看看《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填寫要點(diǎn)吧！ 一 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中有哪些內(nèi)容？ 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》一共有52行，表內(nèi)填報(bào)內(nèi)容分為十大類，具體內(nèi)容可見下方表樣。 二 在哪里可以找到《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》所有欄次的填表說明呢？ 掃碼自行查看 掃碼查看“《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明”（第72頁），里面有詳細(xì)的填表說明。 三 “自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”（第2行至第34行）填寫時(shí)需要注意什么？ “自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”中包括7個(gè)項(xiàng)目，我們需要根據(jù)行次內(nèi)容仔細(xì)歸集相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行填寫。 首先要注意的是“折舊費(fèi)用”中的折舊費(fèi)只包括“1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)”（第20行）和“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”（第21行），并不包括用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊費(fèi)。 其次發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是歸集在在“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”（第32行），并不是歸集在“2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金”（第5行）下，填寫時(shí)請(qǐng)一定要注意。 四 外聘人員的研發(fā)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定，人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 五 第17和第20行，“折舊費(fèi)用”和“無形資產(chǎn)攤銷”，企業(yè)符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)按照什么口徑填報(bào)加計(jì)扣除金額？ 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。 六 只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生人工費(fèi)用，才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎? 有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 七 “委托研發(fā)”（第35行至第39行）填寫時(shí)需要注意什么？ 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 同時(shí)，依據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。 上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 八 第46行“減：特殊收入部分”填寫要注意什么？ “特殊收入”填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。這部分收入需要在當(dāng)期允許加計(jì)扣除的費(fèi)用中減除掉。 九 第46行和第47行本年資本化和費(fèi)用化金額應(yīng)如何區(qū)分？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)本年度發(fā)生的全部研發(fā)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理，并按照規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。 來源：南京稅務(wù) 整理：王白白 本文來源于微信公眾號(hào)創(chuàng)新研究（微信號(hào)：naiscast），歡迎關(guān)注！ 編者按：為廣泛聯(lián)系科技工作者，及時(shí)了解他們?cè)诟鞣矫娴男虑闆r新問題，準(zhǔn)確反映科技工作者的意見、建議、呼聲，中國科協(xié)根據(jù)科技工作者的分布情況在全國31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）建立了504個(gè)調(diào)查站點(diǎn)，以“直通車”方式采集信息，反映一線科技工作者最真實(shí)的現(xiàn)狀、最關(guān)注的問題、最迫切的期待。 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)對(duì)研發(fā)工作的重視，推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐，但本站點(diǎn)所在企業(yè)作為國家首批雙創(chuàng)示范基地，在享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策過程中遇到了以下問題： 制圖：劉曉婧 感謝您的支持與關(guān)注，歡迎賜稿交流 投稿郵箱：nais-research@cnais.org.cn 各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 我們知道，我們國家近年來對(duì)科技、研發(fā)的支持的力度是越來越大了，甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入，在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算？哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算？今天我們就聊一聊這些話題。 1. 問題一：研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的？ 第一點(diǎn)：據(jù)實(shí)扣除 一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說你在研發(fā)上投入了100萬研發(fā)費(fèi)用，這100萬本來就是可以扣除的。 第二點(diǎn)：一般的加計(jì)扣除 （1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除； （2）形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。 什么叫未形成無形資產(chǎn)？什么叫形成無形資產(chǎn)？什么叫攤銷？迷惑完，我們來翻譯翻譯。 未形成無形資產(chǎn)：通俗的講就是，還在研發(fā)階段，還沒形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。 形成無形資產(chǎn)：那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。 攤銷：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來扣。形成無形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。 我們舉個(gè)栗子： 某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬元；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用為1000萬元，假設(shè)無形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)當(dāng)年開展此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬元？ （1）未形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額 100×(1+75%)=175萬 （2）形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來扣除，每年扣除十分之一 1000×175%÷10=175萬元 （3）合計(jì)：350萬 而且從分成“未形成無形資產(chǎn)”和“未形成無形資產(chǎn)”兩種算法，可以看出我們國家從一開始研發(fā)就開始支持你了。 因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了（按未形成無形資產(chǎn)算），不是說在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。 第三點(diǎn)：更高比例的加計(jì)扣除 制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 2.問題二：什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢？ 煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。 當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的，只不過不能“加計(jì)”而已。 那總結(jié)來就是： （1）煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除 （2）除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除 （3）除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除 但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營”的企業(yè) 比如：我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè)，但我的主營業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢？