免稅和零稅率進(jìn)項(xiàng)區(qū)別（16篇）

【第1篇】免稅和零稅率進(jìn)項(xiàng)區(qū)別

在增值稅計(jì)算中，無(wú)論“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，還是“免稅項(xiàng)目”、“零稅率”項(xiàng)目，實(shí)際上都不用繳稅。但是，以上三者在稅收運(yùn)用中，還是有許多區(qū)別。

三者之間的關(guān)系

01 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（也稱“不征增值稅項(xiàng)目”），指不屬于增值稅的征稅范圍的項(xiàng)目。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

也就是說(shuō)，增值稅應(yīng)稅銷售行為限于銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

比如“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一、（二）列舉了以下不征收增值稅項(xiàng)目（當(dāng)然，依據(jù) “稅收征管法第三條”之稅收法定原則， “應(yīng)稅銷售行為”之外皆屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目）：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

02 免征增值稅項(xiàng)目

免征增值稅項(xiàng)目，是指根據(jù)國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，給予某些項(xiàng)目取得收入免予繳納增值稅的稅收優(yōu)惠。

比如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（實(shí)施細(xì)則對(duì)此另有明確解釋）

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書(shū)；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過(guò)的物品。

03零稅率項(xiàng)目

零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。

需要注意以下幾種特殊規(guī)定：

（一）可以放棄免稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

（二）選擇適用免稅或者零稅率。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

三者之間的區(qū)別

01 票據(jù)使用

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目：發(fā)票以外憑證

2、應(yīng)稅項(xiàng)目（含免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目）：發(fā)票（但是免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具專用發(fā)票，另有規(guī)定除外）

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條、第十九條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第九條、第十條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，……其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證（對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人除外）……不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證……內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票；特殊情形：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。

另外，零稅率雖然并未完全限制開(kāi)具專用發(fā)票（“《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》第七條：實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”除外），但是由于開(kāi)具發(fā)票須與適用稅率相符，零稅率專用發(fā)票即使開(kāi)具，則票面稅額依然為零，相當(dāng)于可以抵扣稅額為零，其實(shí)與開(kāi)具普通發(fā)票是一樣的。

開(kāi)具發(fā)票時(shí)，免稅項(xiàng)目稅率或者征收率欄用“***”表示免稅，零稅率項(xiàng)目稅率選擇為“0”，其他征稅項(xiàng)目依法填寫(xiě)稅率或者征收率。

02 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目：直接不參加增值稅計(jì)算（不計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額；由于不屬于發(fā)票開(kāi)具范圍，所以也不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣）

2、免稅項(xiàng)目：銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額為零，但是也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

3、零稅率項(xiàng)目：在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)稅額允許抵扣（涉及“出口退稅”另有操作規(guī)定）

03 關(guān)于申報(bào)義務(wù)

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目不用申報(bào)增值稅（企業(yè)所得稅須申報(bào)，即使符合不征稅收入條件）

2、應(yīng)稅項(xiàng)目（包括免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目）皆須納入增值稅申報(bào)。

案例：

甲公司（一般納稅人）2023年7月取得政府補(bǔ)助200萬(wàn)元；銷售貨物、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元，其中轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入100萬(wàn)元，出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，租金收入20萬(wàn)元，銷售一般貨物680萬(wàn)元，出口貨物200萬(wàn)元。

解析：

（一）政府補(bǔ)助屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目；不計(jì)算增值稅，甲公司應(yīng)當(dāng)出具收款憑證等票據(jù)，不用申報(bào)增值稅（需要申報(bào)企業(yè)所得稅，無(wú)論是否納稅）。

（二）銷售貨物、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，并納入增值稅納稅申報(bào)。包括：

1、轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入100萬(wàn)元

此屬于免稅項(xiàng)目，不計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），與此相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，只能開(kāi)具普通發(fā)票。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》一、（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

2、征稅項(xiàng)目900萬(wàn)元，其中：

（1）出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，租金收入20萬(wàn)元，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第三條（一）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）一般計(jì)稅項(xiàng)目

①增內(nèi)銷售一般貨物680萬(wàn)元，適用增值稅稅率16%；依法計(jì)算銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②出口貨物200萬(wàn)元，適用增值稅零稅率；銷項(xiàng)稅額計(jì)算為零，進(jìn)項(xiàng)稅額依法抵扣（當(dāng)然具體操作上依照“出口退稅”相關(guān)政策執(zhí)行）。

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【第2篇】銷售免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅

導(dǎo)讀：免稅產(chǎn)品設(shè)備進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題怎么樣，免稅是國(guó)家給的一種政策鼓勵(lì)或者是支持，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣其實(shí)和正常的抵扣一樣的，正常抵扣！

增值稅一般納稅人購(gòu)入的設(shè)備,只要不是專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,取得符合法規(guī)規(guī)定可抵扣的憑證,按規(guī)定可以抵扣.

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定,條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn).

前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等.

購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品增值稅能否抵扣?

第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定,條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn).前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等.

根據(jù)上述的規(guī)定,增值稅一般納稅人購(gòu)入的設(shè)備,只要不是專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,取得符合法規(guī)規(guī)定可抵扣的憑證,按規(guī)定可以抵扣.

【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票票樣

免稅發(fā)票是合法的憑證，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，當(dāng)然可以用于公司報(bào)銷。只是單位財(cái)務(wù)可能是源于內(nèi)部規(guī)定，需要專用發(fā)票用于抵扣，免稅發(fā)票也可以報(bào)銷。那么免稅發(fā)票是什么樣的？如何開(kāi)具免稅發(fā)票？收到免稅發(fā)票怎么做分錄？在會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到此類問(wèn)題，今天悅報(bào)銷小編為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

免稅發(fā)票是什么樣的

免稅發(fā)票免稅發(fā)票長(zhǎng)啥樣，說(shuō)實(shí)話，我們?nèi)粘?shí)踐中遇到的免稅發(fā)票開(kāi)具樣式有點(diǎn)五花八門。

具體給大家舉例看看。

1、稅率欄顯示：免稅，稅額欄顯示***

《增值稅暫行條例》規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

上述發(fā)票屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，所以適用免稅政策。開(kāi)具了免稅增值稅發(fā)票。

2、稅率欄顯示：***，稅額欄***

有些沒(méi)法自行開(kāi)具發(fā)票，是需要去稅務(wù)局代開(kāi)免稅發(fā)票的，比如農(nóng)民銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

小編老家有大面積種植葡萄的，每年葡萄成熟時(shí)候，會(huì)有很多企事業(yè)單位到農(nóng)戶家批量采購(gòu)。然而，葡萄種植戶一般不具備自行開(kāi)具發(fā)票的能力，正常情況下，農(nóng)戶銷售自產(chǎn)葡萄都是免稅的，需要免稅發(fā)票，還得去稅務(wù)局代開(kāi)，當(dāng)然麻不麻煩這里不討論，有些地方麻煩，要帶一堆資料，比如自產(chǎn)自銷備案表、身份證、土地權(quán)證、土地租賃協(xié)議等，有些地方又有出臺(tái)簡(jiǎn)便政策。

按理來(lái)說(shuō)，稅務(wù)局代開(kāi)的免稅發(fā)票應(yīng)該和第一種是一模一樣的，但是目前很多地方開(kāi)出來(lái)的稅率欄并不是顯示免稅，而是顯示***。如下圖：

這個(gè)應(yīng)該是稅務(wù)局代開(kāi)系統(tǒng)的設(shè)置問(wèn)題，就像現(xiàn)在代開(kāi)的發(fā)票很多還不顯示編碼簡(jiǎn)稱一樣，軟件的版本問(wèn)題而已。

