【第1篇】權責發(fā)生制收入確認
權責發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。企業(yè)會計核算遵循權責發(fā)生制，雖然企業(yè)所得稅收入確認也是遵循權責發(fā)生制，但也有例外情形。例外情形主要包括：
一、利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
二、租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人“可”在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
三、特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。以上兩項收入的確認，會計上與稅收上可能一致。
四、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。分期收款方式銷售貨物，會計上按權責發(fā)生制確認收入時，如果該業(yè)務具有實質性融資性質，在銷售成立時以公允價值（分期收款總額的現值或商品采用一次性付款時的售價）一次性確認銷售收入，同時要核算未實現融資收益。
五、企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
在政策性搬遷業(yè)務中，依據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。在會計處理上，企業(yè)搬遷資產處置收入和支出如果已計入當期損益，那么對應的收支均應進行納稅調整。
需要特別提醒的是，屬于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的，或屬于政策性搬遷但企業(yè)未單獨進行稅務管理和核算的，企業(yè)在搬遷期間取得的政府搬遷補償款和拆遷支出，應計入當期應納稅所得額。如果會計處理上未確認收支，應作納稅調增。搬遷完成后，會計上確認損益時，也應作納稅調整。
六、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
七、采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現。
【第2篇】權責發(fā)生制和收付實現制對收入
在《鐵齒鋼牙紀曉嵐》這部劇中，皇帝一出門就會帶著兩個人，一個是才學淵博的紀曉嵐，還有一個就是做事圓滑，懂得看人家臉色的和珅。這對“歡喜冤家”性格上有很大的區(qū)別，紀曉嵐公正廉明，視金錢如“糞土”，就像權責發(fā)生制一樣，只看業(yè)務不看錢-----以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎；而和珅呢，視金錢如“命”，就像收付實現制一樣，只看錢不看業(yè)務-----以現金的實際收付為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。
【第3篇】未確認收入算權責發(fā)生制嗎
權責發(fā)生制（accrual basis）vs. 收付實現制（cash basis）
原創(chuàng) susan susan的商科小講堂 2020-03-13
商業(yè)培訓與咨詢 | 作者: susan 整理: susan
我們先來看一個案例：
史密斯夫婦在悉尼開了一家清潔公司，每晚會去客戶的辦公室打掃清潔。每個月月底打掃完之后會將發(fā)票（invoice）通過電子郵件發(fā)給客戶。
澳洲的財政年度為每年的7月1日到下一年的6月30日。史密斯夫婦的清潔公司選擇澳洲的財務年度記錄財務狀況和經營成果。
2023年6月30日這一天，他們照常做完清潔之后將這個月的800澳幣的發(fā)票email給客戶。14天之后，也就是2023年7月14日，客戶根據發(fā)票金額將付款全額打到了清潔公司的銀行賬戶上。
那么請問：這筆清潔的收入，公司應該記在6月30日，也就是2018-2019財政年度？還是7月14日，也就是下一個財政年度2019-2020？
要解釋這個問題，我們先從一個基本的會計假設 - 會計分期（accounting period） 開始說起。
什么是會計分期？為什么會有會計分期這個假設？
因為企業(yè)的運營是持續(xù)不斷的，可是如果老板想要知道企業(yè)定期的經營狀況，或者每一期較之前幾期是進步了還是退步了，或者同一期跟其他同類競爭者相比是超越了還是落后了，那就需要把這一期一期按時間段切割開來。所以，會計分期是連續(xù)的，相等長度的時間段。
通常來說，會計上會以一個財務年度為一期。
企業(yè)在每個財務年度記錄自己的經營成果（financial performance）及財務狀況（financial position），以便可以進行自身在不同時期的縱向比較、以及行業(yè)間在同一時期的橫向比較。
既然我們理解了會計分期的概念，那么同樣的一筆費用，記錄在不同的財務年度里，對于當期的財務影響是不一樣的。
回到我們一開始的案例，如果史密斯夫婦的清潔公司將這800澳幣的收入記錄在6月30日，那么2018-19財年的總收入就會增加，在其他交易記錄不變的情況下，凈利潤也會增加，那么相應的應付稅金也會增加。同理，如果將這筆收入記錄在7月14日，那么下一個財年會受到同樣的影響。
那么關于記錄的時點，會計上有沒有相應的規(guī)定呢？
有的。
這就是我們要說的權責發(fā)生制（accrual base）和收付實現制（cash base）。
簡單來說，權責發(fā)生制是以實際發(fā)生為確認的標準；而收入實現制是以實際收支為確認的標準。
那澳洲會計準則（aasb）對于該使用哪種確認方式有什么規(guī)定嗎？
也是有的。
準則第101號，aasb 101 presentation of financial statement里面提到：
對于需要準備通用目的財務報表（general-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：上市公司），報表需要按照權責發(fā)生制來準備。