可以的。 怎么判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)？這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。 判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn)，主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒有超過總營收的50%（含）。 比如：某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收只占總營收的40%，那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了，那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。 至于判定你是不是制造業(yè)，能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。 有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的，只要看你的制造業(yè)務(wù)營收是不是占總營收的50%以上。 3.問題三：研發(fā)失敗了能不能享受扣除？ 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。 失敗是成功之母嘛，可見我們國家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng)，失敗了國家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。 4. 問題四：委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除？ 可以的，但按八成算。 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除。 加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。 無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除?？隙ǖ穆?，只能一口扣除。 還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。 委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 80%？三分之二？怎么理解？ 我們舉個(gè)栗子： 假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬元。 第一步：要按80%算 委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬元（100 × 80%＝80萬元） 第二步：不能超過180萬元的三分之二 180萬元的三分之二=120萬元 所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬元。 如果超過呢？最高只能按三分之二給你扣了。 假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 × 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬元。 每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。 什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？ 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)針對(duì)研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用可以享受稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。我們將為客戶提供系統(tǒng)的配套服務(wù)，梳理研發(fā)項(xiàng)目，規(guī)范賬務(wù)處理。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例 （一）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75％在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷。（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)） 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）規(guī)定,該政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。 （二）制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)） （三）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)） 適用加計(jì)扣除的主體 1.非限定行業(yè) 2.財(cái)務(wù)核算健全 3.查賬征收且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用 4.居民企業(yè) 不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)范圍 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍 1.人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4、無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨試驗(yàn)、勘開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 6、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10％。 7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。 研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”; 開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同;第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。 小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)條件 根據(jù)（魯科字〔2021〕2號(hào)，受補(bǔ)助企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： 1.山東省境內(nèi)(不含青島市)的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)培育庫入庫企業(yè)和當(dāng)年入庫的科技型中小企業(yè); 2.企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)符合國家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策所屬范疇，并已申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;企業(yè)應(yīng)積極填報(bào)研發(fā)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)； 3. 年銷售收入＞2億元 ，研發(fā)投入 /銷售收入≥4%，需兩個(gè)納稅年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ，年銷售收入≤2億元 ， 研發(fā)投入/銷售收入≥6% 。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)流程 1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳完成后，省科技廳會(huì)同省財(cái)政廳、省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布申報(bào)通知，明確相關(guān)要求。 2、市級(jí)科技部門組織企業(yè)按照自愿的原則提出補(bǔ)助申請(qǐng)。 3、省科技廳通過專家評(píng)審等方式核定補(bǔ)助金額。 4、補(bǔ)助方案經(jīng)公示(5日)無異議后，下達(dá)省級(jí)企業(yè)研發(fā)資金補(bǔ)助計(jì)劃，資金直接撥付至企業(yè)。 主要文件依據(jù)： 1.《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）； 2.《關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）； 3.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）； 4.《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）； 5.《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）； 6.《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）； 7.《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）； 8.《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)） 9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)） 現(xiàn)在各行各業(yè)，大中小企業(yè)都在紛紛申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，至少申請(qǐng)高企后企業(yè)可以直接獲得三項(xiàng)收益：一是可以拿到科技廳的獎(jiǎng)補(bǔ)政策；二是研發(fā)費(fèi)用在稅收上可以享受加計(jì)扣除政策和15%優(yōu)惠稅率；三是可以提高企業(yè)外在形象，有利于開拓市場(chǎng)。