3、還有一種，用零稅率開(kāi)票，也就是稅率欄0%，稅額欄***，這種開(kāi)票方式就是錯(cuò)誤的開(kāi)票方式，比如下面這種。

按照財(cái)稅2016 36號(hào)文附件3規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。免稅沒(méi)有問(wèn)題，但是開(kāi)票卻有瑕疵。

它混淆了零稅率和免稅的概念，但現(xiàn)在很多有免稅業(yè)務(wù)的企業(yè)還是開(kāi)的0%的發(fā)票。

零稅率不等于免稅，《增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。零稅率不僅僅是指銷售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給予退回。這個(gè)概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。

所以，免稅開(kāi)票目前就第1、2兩種方式是符合規(guī)定的。而如果自開(kāi)請(qǐng)一定按第一種方式開(kāi)具發(fā)票，也就是稅率欄開(kāi)免稅，稅額為***。

免稅發(fā)票到底怎么開(kāi)？

先看最新的一些規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于支持疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的問(wèn)題解答》（日期：2023年02月12日）中以問(wèn)答的方式明確：

問(wèn)：納稅人發(fā)生符合8號(hào)公告和9號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅行為，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，納稅人發(fā)生符合8號(hào)公告和9號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅行為的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是可以視情況開(kāi)具不同類型的普通發(fā)票。需要說(shuō)明的是，納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。

收到免稅發(fā)票怎么做分錄？

比如一般納稅人免增值稅項(xiàng)目(稅率為13%)含稅銷售收入680000元：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 680000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 601769.91[680000÷(1+13%)]

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 78230.09(601769.91×13%)

月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 78230.09

貸：營(yíng)業(yè)外收入 78230.09

其中，銷售額601769.91元，填入增值稅申報(bào)表(一般納稅人適用)附表(一)'免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)'的第16欄的'銷售額'中，同時(shí)反映到增值稅申報(bào)表主表第9欄'其中：免稅貨物銷售額'。

免征增值稅，仍然按不免增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理，月末確認(rèn)減免稅額后，再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，所有計(jì)稅項(xiàng)目均為不含稅'銷售額'，不是含稅銷售收入，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)款(金額)與稅額是分離的。

一般納稅人開(kāi)的免稅增值稅發(fā)票怎么做帳？

現(xiàn)將免稅貨物按照正常貨物銷售處理。

借：銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)收賬款

貸：營(yíng)業(yè)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅

然后減免稅稅額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

原文：www.yuebaoxiao.com/newsinfo/1338524.html

以上就是本文介紹的免稅發(fā)票如何開(kāi)？收到免稅發(fā)票怎么做分錄的全部?jī)?nèi)容。更多精彩的財(cái)務(wù)知識(shí)，盡在悅報(bào)銷網(wǎng)站，感興趣的就來(lái)關(guān)注吧。

【第4篇】小規(guī)模運(yùn)費(fèi)免稅的條件

問(wèn)：墨子老師，您好！我們是一個(gè)農(nóng)業(yè)合作社，平時(shí)銷售農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的?，F(xiàn)在有個(gè)業(yè)務(wù)是要求我們銷售農(nóng)產(chǎn)品并負(fù)責(zé)配送。那么請(qǐng)問(wèn)，我們的農(nóng)產(chǎn)品銷售額中含有的運(yùn)費(fèi)是否也能免增值稅嗎？

答：感謝您的提問(wèn)！根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，納稅人銷售貨物并外向購(gòu)買方收取運(yùn)輸費(fèi)用，作為價(jià)外費(fèi)用，與銷售價(jià)款合并作為銷售貨物的銷售額。再根據(jù)財(cái)稅[2008]81號(hào)第一條規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售農(nóng)產(chǎn)品的同時(shí)向購(gòu)買方收取的運(yùn)輸并入農(nóng)產(chǎn)品銷售額額免征增值稅。

【第5篇】所得稅免稅收入的是

企業(yè)在為職工代扣代繳個(gè)稅時(shí)，都知道5000元是稅收起征點(diǎn)，并且專項(xiàng)附加扣除是免稅的，但是除此之外，職工還有哪些收入是免稅的呢？

工傷補(bǔ)貼

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中相關(guān)規(guī)定，在工作中遭受的傷害即為工傷，企業(yè)在繳納完保險(xiǎn)之后對(duì)工傷職工及其近親家屬按規(guī)定支付的工傷保險(xiǎn)，是不需要代扣代繳個(gè)人所得稅的。

撫恤金

依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中第四條對(duì)各項(xiàng)個(gè)人所得、免征個(gè)人所得稅的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金和救濟(jì)金是不需要繳納個(gè)人所得稅的。其中撫恤金指的是國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)死者家屬或者傷殘職工發(fā)給的費(fèi)用，是可以免征個(gè)人所得稅的。

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助

企業(yè)向因公外出工作、不能在工作單位就餐的職工發(fā)放的誤餐費(fèi)，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》中，企業(yè)在支付以下四項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，是無(wú)需為職工代扣代繳個(gè)人所得稅的：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

執(zhí)行公務(wù)員工資制度，職工收到的沒(méi)有納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等；

托兒補(bǔ)助費(fèi)；

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

此外，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》中的相關(guān)規(guī)定，只有企業(yè)按照財(cái)政部門規(guī)定發(fā)放的誤餐補(bǔ)助，根據(jù)誤餐實(shí)際的頓數(shù)，才能享受免繳個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。有不少企業(yè)，打著誤餐補(bǔ)助的名義，給職工發(fā)放補(bǔ)貼津貼并計(jì)入當(dāng)月工作，然后在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)一并扣繳。這不是正確的計(jì)算方式。

關(guān)于免稅收入，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第6篇】增值稅10萬(wàn)免稅政策

2023年，很多小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶等因疫情遭到經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)。為了扶持中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，國(guó)家發(fā)布了一系列減免稅政策，這些政策在出臺(tái)后，企業(yè)在實(shí)際操作的時(shí)候會(huì)遇到什么問(wèn)題，今天就和大家詳細(xì)說(shuō)一下，有哪些誤區(qū)？

01

q：增值稅小規(guī)模納稅人是不是均可免征增值稅? ?a：不是的。不是小規(guī)模納稅人的所有銷售額都免征增值稅，而是僅對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅。而5%征收率的應(yīng)稅銷售收入不免征增值稅。比如小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃，選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)，等適用5%征收率的業(yè)務(wù)不適用免征政策。

02

q：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，是不是就不得開(kāi)具帶稅率的發(fā)票了? ?a：不是的。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。另外，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

03

q：開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是不是也能享受這個(gè)免稅政策? ?a：不是的。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不免稅。增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對(duì)部分或者全部應(yīng)稅銷售收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

04

q：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，若是3月底之前銷售1%征收率的貨物發(fā)生退貨等需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，4月份之后是不是只能開(kāi)具3%征收率的正確的藍(lán)字發(fā)票了? ?a：不是的。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月31日前的業(yè)務(wù)，仍應(yīng)按照當(dāng)時(shí)規(guī)定的征收率，開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

?? 開(kāi)具紅字發(fā)票流程

開(kāi)具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，由購(gòu)買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)的信息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。若開(kāi)具的是增值稅電子專用發(fā)票，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第22號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

05

q：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，對(duì)于一般納稅人符合簡(jiǎn)易征收條件的，是不是也可以享受免征增值稅優(yōu)惠? ?a：不是的。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，僅僅是適用小規(guī)模納稅人。一般納稅人不享受此政策。