相對的，對于需要準備特定目的財務報表（special-purpose financial statements）的企業(yè)（比如：私有的中小企業(yè)），可以選擇權責發(fā)生制或收付實現制中任意一種來準備。但需要注意的是，報表的準備需要具備一致性。因此一旦選定，不能隨意更改，除非作出相應的披露。
權責發(fā)生制在會計科目中的應用：
因為交易要按照實際發(fā)生，而不是實際收支去記錄，所以會計上出現了一些會計科目，是專門為權責發(fā)生制而創(chuàng)造的。比如：
1. 預付賬款（prepayment）- 付了錢還沒拿到商品或接受到服務；
2. 預收賬款（unearned revenue）- 收了錢還沒提供商品或服務；
3. 應計收入（accrued revenue）- 提供了商品或服務但還沒收到錢；
4. 應計費用（accrued expense）- 拿到了商品或接受了服務但還沒付錢。
這是賬戶都體現出了實際發(fā)生與實際收支之間的時間差。
總結一下：
今天講了一組關于確認時間（time of recognition）的概念
由于企業(yè)有持續(xù)經營的特征，我們需要把企業(yè)運營的時間切割成連續(xù)的，相等長度的時間段，會計上稱之為會計分期。通常一期為一個財務年度。
由于會計分期，會計要素（資產，負債，所有者權益，收入，費用）的確認時間就非常重要。
確認時間根據權責發(fā)生制或收付實現制而定。
確認時間
權責發(fā)生制（accrual base）是按實際發(fā)生的時間來確認；
收付實現制（cash base）是按實際收支的時間來確認。
因為實際發(fā)生和實際收支之間可能會有的時間差，我們創(chuàng)建了一系列的會計科目來作為連接。
那么回到我們一開始的問題，考慮到史密斯夫婦經營的可能是一個中小規(guī)模的生意，并且不需準備通用目的財務報表，那么他們可以在權責發(fā)生制和收付實現制中任意選擇一種方法來進行交易的時間確認。
如果選擇權責發(fā)生制，那么這800澳幣的收入應該記錄在2023年6月30日，也就是清潔服務實際發(fā)生的時間。
而如果選擇收付實現制，那么這800澳幣的收入應該記錄在2023年7月14日，也就是實際收到付款的日期。
需要注意的是：確認方式需要保持一致性。如果要變更，需要披露原因。
拓展知識
今天想討論一下基于權責發(fā)生制基礎上衍生出的一種行為：盈余管理（earnings management）。
簡單來說，就是企業(yè)管理者會在遵循會計準則的前提下，通過企業(yè)對外報告的會計收益（earnings / profits）進行控制或調整，以達到企業(yè)主體自身利益最大化的行為。
那企業(yè)是怎樣控制或調整收益的呢？其中一種方式就是調節(jié)主觀應計的賬目（discretionary accruals）。比如說：上市公司在年報發(fā)布之前，為了盡可能最大化收益，可以在合規(guī)的前提下，通過調高收入（accrued revenue），或減少費用（比如改變折舊方法，通常庫存調節(jié)等）來實現。
但也要注意，調節(jié)尺度過大，不合規(guī)了，那就不再是盈余管理，而是欺詐（fraud）了。
（隔壁班金融小哥輕哼一聲：調來調去這么不透明，還是金融行業(yè)直接，我們看現金流~）
腦洞沒有天花板
兩個人確認戀愛關系，和領結婚證，哪個事項更符合權責發(fā)生制呢？
你們覺得權利和責任發(fā)生的時間點在哪里？
--- end ---
【第4篇】收入費用配比原則和權責發(fā)生制的
分析：工資獎金個稅，以權責發(fā)生制為原則
一、工資獎金屬于綜合所得
《個人所得稅法》：
“第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權使用費所得；
（五）經營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產租賃所得；
（八）財產轉讓所得；
（九）偶然所得。
居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅?！?/p>
二、綜合所得之基本規(guī)定
《個人所得稅法》：
“第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定?！?/p>
“第六條 應納稅所得額的計算：
（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。”
“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算?！?/p>
三、權責發(fā)生制是什么意思？
《企業(yè)所得稅法實施條例》：
“第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>
四、特許權使用費是否權責發(fā)生制？（綜合所得之一）
“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算?！?/p>
是否可以把2023年的特許權使用費，在2023年做收入，卻不得抵扣2023年20%的費用，
只能和2023年的特許權使用費收入混在一起，只扣除2023年收入20%的費用？
當然不是。
2023年的特許權使用費收入，允許按照權責發(fā)生制原則，扣除2023年收入的20%費用。
五、勞務報酬是否權責發(fā)生制？（綜合所得之一）
當然是權責發(fā)生制。
理由同上。
六、稿酬是否權責發(fā)生制？（綜合所得之一）
當然是權責發(fā)生制。
理由同上。
七、工資獎金是否權責發(fā)生制？（綜合所得之一）
當然和其他綜合所得一樣，都是權責發(fā)生制。
八、綜合所得之收入費用（扣除）配比問題
“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅”
“居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額?！?/p>