所以現(xiàn)在申請(qǐng)成立的高企如雨后春筍，增長(zhǎng)很快。本文筆者根據(jù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)歷，為大家分享高企研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中存在的五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 一、研發(fā)體系不健全 一項(xiàng)新技術(shù)、一個(gè)新產(chǎn)品、一門新工藝的產(chǎn)生，正常都需要經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)流程，首先研發(fā)部或者技術(shù)部發(fā)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目以后要填寫立項(xiàng)申請(qǐng)書上報(bào)企業(yè)，由企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人先進(jìn)行初步判別，如果覺得有用，未來能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，帶來收益，那么就可以讓技術(shù)部門起草立項(xiàng)報(bào)告，召開實(shí)施分析會(huì)，討論制定出來需要投入的人力、物力、研發(fā)周期、預(yù)計(jì)價(jià)值等方面進(jìn)行細(xì)化，然后大家按部就班開始項(xiàng)目研發(fā)，最終對(duì)研發(fā)成果形成結(jié)題報(bào)告。 其實(shí)我們?cè)诜?wù)客戶時(shí)發(fā)現(xiàn)除了一些大型企業(yè)可能會(huì)做的稍微好一些，有自己的一套研發(fā)流程，但是很多民營小企業(yè)就有點(diǎn)不忍直視了，能夠按照上述規(guī)范流程去操作的企業(yè)寥寥無幾。你沒有規(guī)范流程，就無法做到研發(fā)流程規(guī)范化、研發(fā)證據(jù)可視化，到后期科技部、稅務(wù)局檢查時(shí)就無法提供有效證據(jù)資料。 二、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部?jī)蓮埰?/strong> 研發(fā)項(xiàng)目的推進(jìn)和研發(fā)費(fèi)用的歸集本身就是技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門一體聯(lián)動(dòng)的事情，首先從申報(bào)預(yù)算、支付研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷等到財(cái)務(wù)登記研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，最終在稅務(wù)系統(tǒng)完成申報(bào)，都離不開技術(shù)部和財(cái)務(wù)部的相互配合。 但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門在登記研發(fā)費(fèi)用輔助帳，歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)大多情況都是憑主觀猜測(cè)、人為判斷，對(duì)收到的發(fā)票進(jìn)行歸集，研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員之間的信息是割裂的、斷層的。當(dāng)后期遇到外部部門審查時(shí)技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員都無法提供完整解釋，也沒辦法形成有效配合。 三、研發(fā)費(fèi)用歸集不合理 研發(fā)費(fèi)用歸集肯定是與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目在研發(fā)過程中發(fā)生的所有支出根據(jù)稅法要求進(jìn)行記錄歸集的一個(gè)過程，一般按照六大項(xiàng)目進(jìn)行歸集：人員人工費(fèi)歸集、直接材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。所以財(cái)務(wù)要了解清楚業(yè)務(wù)情況，再結(jié)合稅法要求去準(zhǔn)確合理的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，否則就會(huì)出現(xiàn)業(yè)財(cái)脫節(jié)，研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、不合理的問題。 四、研發(fā)資料準(zhǔn)備不完善 現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除都是企業(yè)自行判斷，先行享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｋ詼?zhǔn)備一套符合要求的研發(fā)項(xiàng)目留存資料就顯得至關(guān)重要，但其實(shí)我們?cè)诜?wù)客戶過程中發(fā)現(xiàn)有很多中小型企業(yè)是沒有一套完整的資料，沒有立項(xiàng)報(bào)告、沒有實(shí)施報(bào)告、也沒有結(jié)案報(bào)告只能提供財(cái)務(wù)賬里面記錄的一些研發(fā)費(fèi)用，并且附件資料還存在不齊全不合理的地方，零零散散的，不成體系。如果哪天稅務(wù)局過來查賬，企業(yè)拿這一套備查資料能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可嗎？ 五、研發(fā)流于形式無真實(shí)研發(fā) 并不是所有企業(yè)都存在真實(shí)研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)有很多企業(yè)為了申請(qǐng)政策補(bǔ)助和享受稅收優(yōu)惠去申報(bào)假項(xiàng)目，企業(yè)沒有去挖掘自身可創(chuàng)新的點(diǎn)出來，而是選擇從市場(chǎng)購買一些似是而非，看似和公司經(jīng)營相關(guān)但又不是很相關(guān)的項(xiàng)目，然后找中介機(jī)構(gòu)包裝申請(qǐng)成為高企。這種假研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)非常大，如果被判定為虛假申報(bào)，對(duì)于拿到的政府補(bǔ)助會(huì)被認(rèn)定為詐騙行為，對(duì)于錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠，從而少交稅款的會(huì)被要求補(bǔ)稅+罰款+滯納金。 寫在最后：在金稅四期上線在即，稅收征管環(huán)境趨嚴(yán)的今天，企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)能排進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中前三位，作為企業(yè)管理者一定要未雨綢繆，提前規(guī)劃，不留隱患。 感謝您的閱讀，請(qǐng)點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天獲取實(shí)用好文章！ 「理個(gè)稅」提供最專業(yè)財(cái)稅資訊及中小企業(yè)全生命周期一站式管家服務(wù)。 來源：姚三貴 德居正財(cái)稅咨詢 （時(shí)間預(yù)警：本文閱讀時(shí)間10分鐘，全文約3300字） 研發(fā)費(fèi)用歸集口徑對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)以及享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)而言是十分重要的命題之一，今天我們就來聊聊企業(yè)在不同場(chǎng)景需求下研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑以及差異。 為了便于比較，我們從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的分類口徑（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》）出發(fā)進(jìn)行比較。 人員人工費(fèi)用 關(guān)于人員人工費(fèi)用的差異主要集中在以下兩點(diǎn)： 人員分類。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類；而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。 在職天數(shù)。會(huì)計(jì)口徑以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑并沒有對(duì)員工在職天數(shù)有要求，而高新技術(shù)企業(yè)中科技人員需要在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。 直接投入費(fèi)用 本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否計(jì)入歸集： 對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，房屋的租賃、運(yùn)行維護(hù)以及維修等費(fèi)用都可以計(jì)入直接投入費(fèi)用； 而對(duì)于高新口徑而言，只有房屋的租賃費(fèi)可以計(jì)入； 而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑而言，房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)以及維修等費(fèi)用均不可以計(jì)入直接投入費(fèi)用。 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算口徑中，研發(fā)使用的房屋折舊費(fèi)計(jì)入研發(fā)支出，但房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。 