06

q：在申報(bào)時(shí)，是不是只用將增值稅免稅銷售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”，無(wú)需填報(bào)附表? ?a：不是的。情形一：月銷售額不超15萬(wàn)元（季度不超45萬(wàn)元）的無(wú)需填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，無(wú)需選擇減免性質(zhì)代碼。免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次?！?如果屬于是企業(yè)，則填寫(xiě)在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”● 如果屬于個(gè)體工商戶，則填寫(xiě)在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”情形二：月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（季度超過(guò)45萬(wàn)元）的合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

??填寫(xiě)小規(guī)模免稅申報(bào)表的方法舉例

小王經(jīng)營(yíng)一家超市，同樣屬于小規(guī)模納稅人，是一家個(gè)體工商戶 。2023年第二季度開(kāi)具普通發(fā)票收入16.78萬(wàn)元，開(kāi)具專用發(fā)票銷售額1.03萬(wàn)元（含增值稅金額），該季度另外還存在未開(kāi)具發(fā)票收入11.10萬(wàn)元，銷售額合計(jì)未超過(guò)45萬(wàn)元。小王根據(jù)政策，其在2023年第二季度的銷售額應(yīng)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第11欄“ 未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”27.88萬(wàn)元（16.78+11.10=27.88萬(wàn)元）。小楊經(jīng)營(yíng)一家小超市，屬于小規(guī)模納稅人 ，2023年第二季度銷售貨物自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票40.78萬(wàn)元，該季度另外還存在未開(kāi)具發(fā)票收入11.10萬(wàn)元小楊在經(jīng)營(yíng)期間未開(kāi)具專票，銷售額合計(jì)超過(guò)45萬(wàn)元。根據(jù)政策，其在2023年第二季度的銷售額應(yīng)填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第12欄“其他免稅銷售額”50.78萬(wàn)元（40.78+11.10=51.88萬(wàn)元）。另外需要注意的是，小楊還需要填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》的對(duì)應(yīng)欄次。

【第7篇】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)代理運(yùn)費(fèi)免稅

代理招生的計(jì)稅問(wèn)題

問(wèn)題1：提供代理招生服務(wù)，向?qū)W生收取5000元，其中學(xué)費(fèi)4000、代理費(fèi)1000，如何開(kāi)具發(fā)票？

答：代理招生屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，代理人應(yīng)當(dāng)向?qū)W生提供兩張發(fā)票，一張為代理人開(kāi)具的1000元經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)發(fā)票，一張為學(xué)校開(kāi)具的4000元教育服務(wù)發(fā)票并通過(guò)代理人轉(zhuǎn)交。

問(wèn)題2：我公司和電大合作招生進(jìn)行教育培訓(xùn)，最后由電大頒布學(xué)歷證書(shū)，是屬于學(xué)歷教育享受免稅優(yōu)惠還是非學(xué)歷教育適用簡(jiǎn)易征收?簡(jiǎn)易征收備案需要的資料有哪些？

答：你公司與電大合作的具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目語(yǔ)焉不詳，難以準(zhǔn)確界定。如果是協(xié)助電大招生，則屬于教育輔助服務(wù)，適用稅率6%，不得選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果是協(xié)助電大提供部分課程教學(xué)，屬于非學(xué)歷教育，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，備案報(bào)送的材料為：《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明；一般納稅人從事非學(xué)歷教育服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）原件。

注意：現(xiàn)在，教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法了，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)規(guī)定如下：一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第8篇】股息紅利免稅收入

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)法判斷股票持有期是否滿12個(gè)月，股息紅利所得能否享受免稅優(yōu)惠？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?/p>

這里12個(gè)月的時(shí)段計(jì)算，實(shí)務(wù)中較有爭(zhēng)議，有以下四種觀點(diǎn)：

1.購(gòu)入股票之日作為起始日，被投資企業(yè)作出股息紅利分配的決議之日作為終止日，這個(gè)期間滿12個(gè)月可享受免稅，不滿12個(gè)月不得享受免稅；

2.購(gòu)入股票之日作為起始日，轉(zhuǎn)讓股票之日作為終止日，這個(gè)期間滿12個(gè)月可享受免稅，不滿12個(gè)月不得享受免稅；

3.購(gòu)入股票之日作為起始日，被投資企業(yè)作出股息紅利分配決議日所在年度的12月31日作為終止日，這個(gè)期間滿12個(gè)月可享受免稅，不滿12個(gè)月不得享受免稅；

4.購(gòu)入股票之日作為起始日，被投資企業(yè)作出股息紅利分配決議日所在年度匯算清繳結(jié)束日（即次年5月31日）作為終止日，這個(gè)期間滿12個(gè)月可享受免稅，不滿12個(gè)月不得享受免稅。

問(wèn)題：以上四種觀點(diǎn)，哪種正確？

解析：

（1）政策口徑

觀點(diǎn)二正確。持有期間指買入至賣出的期間，凡持有期滿12個(gè)月的，在持有期間宣告分配的股息，居民企業(yè)可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。凡持有期不滿12個(gè)月的，在持有期間宣告分配的股息，不能享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

居民企業(yè)分期取得股票（包括購(gòu)買、定增等方式）的，分期轉(zhuǎn)讓股票的，按照先進(jìn)先出原則，確定持股時(shí)間。

（2）操作方法

納稅年度取得股息紅利收入的，如果在匯繳期滿（次年5月31日）前，持股滿12個(gè)月的，享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

匯繳期滿前持股未滿12個(gè)月，暫不享受免稅優(yōu)惠，對(duì)股息所得不作納稅調(diào)減，待持股滿12個(gè)月后，由納稅人專項(xiàng)申報(bào)，更正企業(yè)所得稅申報(bào)表，追補(bǔ)享受股息紅利免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，多繳稅款抵頂當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，當(dāng)期應(yīng)納所得額不足抵減的，辦理退稅。

舉例說(shuō)明：

甲企業(yè)2023年1月1日至2023年2月1日買賣a公司股票情況如下：

a公司2023年2月1日作出利潤(rùn)分配決議，甲企業(yè)根據(jù)持股比例分得股息紅利1000元。

分析：

截至2023年5月31日，持股滿12個(gè)月的股數(shù)只有5000股。因此可享受免稅的股息紅利所得金額＝1000×（5000÷25000）＝200（元）。

2023年6月30日賣出15000股，其中5000股為2023年1月5日購(gòu)入，持股期間取得的股息已享受免稅優(yōu)惠，另10000股為2023年12月5日購(gòu)入，持股時(shí)間不滿12個(gè)月，故持股期間取得的股息不能享受免稅優(yōu)惠。

2023年12月18日賣出10000股，為2023年12月5日購(gòu)入，持股時(shí)間達(dá)12個(gè)月，可享受免稅的股息紅利所得金額＝1000×（10000÷25000）＝400（元）。應(yīng)更正2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)，調(diào)減股息所得400元。

作者：高金平；單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院；來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師、璟行財(cái)稅開(kāi)審。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第9篇】免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括哪些內(nèi)容？

一、征稅稅率

1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）文件規(guī)定，自2023年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物，稅率為11%。

2、根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）文件規(guī)定：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。通知自2023年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以該通知為準(zhǔn)。

二、征稅范圍

相關(guān)文件規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）（見(jiàn)文末附件，下同）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動(dòng)物骨粒、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》（gb25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。

案例：這些常見(jiàn)農(nóng)產(chǎn)品是否需要繳稅？

1、經(jīng)營(yíng)養(yǎng)牛場(chǎng)是否需要繳稅？

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的‘農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品’，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅?！?/p>

因?yàn)榕儆凇稗r(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋”中所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，所以辦養(yǎng)牛場(chǎng)直接飼養(yǎng)的牛在銷售時(shí)免征增值稅。

2、小麥皮、玉米芯是否屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定：“一、植物類。植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：（十一）其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍?！?/p>