2023年度的綜合所得，不能混在2023年度，只扣除2023年度的費用（扣除）。
屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
九、結論
《個人所得稅法》規(guī)定的綜合所得，確實以權責發(fā)生制為原則。
再仔細看看：
《個人所得稅法》：
“第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定?！?/p>
“第六條 應納稅所得額的計算：
（一）居個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。”
十、哪里規(guī)定過個人所得稅是“收付實現制”？
1、經營所得，肯定是權責發(fā)生制。
2、特許權使用費所得，應該也是權責發(fā)生制。
3、勞務報酬所得，應該也是權責發(fā)生制。
4、稿酬所得，應該也是權責發(fā)生制。
5、工資獎金屬于綜合所得，當然也應該是權責發(fā)生制。
6、企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定以權責發(fā)生制為原則，但具體處理，仍然可能用收付實現制調節(jié)。
7、沒有任何地方規(guī)定個人所得稅以“收付實現制”為原則
8、權責發(fā)生制才是個人所得稅計算的基本原則。
【第5篇】按權責發(fā)生制確認收入
企業(yè)所得稅對收入權責發(fā)生制 or收付實現制）小陳稅務08
一、大原則
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
【通俗的說】沒有規(guī)定按收付實現制原則確認收入，就按照權責發(fā)生制原則確認收入。
如申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務的，該會員費以權責發(fā)生制為原則，應在整個受益期內分期確認收入；申請入會或加入會員，只允許取得會籍（沒有期限），所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。
二、特殊情況
1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
【提醒】企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，稅法上規(guī)定應按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
對于租金收入的確認時間，會計上市以權責發(fā)生制原則確認收入實現的，因此稅會存在差異。
注意：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入和費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。這樣的情況下，稅務差異基本消失。
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條，企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條，企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
【提醒】（1）特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
（2）屬于提供設備和其他有形資產的特許權使用費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入。
（3）屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權使用費，在提供服務時確認收入。
4.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條，企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：
（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;
(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
【提醒】按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物時，按照合同約定的收入日期確認收入的實現。
按照增值稅暫行條例的規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物的，在書面合同約定的收款日期的當天發(fā)生納稅義務；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，在貨物發(fā)出的當天發(fā)生納稅義務；先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當天發(fā)生納稅義務。
【提醒】持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入
（1）有持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入的。
（2）如建造合同的結果能夠可靠計量的，會計上根據完工百分比法確認合同收入和費用，而稅法上按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入，需要判斷會計上對完工進度的確認是否與稅法一致，一致的話，收入確認上不存在稅會差異，不一致的話，收入確認上存在稅會差異；
（3）如建造合同的結果不能可靠估計的，會計上按預計已經收回或將要收回的款項能彌補已經發(fā)生的成本金額，確認部分或者不確認建造合同收入，而稅法上按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入，收入確認上存在稅會差異。
5.取得各種政府財政支付