在涉及無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，需要區(qū)分高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專利權(quán)的定義： 根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》，知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括兩類： ⅰ類：發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級(jí)農(nóng)作物品種、國家新藥、國家一級(jí)中藥保護(hù)品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)等； ⅱ類：實(shí)用新型專利、外觀設(shè)計(jì)專利、軟件著作權(quán)等（不含商標(biāo)）。 根據(jù)《專利法》有關(guān)規(guī)定，目前在我國專利主要涉及：發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利。 設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采用正列舉的方式歸集涉及試驗(yàn)費(fèi)用，其口徑小于高新口徑和會(huì)計(jì)核算口徑。 其他相關(guān)費(fèi)用 其他相關(guān)費(fèi)用中，高新口徑以及加計(jì)扣除口徑均采用正列舉方式列出可以計(jì)入其他費(fèi)用中的費(fèi)用類型，且高新口徑費(fèi)用比例限制為20%，加計(jì)扣除口徑費(fèi)用比例限制為10%。 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算口徑中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。 加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%加計(jì)扣除，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的其他一些關(guān)注要點(diǎn)： 需要合理區(qū)分研發(fā)和非研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)無法合理區(qū)分是不得加計(jì)扣除，例如部分研發(fā)人員同時(shí)開展研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)，需要有相應(yīng)的工時(shí)記錄用以區(qū)分。 直接投入費(fèi)用應(yīng)扣除：1）出售的工具、原料、樣品等收入；2）不征稅收入的政府補(bǔ)貼用于研發(fā)活動(dòng)的支出。 企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，例如企業(yè)購入500萬元以下設(shè)備，在當(dāng)年一次性稅前扣除，加計(jì)扣除折舊口徑與稅務(wù)口徑保持一致。 委托方擁有委外研發(fā)項(xiàng)目成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)才可進(jìn)行加計(jì)扣除。 委外研發(fā)項(xiàng)目滿足以下兩個(gè)條件： 1）合同在地級(jí)市以上科委備案； 2）對(duì)于委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行委外研發(fā)，獲得研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。 根據(jù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，委托研發(fā)合同需要在受托方當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T進(jìn)行備案。 關(guān)于加計(jì)扣除 為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國基礎(chǔ)研究發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》，明確企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策。 而關(guān)于該公告政策的重點(diǎn)內(nèi)容，以及常見的問題，將在此一一進(jìn)行總結(jié)。 稅前加計(jì)扣除比例提高至100% 適用對(duì)象 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。 政策內(nèi)容 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。 重點(diǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 常見問題 享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策，需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎？ 享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可，無需備案或?qū)徟?/p> 享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong> 基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途、出資金額等信息。 我是xxx行業(yè)，請(qǐng)問適用嗎？ 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；地產(chǎn)業(yè)；租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)。 什么活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策 1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），并自2023年1月1日起實(shí)施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）將同時(shí)廢止。 一、研發(fā)活動(dòng) 研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 二、研發(fā)費(fèi)用 （一）加計(jì)扣除規(guī)定 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 （二）可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍 1.人員人工費(fèi)用。 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用。 （1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。 （3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用。 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.無形資產(chǎn)攤銷。 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 6.其他相關(guān)費(fèi)用。 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 三、政策排除 （一）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng) 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 （二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè) 1.煙草制造業(yè)。 2.住宿和餐飲業(yè)。 3.批發(fā)和零售業(yè)。 4.房地產(chǎn)業(yè)。 5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。 6.娛樂業(yè)。 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。 上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。 四、特別事項(xiàng)處理 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。 五、管理要求 （一）會(huì)計(jì)核算 研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。 企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 （二）稅務(wù)管理 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。 稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。 （三）納稅申報(bào) 1、預(yù)繳申報(bào) 填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”，填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。 2、年度申報(bào) 填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計(jì)新政策出臺(tái)后本表欄次將會(huì)做相應(yīng)修改。 （四）追溯執(zhí)行 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。 