因此，小麥皮、玉米芯是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料，屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍。

3、天然生長(zhǎng)的樹(shù)根采摘后進(jìn)行銷售是否免征增值稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令 ）規(guī)定：“第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！?/p>

另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定：“一、植物類植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品?！?/p>

因此，天然生長(zhǎng)的樹(shù)根采摘后進(jìn)行銷售享受免征增值稅的優(yōu)惠。

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附件：《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

一、植物類

植物類包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

（一）糧食

糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。

切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。

以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。

（二）蔬菜

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。

經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。

（三）煙葉

煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

1.曬煙葉。是指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉。

2.晾煙葉。是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉。

3.初考煙葉。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

（四）茶葉

茶葉是指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。

精制茶、邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。

（五）園藝植物

園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。

（六）藥用植物

藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。

利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。

中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。

（七）油料植物

油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。

提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。

（八）纖維植物

纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。

棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。

（九）糖料植物

糖料植物是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。

（十）林業(yè)產(chǎn)品

林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

1.原木。是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。

鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。

2.原竹。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。

3.天然樹(shù)脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。

4.其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等。

鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。

竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。

（十一）其他植物

其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。

干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。

二、動(dòng)物類

動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

（一）水產(chǎn)品

水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。

干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。

熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。

（二）畜牧產(chǎn)品

畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：

1.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。

2.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。

各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。

3.蛋類產(chǎn)品。是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。

經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。

各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。

4.鮮奶。是指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。

用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。

（三）動(dòng)物皮張

動(dòng)物皮張是指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉模唇?jīng)鞣制的生皮、生皮張。

將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。

（四）動(dòng)物毛絨

動(dòng)物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。

洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。

（五）其他動(dòng)物組織

其他動(dòng)物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類動(dòng)物。

1.蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。

2.天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。

3.動(dòng)物樹(shù)脂，如蟲(chóng)膠等。

4.其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。

一個(gè)瞎操心的農(nóng)民，一個(gè)淘汰的社會(huì)主義接班人

公眾號(hào)：唯恒農(nóng)業(yè)（weihengny），歡迎來(lái)撩

【第10篇】企業(yè)所得稅法免稅收入

核心內(nèi)容：最新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法全文是在2007年3月16日通過(guò)并公布的，自2008年1月1日起施行。規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額、企業(yè)應(yīng)納稅額和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。法律快車編輯為您整理相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

(2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò))

目錄

第一章 總則

第二章 應(yīng)納稅所得額

第三章 應(yīng)納稅額

第四章 稅收優(yōu)惠

第五章 源泉扣繳

第六章 特別納稅調(diào)整

第七章 征收管理

第八章 附則

第一章 總則

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.

第二章 應(yīng)納稅所得額

第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入；

(二)提供勞務(wù)收入；

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(五)利息收入；

(六)租金收入；

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(八)接受捐贈(zèng)收入；

(九)其他收入。

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：[page]

(一)財(cái)政撥款；

(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(一)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(二)自創(chuàng)商譽(yù)；

(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。[page]

第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

第三章 應(yīng)納稅額

第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(一)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十五條 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(一)國(guó)債利息收入；

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

(二)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

(二)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。[page]

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第三十六條 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第五章 源泉扣繳

第三十七條 對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

第三十八條 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

第六章 特別納稅調(diào)整

第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

第七章 征收管理

第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。[page]

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

第五十二條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

第八章 附則

第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

第五十八條 中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

第五十九條 國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

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【第11篇】免稅政策到期，企業(yè)該怎么開(kāi)票

當(dāng)前，很多人在關(guān)心2023年1月份小規(guī)模納稅人開(kāi)票的問(wèn)題，我們先前也做了一些個(gè)人理解上的提醒，但很多人還是不太清楚，今天再次給大家比較透徹的說(shuō)一下這個(gè)問(wèn)題。

增值稅 稅務(wù) 增值稅改革

其實(shí)，歸根到底，如何開(kāi)票的問(wèn)題并不是一個(gè)太復(fù)雜的問(wèn)題。只要我們靜下心來(lái)，仔細(xì)思考一下，就能找到一個(gè)較為合適的解決方法。

主要來(lái)講，我們會(huì)面臨以下幾種情況：

1、作為小規(guī)模納稅人而言，不太著急開(kāi)票，或者是客戶直接不要票或者可以等一段時(shí)間再要票。這種情況下，比較好解決：現(xiàn)在不用糾結(jié)啥，等政策明確了，再開(kāi)票就好。

2、遇到了客戶直接要3%征收率的專票，這個(gè)時(shí)候也沒(méi)啥好糾結(jié)的，因?yàn)椴还?%征收率免稅的政策是否會(huì)延續(xù)，開(kāi)專票都是按3%開(kāi)，并按3%交稅。

3、作為小規(guī)模納稅人，又比較著急開(kāi)普票，這個(gè)時(shí)候，就比較糾結(jié)了：到底是給客戶開(kāi)3%的普票，還是開(kāi)免稅的發(fā)票？

其實(shí)，這個(gè)問(wèn)題的根源需要思考：開(kāi)票之后的發(fā)票處理和申報(bào)的問(wèn)題。無(wú)非就兩種情況：

第一，如果免稅優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)：開(kāi)了免稅的發(fā)票，自然沒(méi)有什么問(wèn)題。那開(kāi)了3%的普票如何處理呢？能收回自然最好，不能收回的話，先前也有3%普票按免稅申報(bào)的地方稅局執(zhí)行口徑。

第二，如果免稅優(yōu)惠政策不延續(xù)了：現(xiàn)在開(kāi)了3%普通發(fā)票，自然沒(méi)什么問(wèn)題。那開(kāi)了免稅的發(fā)票如何處理呢？也會(huì)涉及換票和申報(bào)的問(wèn)題，能退票、換票自然最好，不能換票退票的話，直接按征稅申報(bào)，也是能實(shí)現(xiàn)的。

當(dāng)然有的地方直接沒(méi)法開(kāi)出免稅的發(fā)票，那處理也就比較簡(jiǎn)單了，直接按3%開(kāi)即可。但有的地方升級(jí)開(kāi)票軟件后，是可以開(kāi)出免稅發(fā)票的，雖然現(xiàn)在政策依據(jù)上不足，但是如何開(kāi)票，上面我們也做了較為詳細(xì)的說(shuō)明。

但是，最好在開(kāi)票之前先問(wèn)下當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局，看看他們的口徑是啥。他們讓你開(kāi)免稅，你就開(kāi)免稅，他們讓你開(kāi)3%，你就開(kāi)3%。這樣操作的好處就是，后續(xù)的申報(bào)難題，稅務(wù)局也會(huì)幫著你解決。

如果稅務(wù)局不給你明確回復(fù)，那你就需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷了。無(wú)論開(kāi)免稅或者開(kāi)3%，最終都能有解決方法：

1、開(kāi)了免稅的發(fā)票，遇到了政策沒(méi)有延續(xù)，即便發(fā)票到時(shí)候還不回來(lái)，直接按銷售額征稅申報(bào)即可。

2、開(kāi)了3%的普票，遇到了政策延續(xù)，發(fā)票也無(wú)法回收的話，3%按免稅申報(bào)，也不是不可能。

所以，大家按照自己的情況來(lái)就行，不用太糾結(jié)啥。當(dāng)然，以上內(nèi)容只是個(gè)人的一些理解和看法，大家只當(dāng)參考，不作為實(shí)際操作依據(jù)，具體還是要以稅務(wù)局的口徑為準(zhǔn)。