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務總局公告2023年第17號）：企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。
【提醒】（1）有取得了政府補助（不符合不征稅收入條件的政府補助收入），是與企業(yè)以后期間的收益相關的，會計上分期確認收入，稅法上按實際收到時確認收入的納稅人應填報本表。
（2）企業(yè)收到與資產相關或與以后期間收益相關的政府補助，會計上分期確認收入，稅法上是在實際收到時確認收入，計入應納稅所得額，由此造成的稅會差異屬于時間性差異。
三、總結
第一，稅法對利息收入、租金收入、特許權使用費收入、分期收款方式取得銷售商品收入的確認，在一定程度上遵循了收付實現制原則。
第二，需要特別注意的是，取得的租金收入中，租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，稅法和會計處理的口徑是一致的。
第三，稅法只是對部分收入在一定程度上遵循收入實現制原則，很多情況下稅會差異已經基本消除。
【第6篇】未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整
來源：會計頭條app
作者：彭懷文
《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》（2017版，以下簡稱'會計準則'）第二條規(guī)定：政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。
《a105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》有專門的政府補助相關納稅調整欄目，但是該表的填報說明專門聲明：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調整，在《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（a105040）中納稅調整。
因此，本文主要探討政府補助征稅的情況，對于滿足不征稅收入的暫不涉及。
一、政府補助的會計處理
（一）政府補助的分類
會計準則第四條規(guī)定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
（二）政府補助的計量
會計準則第七條規(guī)定，政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。
政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
（三）與資產相關的政府補助的會計處理
1.初始計量的會計處理
會計準則第八條規(guī)定，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
與2006版準則相比，2017版準則有'總額法'和'凈額法'可供選擇，而'凈額法'允許沖減相關資產的賬面價值。
（1）沖減相關資產的賬面價值會計分錄
借：銀行存款或其他應收款
貸：固定資產、無形資產等
（2）確認為遞延收益會計分錄
借：銀行存款或其他應收款
貸：遞延收益
在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益：
借：管理費用、制造費用等
貸：累計折舊、無形資產攤銷等
同時：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
2.相關資產提前處置的會計處理
會計準則第八條規(guī)定，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
（四）與收益相關的政府補助的會計處理
會計準則第九條，與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
1. 用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；
（1）初始計量確認會計分錄
借：銀行存款
貸：遞延收益
（2）相關期間會計分錄
借：遞延收益
貸：其他收益或相關成本（如主營業(yè)務成本等）
2.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。
借：銀行存款
貸：其他收益或相關成本（如主營業(yè)務成本等）
（五）同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助的處理
會計準則第十條規(guī)定，對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。
（六）政府補助會計處理科目的選擇
會計準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日常活動無關的政府補助， 應當計入營業(yè)外收支。
說明：此為2023年版政府補助準則變化最大的一處。2006年版的準則，沒有區(qū)分，全部是計入營業(yè)外收支。
（七）政府補助退回的會計處理
會計準則第十五條規(guī)定，已確認的政府補助需要退回的， 應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：
1.初始確認時沖減相關資產賬面價值的， 調整資產賬面價值；
2.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；
3.屬于其他情況的，直接計入當期損益。
二、政府補助的稅務處理
（一）《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。
（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
（三）《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條關于財政性資金規(guī)定：