近日，財(cái)政部對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第3072號(hào)建議做了答復(fù)，答復(fù)中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明示了集團(tuán)間企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的分?jǐn)偧吧暾?qǐng)問題，表示會(huì)統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。 我國現(xiàn)行加計(jì)扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計(jì)扣除政策，但在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實(shí)越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的訴求，如何用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，我們期待后續(xù)進(jìn)一步的明確政策。 以下為答復(fù)原文： 財(cái)政部對(duì)十三屆全國人大二次會(huì)議第3072號(hào)建議的答復(fù) 財(cái)稅函〔2019〕30號(hào) 王填代表： 您提出的關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認(rèn)真研究，現(xiàn)答復(fù)如下： 一、出臺(tái)支持科技創(chuàng)新稅收政策 我國在稅收政策方面一直對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點(diǎn)支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個(gè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策體系。 一是重點(diǎn)鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，自2023年起放寬了對(duì)中小企業(yè)的認(rèn)定條件，并擴(kuò)充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。對(duì)符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。 二是對(duì)企業(yè)研發(fā)實(shí)施加計(jì)扣除優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，允許再加計(jì)扣除50%，自2023年起放寬了適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍，并擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用口徑，同時(shí)簡(jiǎn)化了審核管理，不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明；自2023年起，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%；自2023年起，對(duì)符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用也允許稅前加計(jì)扣除，并將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。 三是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策，并將5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍；對(duì)個(gè)人獲得省部級(jí)以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅；對(duì)非營利性科研機(jī)構(gòu)、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，減半征收個(gè)人所得稅。 四是完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起，對(duì)符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅；將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的納稅期限由6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月；對(duì)企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股的，納稅人可選擇5年分期納稅政策，也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。 五是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資，支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對(duì)符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，并將享受優(yōu)惠的投資對(duì)象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴(kuò)展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個(gè)人投資者。2023年初，又?jǐn)U展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。 六是支持大學(xué)科技園、孵化器、科研機(jī)構(gòu)。對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策；對(duì)非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 七是積極推廣創(chuàng)新試點(diǎn)政策。在中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點(diǎn)；在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)。 目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動(dòng)、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程；并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計(jì)扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，有力地促進(jìn)了科技與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的深度融合，強(qiáng)化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，取得了較好實(shí)施效果。 二、關(guān)于集團(tuán)總部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題 現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。符合要求的集團(tuán)總部及成員企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可依法享受加計(jì)扣除政策。 三、關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行業(yè)限制的問題 對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除或抵免是國際上通行的鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和合規(guī)研發(fā)費(fèi)用的歸集，對(duì)此，國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)包括三類，分別是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費(fèi)用一般包括研發(fā)人員勞動(dòng)力成本、日常支出、研發(fā)儀器設(shè)備投入及租金等。同時(shí)，一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā)，對(duì)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動(dòng)也進(jìn)行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗(yàn)和做法，我國在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中規(guī)定，符合要求的研發(fā)活動(dòng)，是指“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)”；考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動(dòng)，煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè)，現(xiàn)行加計(jì)扣除政策將上述6個(gè)行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計(jì)扣除政策。 不過，近些年我們?cè)谡{(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實(shí)越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的訴求。 下一步，我們將在對(duì)國際上一些通行做法進(jìn)行深入細(xì)致研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合您所提建議，統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。 感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)心和支持，歡迎再提寶貴意見。 