另外，我個(gè)人認(rèn)為3%免稅政策延續(xù)，還是大概率的。即便3%免稅政策不延續(xù)，45萬(wàn)免稅優(yōu)惠，也會(huì)有個(gè)結(jié)果。兩個(gè)政策，同時(shí)到期不延續(xù)的概率，應(yīng)該不大。你們?cè)趺纯茨兀?/p>

【第12篇】一般納稅人可以免稅么

一般納稅人也可以退稅？有朋友過(guò)來(lái)問(wèn)：說(shuō)是自己收到了稅務(wù)局的通知，因?yàn)樵律陥?bào)增值稅沒(méi)有到10萬(wàn)（交了增值稅+附加），所以可以申請(qǐng)退還教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。這究竟是怎么回事？是不是自己遇到了騙子？

退稅

今天就這個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單給大家聊一聊。

我們都知道，針對(duì)小規(guī)模納稅人，有一系列的稅收優(yōu)惠政策：比如月度不超15萬(wàn)免增值稅，比如3%減按1%征收率征收增值稅，比如六稅兩費(fèi)最高50%減免等等。其實(shí)，國(guó)家對(duì)于一般納稅人，也有不少的稅收優(yōu)惠政策。

首先，我們先通過(guò)一張表，來(lái)給大家簡(jiǎn)單的講一下一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別：

總體來(lái)說(shuō)，在稅收優(yōu)惠上，國(guó)家對(duì)于小規(guī)模納稅人支持力度，要比一般納稅人多得多。但是，這不代表，一般納稅人就沒(méi)有稅收優(yōu)惠了。

開(kāi)頭問(wèn)題里，主要涉及的文件是財(cái)稅[2016]12號(hào)，其明確自2023年2月1日起，符合條件的一般納稅人也可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金 。

同時(shí)結(jié)合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第 10 號(hào)，我們給大家做了一張表：

這張表，比較清楚明白的給大家說(shuō)清楚了一般納稅人和小規(guī)模納稅人所能享受的增值稅及附加的相關(guān)優(yōu)惠情況。據(jù)我們了解，很多一般納稅人，竟然不知道可以免征附加，導(dǎo)致多交冤枉稅。

需要注意的是，根據(jù)最新的六稅浪費(fèi)減免優(yōu)惠，2023年開(kāi)始，屬于小型微利企業(yè)或個(gè)體戶的一般納稅人，也可以享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等最高50%的減免優(yōu)惠。

具體這塊，我們?cè)谥暗奈恼吕锝o大家做過(guò)詳細(xì)的解釋。感興趣的，可以翻翻看看。

同時(shí)，在這里建議大家對(duì)于優(yōu)惠政策要盡量搞清楚明白，能夠把該享受的優(yōu)惠政策都享受了，本身就是一種安全、有效的稅收籌劃。

很多財(cái)務(wù)人，天天想著能夠?qū)W懂各式各樣的稅收籌劃招數(shù)，卻常常漏掉一下本身能享受的稅收優(yōu)惠，這就有點(diǎn)得不償失了。

【第13篇】增值稅減免稅額會(huì)計(jì)處理

今天就和大家來(lái)聊聊現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目：

1. 應(yīng)交稅費(fèi)

2. 稅金及附加

3. 所得稅費(fèi)用

4. 遞延所得稅資產(chǎn)

5. 遞延所得稅負(fù)債

6. 以前年度損益調(diào)整

7. 營(yíng)業(yè)外收入

8. 其他收益

9. 應(yīng)收出口退稅款

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

【在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】

增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅

教育費(fèi)附加、代扣代繳的個(gè)人所得稅

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅（費(fèi)）種進(jìn)行明細(xì)核算

【不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】

耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅等

借：固定資產(chǎn)等（房、地、車的成本）

貸：銀行存款等

【注意一】印花稅的會(huì)計(jì)核算

①由于印花稅一般情況下是由納稅人以購(gòu)買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，因此，為了簡(jiǎn)化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

購(gòu)買印花稅票時(shí)可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

②一次購(gòu)買印花稅票金額較大，且分期使用的，

借“預(yù)付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

待實(shí)際使用時(shí)，再

借：稅金及附加”科目，

貸：預(yù)付賬款”科目

納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅

企業(yè)按應(yīng)計(jì)提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目；實(shí)際繳納印花稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目

【注意二】契稅的核算

（1）納稅人購(gòu)買房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時(shí)獲得土地使用權(quán)的

按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：在建工程 /固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：在建工程/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

（2）納稅人單獨(dú)購(gòu)買土地使用權(quán)

按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

（3）房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開(kāi)發(fā)情況而定

如果土地購(gòu)入后就進(jìn)行開(kāi)發(fā)則作為開(kāi)發(fā)成本處理

如果土地購(gòu)入后僅作為土地儲(chǔ)備，則作為無(wú)形資產(chǎn)處理

【注意三】車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算

（1）納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”科目核算車輛購(gòu)置稅。企業(yè)實(shí)際繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”科目核算車輛購(gòu)置稅

企業(yè)購(gòu)置應(yīng)稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應(yīng)計(jì)提或者補(bǔ)繳的車輛購(gòu)置稅額：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅

實(shí)際繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅

貸：銀行存款

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置 11 個(gè)明細(xì)科目核算增值稅。其中，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置 10 個(gè)專欄加以反映

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（2）企業(yè)銷售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（3）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 —應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

【提示】

通常非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集

若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳納的稅費(fèi)

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車船稅

（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）繳納的個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

（2）繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 —應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)

2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：稅金及附加

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額

借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加

5.對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額

（三）其他科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額

1.“其他收益”科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目

2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目

3.企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列（新增）。

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記

【第14篇】增值稅免稅賬務(wù)處理

一、小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)，2022.1.1-2022.12.31日期間小規(guī)模納稅人非專票收入免征增值稅的賬務(wù)處理如下：

舉例：甲公司做職業(yè)技能培訓(xùn)的，全年普票和未開(kāi)票收入不含稅收入300萬(wàn)元，全部收現(xiàn)

1、培訓(xùn)收入賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金309萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-培訓(xùn)收入300萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅9萬(wàn)元

2、9萬(wàn)元免稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅9萬(wàn)元

貸：其他收益-增值稅免稅收益

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：其他收益-增值稅免稅收益

貸：本年利潤(rùn)

二、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠賬務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2024年12月31日，具體賬務(wù)處理如下：

舉例：甲公司符合小微的三個(gè)條件，年度應(yīng)納稅所得稅額280萬(wàn)元

1、定全額計(jì)提所得稅

借：所得稅費(fèi)用 70萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅70萬(wàn)元

2、免稅58.5萬(wàn)，實(shí)際申報(bào)交稅11.5萬(wàn)元，銀行扣款回單

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元

貸：銀行存款11.5萬(wàn)元

3、優(yōu)惠不需要交納的企業(yè)所得稅58.5萬(wàn)元的賬務(wù)處理（很多會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 58.5萬(wàn)元

貸：所得稅費(fèi)用或以前年度損益調(diào)整 58.5萬(wàn)元

4、月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：所得稅費(fèi)用或以前年度損益調(diào)整58.5萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn)或利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 58.5萬(wàn)元

三、留底退稅優(yōu)惠賬務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)，這項(xiàng)政策具體的賬務(wù)處理如下：

舉例：甲公司是做教育培訓(xùn)的，因購(gòu)買辦公室取得很大一筆進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致留抵稅額20萬(wàn)元

1、稅的結(jié)算科目是“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，甲公司出現(xiàn)留抵稅額，出現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”借方余額20萬(wàn)元，出現(xiàn)在增值稅申報(bào)表上為期末留抵扣稅額20萬(wàn)元