1.企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
2.對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
3.納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
（四）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）：企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。（二）縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。
三、案例解析
（一）與資產相關的政府補助的納稅調整及填報
【案例-1】甲公司2023年6月1日收到市政府通知，向企業(yè)提供一套環(huán)保專用設備，以鼓勵企業(yè)繼續(xù)作好環(huán)境保護工作。該設備公允價值90000元，甲公司為按照該設備共花費人工薪酬10000元。該設備預計使用5年（無殘值，假定滿足稅法規(guī)定最低折舊年限），2023年6月30日按照完畢即投入使用。
假定甲公司對政府補貼選擇征稅處理。
問題：甲公司2023年政府提供環(huán)保專用設備的會計處理及納稅調整與填報
1.會計處理
（1）收到設備時
借：在建工程 90000元
貸：遞延收益 90000元
（2）設備安裝
借：在建工程 10000元
貸：應付職工薪酬 10000元
（3）設備安裝完畢轉固
借：固定資產 100000元
貸：在建工程 100000元
（4）設備投入使用2023年折舊
假定使用平均年限法折舊，2023年折舊額=（100000/5）/2=10000元
借：管理費用-折舊費 10000元
貸：累計折舊 10000元
同時，分配遞延收益：2023年應分配=90000/5/2=9000元
借：遞延收益 9000元
貸：其他收益 9000元
2.稅會差異分析與納稅調整及填報
（1）稅會差異分析與納稅調整
稅務處理：當企業(yè)收到政府補助時，應計應稅收入90000元。而會計處理在2023年只計入收入金額是9000元，應調整81000元。
（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報
第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-1：
說明：由于《a101010一般企業(yè)收入明細表》增加'其他收益'欄目，只能將'其他收益'屈尊填入原'營業(yè)外收入——政府補助利得'。
第二步：填寫《a105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》，如表-2：
第三步：填寫《a105000納稅調整項目明細表》，如表-3：
（二）與收益相關的政府補助的納稅調整及填報
【案例-2】乙公司2023年收到兩筆政府補貼：8月15日收到一筆100000元，用于2023年度秋季在精準扶貧對貧困地區(qū)秋糧保護價收購的補貼；12月20日收到一筆150000元，用于2023年春季種苗優(yōu)惠供應貧困戶的補貼。
問題：乙公司2023年政府補貼的會計處理及納稅調整與填報
1.會計處理
（1）8月收到補貼款：
借：銀行存款 10000元
貸：其他收益 10000元
（2）12月收到補貼款：
借：銀行存款 150000元
貸：遞延收益 150000元
2.稅會差異分析與納稅調整及填報
（1）稅會差異分析與納稅調整
稅務處理：乙公司2023年度收到的兩筆政府補貼款，都應計入2023年度的應稅收入。但是，會計上只是確認了一筆補貼收入，另外一筆沒有計入的應進行納稅調整。
（2）2023年度企業(yè)所得稅申報表填報
第一步：填寫《a101010一般企業(yè)收入明細表》，如表-4：
第二步：填寫《a105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》，如表-5：
第三步：填寫《a105000納稅調整項目明細表》，如表-6：
說明：本文中案例的會計處理，采用的是總額法，明天繼續(xù)分享采用凈額法的納稅調整與申報表填報。
來源：會計頭條app
作者：彭懷文
【第7篇】未按權責發(fā)生制原則確認的收入
在我國無論會計準則，還是稅法均堅持權責發(fā)生制的原則。所謂權責發(fā)生制顧名思義，不論貨是否發(fā)出，錢是否收付，只要是權利與義務發(fā)生了，會計上就應當做賬，稅收上也應當確認收入。比如，2023年，甲乙雙方約定是12月份發(fā)貨付款。12月份甲發(fā)了貨，而乙卻在次年的2月份付款。按權責發(fā)生制的原則，雖然甲在2023年才收到貨款，但收入應記入2023年，并在2023年計算繳納企業(yè)所得稅。
但稅法上也有一些例外的情況，所謂例外的情況就是不按不按權責發(fā)生制確認收入并計算繳納稅款。主要有以下幾種情況。
一是股息、紅利等權益性投資收益
按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定，“股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現?！?/p>
二是利息、租金、特許權使用費的收入
按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八、十九、二十條規(guī)定，
“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現?！?/p>
三是捐贈收入
按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
四是采取分期收款方式銷售貨物的收入
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，“企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。”
來源：魏言稅語