聯(lián)系單位：財(cái)政部稅政司 財(cái) 政 部 2023年7月1日 以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除 r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動(dòng)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們?cè)谙嚓P(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一（二）明確規(guī)定下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策： 1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。 2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。 3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。 4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。 5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。 6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。 以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。 97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 知識(shí)干貨，歡迎轉(zhuǎn)發(fā)分享給身邊老板~ 科技日?qǐng)?bào)記者 劉園園 5月10日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點(diǎn)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。 “2023年降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會(huì)議將重點(diǎn)組織落實(shí)好8個(gè)方面26項(xiàng)任務(wù)?！薄锻ㄖ贩Q。 這8個(gè)方面包括：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策；加強(qiáng)金融對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部挖潛。 在稅費(fèi)支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵(lì)。加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。 《通知》還提出，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。 為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。 “加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個(gè)體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長(zhǎng)高鈺在接受科技日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)表示。 高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運(yùn)行體系；規(guī)范降低物流收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策等。 “物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長(zhǎng)、物流成本居高不下對(duì)企業(yè)的影響很大，這也降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關(guān)政策通過具體舉措落到實(shí)處，在助企紓困的同時(shí)，更好地保障民生，助力全國統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立。 編輯：李曉航（實(shí)習(xí)） 審核：岳靚 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長(zhǎng)，而且從近兩年高企評(píng)審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請(qǐng)高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對(duì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。 1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡(jiǎn)單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。 2．申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會(huì)也無法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。 3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來說，有以下幾種可能： （1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等； （2）財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。 4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)人員人工的歸集常見問題。 （1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。 （2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對(duì)于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）對(duì)此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào)，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?，未分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除?？紤]到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對(duì)于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。 （3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)保持一致性。 （4）人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。 5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。 （1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對(duì)原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。 （2）燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟?，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。 （3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。 （4）直接投入絕對(duì)金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究?jī)?nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對(duì)的高一些。 （5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。 6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。 （1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。 （2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。 （3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。 7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)其他費(fèi)用的歸集常見問題。 （1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。 （2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照?qǐng)?zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。 （3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在問題
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理系統(tǒng)
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除誤區(qū)
【第10篇】研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策2023
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除遞延
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
【第15篇】關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
【第16篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表