2、按照4號(hào)公告的規(guī)定辦到退稅，直接轉(zhuǎn)到甲公司的對(duì)公賬戶，賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（申報(bào)表的填發(fā)國(guó)家還未明確）

四、六稅兩費(fèi)減半征收賬務(wù)處理

稅務(wù)總局2023年3號(hào)公告和川財(cái)規(guī)【2022】6號(hào)，對(duì)資源稅（不含水資源）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加六稅兩費(fèi)減半征收的優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2024年12月31日，其賬務(wù)處理如下：

舉例：甲公司2023年城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中稅兩費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元

1、計(jì)提稅費(fèi)

借：稅金及附加 稅金及附加和管理費(fèi)用 5萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

2、申報(bào)繳納實(shí)際扣款2.5萬(wàn)元憑銀行回單

借：應(yīng)交稅費(fèi)2.5萬(wàn)元

貸：銀行存款2.5萬(wàn)元

3、減半優(yōu)惠部分結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)2.5萬(wàn)元

貸：其他收益-六稅兩費(fèi)優(yōu)惠2.5萬(wàn)元

五、增值稅加計(jì)抵扣賬務(wù)處理

財(cái)稅2023年11號(hào)公告：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)的具體賬務(wù)處理如下：

舉例：甲公司做教培為一般納稅人，2023年收入300萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，采購(gòu)學(xué)生用具及辦公用品等取得進(jìn)項(xiàng)6萬(wàn)元，符合加計(jì)15%抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定

1、營(yíng)業(yè)收入賬務(wù)處理

借：銀行存款318萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18萬(wàn)元

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅12萬(wàn)元

3、計(jì)算加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并填申報(bào)表，銀行托收稅款11.1萬(wàn)元回單

加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=6萬(wàn)元*15%=0.9萬(wàn)元

實(shí)際交增值稅=18萬(wàn)元-6萬(wàn)元-0.9萬(wàn)元=11.1萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅11.1萬(wàn)元

貸：銀行存款11.1萬(wàn)元

4、加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅0.9萬(wàn)元

貸：其他收益-增值稅加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元

5、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：其他收益-增值稅加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.9萬(wàn)元

貸：本年利潤(rùn)0.9萬(wàn)元

六、一次性折舊稅收優(yōu)惠下的賬務(wù)處理

財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)

稅收優(yōu)惠內(nèi)容：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2；全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

舉例：甲公司2023年1月購(gòu)電腦一臺(tái)3000元，購(gòu)車子一輛1000000元，企業(yè)享受稅收折舊優(yōu)惠政策，選擇一次性折舊，殘值都為0

1、會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊年限不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限有規(guī)定，電腦3年，車子4年；稅法對(duì)折舊年限有三種規(guī)定即一般折舊年限、加速折舊年限（加速加舊是有條件的，腐蝕性強(qiáng)震動(dòng)大技術(shù)更新快可以選擇加速折舊）、一次折舊

2、無(wú)論選擇什么樣的折舊方法，購(gòu)買固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，都必須嚴(yán)格按照財(cái)政部出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入固定資產(chǎn)科目

借：固定資-電腦3000元

借：固定資產(chǎn)-車子1000000

貸：銀行存款

3、2月開(kāi)始折舊的賬務(wù)處理（2月-12月折舊共計(jì)916.67+229166.67=230083.34）

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)等230083.34元

貸：累計(jì)折舊230083.34元

4、在進(jìn)行2023年所得稅匯算時(shí)，甲公司選擇了享受一次性扣除的稅收政策，在填稅匯表時(shí)，將電腦和車子的賬面余額作為調(diào)減額抵減了應(yīng)納稅所得額772916.66元，導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅（假設(shè)企業(yè)2023年不符合小微）193229.17元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 193229.17元

貸：以前年度損益調(diào)整193229.17元

5、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：以前年度損益調(diào)整193229.17元

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)193229.17元

6、2023年會(huì)計(jì)折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2023年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理

7、2024年會(huì)計(jì)折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2024年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理

8、2025年會(huì)計(jì)對(duì)車子的折舊依然按規(guī)定折舊和進(jìn)行賬務(wù)處理，但在進(jìn)行2025年所得稅匯算時(shí)，要將稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)增處理

【第15篇】個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表

減稅降費(fèi)政策操作指南——月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策

一、適用對(duì)象

小規(guī)模納稅人

二、政策內(nèi)容

自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅；合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

三、操作流程

1.享受方式

納稅人在增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫(xiě)申報(bào)表即可享受優(yōu)惠。

2.辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報(bào)要求

（1）按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（2）符合條件的小規(guī)模納稅人應(yīng)填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用》。其中，企業(yè)享受本項(xiàng)優(yōu)惠的，填寫(xiě)第10行“小微企業(yè)免稅銷售額”；個(gè)體工商戶和其他個(gè)人享受本項(xiàng)優(yōu)惠的，填寫(xiě)第11行“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。

4.發(fā)票管理

（1）已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開(kāi)具發(fā)票。

（2）銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元，但已就部分銷售額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額仍可享受免征政策，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額若要享受免征政策，需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)票作廢或者開(kāi)具紅字專用發(fā)票后才能享受。

開(kāi)具紅字發(fā)票流程：開(kāi)具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，由購(gòu)買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)的信息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。若開(kāi)具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無(wú)需追回已經(jīng)開(kāi)具的藍(lán)字電子專票外，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程一致。

5.相關(guān)規(guī)定

（1）其他個(gè)人（不含個(gè)體工商戶），采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

（2）按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

四、相關(guān)文件

1.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2023年第11號(hào)）；

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第20號(hào)）；

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）；

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020第22號(hào)）；

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第47號(hào)）；

五、有關(guān)問(wèn)題

1.按季納稅的小規(guī)模納稅人本季度自開(kāi)普通發(fā)票銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，加上代開(kāi)的專用發(fā)票銷售額超過(guò)45萬(wàn)元，自開(kāi)普通發(fā)票的部分能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

答：按季納稅的小規(guī)模納稅人以包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的應(yīng)稅行為合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到45萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，其中包括開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額、開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的銷售額以及未開(kāi)具發(fā)票的銷售額。因此，提問(wèn)中所述情況不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

2.我是一家批發(fā)貨物的公司，屬于按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人。2023年4月，我公司銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入50萬(wàn)元（不含增值稅），銷售貨物取得收入13萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我公司可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

你公司合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后（13萬(wàn)元）未超過(guò)15萬(wàn)元，因此，按照規(guī)定，你公司銷售貨物取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，應(yīng)照章繳納增值稅。

3.我是一家小型超市，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。除了賣日用百貨外，還零售新鮮蔬菜。我超市銷售新鮮蔬菜取得的銷售額，按規(guī)定一直享受蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策。請(qǐng)問(wèn)，在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的銷售額時(shí)，是否需要計(jì)算銷售新鮮蔬菜取得的銷售額？

答：需要。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。

因此，你公司應(yīng)以取得的所有銷售額，包括免稅業(yè)務(wù)的銷售額，合計(jì)判斷是否超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元（季度銷售額45萬(wàn)元）的標(biāo)準(zhǔn)。

4.我是湖南長(zhǎng)沙一家小型建筑公司，在長(zhǎng)沙和武漢都有建筑項(xiàng)目，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。如果我公司2023年二季度銷售額超過(guò)了45萬(wàn)元，但在武漢的建筑項(xiàng)目銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，是否需要在武漢預(yù)繳增值稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

因此，如果你公司2023年二季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元，不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策；如果在建筑服務(wù)預(yù)繳地武漢實(shí)現(xiàn)的銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，則當(dāng)期無(wú)需在武漢預(yù)繳增值稅。

5.我是一個(gè)市民，手頭有些商鋪用于出租，每年的4月初一次性收取12個(gè)月租金，去年租金收入140萬(wàn)元，今年預(yù)計(jì)漲到150萬(wàn)元。最近關(guān)注到國(guó)家出臺(tái)了提高小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的政策，請(qǐng)問(wèn)我可以享受免征增值稅政策嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日起，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。在2023年4月1日前，上述免稅標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元。

您在2023年4月一次性收取此后12個(gè)月的租金150萬(wàn)元，分?jǐn)偤蟮脑伦饨?2.5萬(wàn)元（12.5=150÷12）未超過(guò)15萬(wàn)元，因此，可以按上述規(guī)定享受小規(guī)模納稅人免征增值稅。

6.我是一家小型裝修公司，屬于按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，可以適用建筑服務(wù)分包款差額征稅政策。請(qǐng)問(wèn)，適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的月銷售額是按照差額前還是差額后判斷？

答：按照差額后的銷售額判斷。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。因此，你公司提供建筑服務(wù)按規(guī)定可以差額扣除分包款的，以差額后的銷售額確定是否適用上述小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

7.我公司是北京一家建筑企業(yè)，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司目前在外地有幾個(gè)建筑項(xiàng)目，關(guān)注到最近國(guó)家出臺(tái)的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策中有季度銷售額45萬(wàn)元以下無(wú)需預(yù)繳增值稅的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)是分不同建筑項(xiàng)目的銷售額分別判斷還是按照建筑項(xiàng)目的總銷售額判斷是否需要預(yù)繳？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（季銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。你公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，如果在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)建筑項(xiàng)目的，按照同一預(yù)繳地涉及的所有建筑項(xiàng)目當(dāng)季總銷售額判斷在該地是否需要預(yù)繳增值稅；不同預(yù)繳地的建筑項(xiàng)目，按照不同預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

8.我公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，預(yù)計(jì)二季度將轉(zhuǎn)讓一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，季度銷售額將在45萬(wàn)元以下，全部開(kāi)具普通發(fā)票，按規(guī)定我公司可以享受免征增值稅政策，請(qǐng)問(wèn)，在申報(bào)時(shí)我公司應(yīng)注意什么？

答：為確保小規(guī)模納稅人免征增值稅政策落實(shí)到位，精準(zhǔn)剔除納稅人當(dāng)期銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行了相關(guān)設(shè)置，提醒納稅人準(zhǔn)確填寫(xiě)取得的不動(dòng)產(chǎn)銷售額。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，享受免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，應(yīng)填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次。

因此，你公司在申報(bào)過(guò)程中，請(qǐng)注意按照申報(bào)系統(tǒng)的提示，據(jù)實(shí)填報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售額，系統(tǒng)將自動(dòng)提示是否超過(guò)月銷售額（季度銷售額）及填報(bào)注意事項(xiàng)。同時(shí)，如你公司可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，還需要在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中，填寫(xiě)“免稅銷售額”相關(guān)欄次信息。

9.我公司目前屬于按季納稅的小規(guī)模納稅人，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，計(jì)劃在5月份辦理一般納稅人登記，6月1日生效。請(qǐng)問(wèn)我公司二季度的申報(bào)應(yīng)如何辦理？

答：你公司需要在7月份申報(bào)期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理6月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理4-5月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)。

需要注意的是，對(duì)于按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，在季度中間由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的，其對(duì)應(yīng)的小規(guī)模季度屬期申報(bào)（即你公司4-5月所屬期的申報(bào)），均統(tǒng)一以季度銷售額45萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。即，如果你公司4-5月銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元的，仍可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠。

10.我公司為增值稅一般納稅人，但按照工信部等四部委的劃型標(biāo)準(zhǔn)，屬于小微企業(yè)。請(qǐng)問(wèn)，我公司是否可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策？

答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2023年第11號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。因此，可以享受該免稅政策的納稅人應(yīng)為小規(guī)模納稅人。你公司為增值稅一般納稅人，按照規(guī)定，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

11.我公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，已領(lǐng)用金稅盤(pán)開(kāi)具增值稅發(fā)票。我公司月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元，享受免征增值稅政策后，是否可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開(kāi)具發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，已經(jīng)使用金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開(kāi)具發(fā)票。

因此，你公司既可以繼續(xù)使用現(xiàn)有金稅盤(pán)、稅控盤(pán)等稅控專用設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，無(wú)需繳銷現(xiàn)有稅控專用設(shè)備及發(fā)票；也可以本著自愿原則向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)ukey由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)發(fā)放，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供免費(fèi)服務(wù)。

12.我公司是按季度申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2季度銷售額為40萬(wàn)元，但是由于下游企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票抵扣，所以我公司就其中15萬(wàn)元收入業(yè)務(wù)開(kāi)具了1%征收率的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司是否可以享受免征增值稅政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，你公司季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受免征增值稅政策，并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。因你公司向購(gòu)買方就15萬(wàn)元收入開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，按照規(guī)定，則需要按發(fā)票上注明的銷售額和適用征收率計(jì)算繳納增值稅（即繳納1500元=15萬(wàn)元*1%）。對(duì)于沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分收入（25萬(wàn)元=40萬(wàn)元-15萬(wàn)元），仍可以享受免征增值稅政策。

減稅降費(fèi)政策操作指南（四）——適用3％征收率的減按1％征收增值稅政策

一、適用對(duì)象

小規(guī)模納稅人

二、政策內(nèi)容

自2023年3月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，自2023年3月1日至2023年3月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

三、操作流程

1.享受方式

納稅人在增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫(xiě)申報(bào)表即可享受優(yōu)惠。

2.辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報(bào)要求

小規(guī)模納稅人應(yīng)申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策，其中，減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

4.發(fā)票管理

（1）小規(guī)模納稅人出于自身原因可以放棄享受減稅政策，向購(gòu)買方開(kāi)具3%征收率增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生多項(xiàng)適用3%征收率的應(yīng)稅行為，其中部分開(kāi)具了3%征收率增值稅專用發(fā)票，需要按照發(fā)票上注明的銷售額和3%征收率計(jì)算繳納增值稅；其他沒(méi)有開(kāi)具3%征收率增值稅專用發(fā)票的部分，仍可以享受減按1%征收率繳納增值稅政策。

（3）已經(jīng)按照3%征收率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅收入，若要享受減按1%征收率繳納增值稅政策，需要按規(guī)定將增值稅專用發(fā)票作廢或者開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

開(kāi)具紅字發(fā)票流程：開(kāi)具紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)不同情況，由購(gòu)買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)的信息表，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。若開(kāi)具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無(wú)需追回已經(jīng)開(kāi)具的藍(lán)字電子專票外，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。

5.相關(guān)規(guī)定

2023年1月1日至《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）發(fā)布前，已征的按照2023年第7號(hào)公告規(guī)定應(yīng)予減免的稅費(fèi)，可抵減納稅人或繳費(fèi)人以后應(yīng)繳納的稅費(fèi)或予以退還。

四、相關(guān)文件

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）；

2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）；

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第4號(hào)）；

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020第22號(hào)）；

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第5號(hào)）；

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第47號(hào)）。

五、有關(guān)問(wèn)題

1.我是天津一家小型商貿(mào)公司，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2023年一季度我公司銷售貨物一共取得不含增值稅銷售額200萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司應(yīng)該如何計(jì)算繳納增值稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。你公司2023年可以繼續(xù)享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策。你公司1季度取得不含稅銷售額200萬(wàn)元，已經(jīng)超過(guò)季度銷售額免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策，但可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。因此，你公司1季度應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：200萬(wàn)元×1%=2萬(wàn)元。

2.我是一家小型公司，屬于按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年4月份銷售貨物取得不含增值稅銷售額50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅？

答：可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。你公司4月份取得不含稅銷售額50萬(wàn)元，超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但你公司4月取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。據(jù)此，需要繳納的增值稅為：50萬(wàn)元×1%=0.5萬(wàn)元。

3.我是湖北省一家小型公司，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。2023年1季度因提供加工勞務(wù)取得不含增值稅銷售額60萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以享受免征增值稅政策？

答：可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。其中，自2023年4月1日至2023年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。你公司屬于湖北省內(nèi)小規(guī)模納稅人，在2023年3月31日前，可以繼續(xù)享受湖北省內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策；2023年4月1日至2023年12月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.我是湖北省的一家超市，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。二季度銷售百貨商品取得不含增值稅銷售額100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)我超市二季度是否可以享受免稅政策？

答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。其中，自2023年4月1日至2023年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，自4月1日開(kāi)始，你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入不再享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)免征增值稅政策。同時(shí)，你超市取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，已經(jīng)超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策。但是，你超市取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。

5.我是湖北省一家咨詢公司，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我們不知道支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策會(huì)延續(xù)，今年1月份給購(gòu)買方開(kāi)具了3%征收率的增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)在延續(xù)政策出臺(tái)了，我們一季度的收入是否還能夠享受免征增值稅政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。其中，自2023年4月1日至2023年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司1季度適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可以享受免征增值稅政策，并開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。若你公司向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，則需要按照發(fā)票上注明的銷售額和適用征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分，仍可以享受免稅政策。對(duì)已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票的部分，若要享受免稅政策，需要將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

開(kāi)具紅字發(fā)票流程：若你公司開(kāi)具的是紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票，根據(jù)不同情況，由購(gòu)買方或者銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字專用發(fā)票。若你公司開(kāi)具的是增值稅電子專用發(fā)票，除無(wú)需追回已經(jīng)開(kāi)具的藍(lán)字電子專票外，其他流程與紙質(zhì)發(fā)票流程基本一致。具體可參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第47號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2020第22號(hào)）。

減稅降費(fèi)政策操作指南——個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策

一、適用對(duì)象

個(gè)體工商戶

二、政策內(nèi)容

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。取消代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)。

三、操作流程

1.享受方式

個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減半政策，享受政策時(shí)無(wú)需進(jìn)行備案，通過(guò)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表和減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次，即可享受。

2.辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報(bào)要求

（1）個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。

（2）若個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

（3）納稅人應(yīng)將享受本項(xiàng)優(yōu)惠政策的減免稅額填入對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）。

（4）對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報(bào)表和報(bào)告表的預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實(shí)填報(bào)經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)算減免稅金額。

（5）實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

4.相關(guān)規(guī)定

（1）個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（2）2023年1月1日至本公告發(fā)布前，個(gè)體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的，可自動(dòng)抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅；也可直接申請(qǐng)退還應(yīng)減免的稅款。

（3）自2023年4月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅。

四、相關(guān)文件

1.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第12號(hào)）；

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第8號(hào)）。

五、有關(guān)問(wèn)題

1.取得多處經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶如何享受經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策？

答：納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶a和個(gè)體工商戶b，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬(wàn)元和50萬(wàn)元，那么該納稅人在年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，可以享受減半征收個(gè)人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。

2.個(gè)體工商戶享受經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策的減免稅額怎么計(jì)算？

答：【例1】納稅人李某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶c，年應(yīng)納稅所得額為8萬(wàn)元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時(shí)可以享受殘疾人優(yōu)惠政策減免稅額2000元，那么李某享受個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例2】納稅人吳某經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶d，年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時(shí)可以享受殘疾人優(yōu)惠政策減免稅額6000元，那么吳某享受個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

3.個(gè)體工商戶今年經(jīng)營(yíng)所得已繳稅款的，還能享受經(jīng)營(yíng)所得減半征收個(gè)人所得稅政策嗎？

答：可以。具體辦法是，2023年1月1日至《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第8號(hào)）發(fā)布前，個(gè)體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的，可自動(dòng)抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅；也可直接申請(qǐng)退還應(yīng)減免的稅款。

4.個(gè)體工商戶申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票時(shí)預(yù)征個(gè)人所得稅嗎？

答：為進(jìn)一步減輕貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得征收管理，自2023年4月1日起，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個(gè)人所得稅，而是由納稅人依法自行申報(bào)繳納。

2023年07月30日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司

【第16篇】農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)專票是否免稅

在我們固有的概念里，免稅的業(yè)務(wù)是不能開(kāi)專票的?，F(xiàn)行的增值稅暫行條例，以及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)對(duì)此也有明確的規(guī)定：大概意思就是適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不能開(kāi)專票。

但是，凡事有特例。比如在稅務(wù)總局發(fā)布的退稅減稅降費(fèi)操作指南里，就有一個(gè)小規(guī)模納稅人在開(kāi)具機(jī)動(dòng)車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時(shí)，可以選擇開(kāi)具免稅的增值稅專用發(fā)票的答疑。具體如下：

你看，免稅增值稅專用發(fā)票的字眼赫然在目。為什么會(huì)有免稅的增值稅專票？估計(jì)很多人搞不明白。其實(shí)，這是增值稅3%免稅政策跟機(jī)動(dòng)車發(fā)票政策碰到一起，產(chǎn)生的一個(gè)特殊情況。

根據(jù)規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號(hào)），2023年7月1日起，機(jī)動(dòng)車發(fā)票都必須從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開(kāi)具。你開(kāi)機(jī)動(dòng)車發(fā)票，要不就在系統(tǒng)里開(kāi)左上角有機(jī)動(dòng)車字樣的增值稅專票（機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)賣給機(jī)動(dòng)車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)時(shí)開(kāi)具），要不就在系統(tǒng)里開(kāi)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（機(jī)動(dòng)車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)賣給消費(fèi)者時(shí)開(kāi)具）。

注意，系統(tǒng)里并沒(méi)有機(jī)動(dòng)車普通發(fā)票的選項(xiàng)。所以，如果小規(guī)模銷售企業(yè)既要享受免稅優(yōu)惠，又要開(kāi)機(jī)動(dòng)車發(fā)票的時(shí)候，就產(chǎn)生了機(jī)動(dòng)車免稅專票了。

也因此，這種情形并不是普遍的，只是一個(gè)特殊的存在。如果恰好企業(yè)適用這種情形，可以放心開(kāi)免稅的增值稅專票。

如果企業(yè)不符合本文所說(shuō)的情形，那么如果想開(kāi)專票，則必須放棄免稅，并開(kāi)具征收率為3%的專票。

恰逢7月征期，在這里再延伸一點(diǎn)，講一下如果業(yè)務(wù)中既開(kāi)了免稅發(fā)票，又開(kāi)了3%專票，如何申報(bào)的問(wèn)題。我們用個(gè)簡(jiǎn)單的例子給大家進(jìn)行說(shuō)明：

某公司，小規(guī)模納稅人，2023年4月-6月（二季度）期間開(kāi)了80萬(wàn)的免稅發(fā)票，同時(shí)還放棄了免稅優(yōu)惠開(kāi)了20.6萬(wàn)的專票，征收率為3%。那么該公司二季度只需交專票的稅款，合計(jì)0.6萬(wàn)，具體如下表所示：

具體申報(bào)表填寫(xiě)上，開(kāi)的專票要到專票欄次填寫(xiě)，開(kāi)的免稅普票則填到免稅欄次即可。如果免稅銷售額超過(guò)月度15萬(wàn)（季度45萬(wàn)），免稅的全部銷售額填在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。具體申報(bào)表填寫(xiě)如下：