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會(huì)員費(fèi)收入如何確定(8篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):94

會(huì)員費(fèi)收入如何確定

【第1篇】會(huì)員費(fèi)收入如何確定

不是稅局有個(gè)文件說(shuō)會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅嗎?是指所有的會(huì)員費(fèi)嗎?

答:是的,財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文,而且這個(gè)文件沒(méi)被廢止。這是一個(gè)營(yíng)改增前的老文件,雖然沒(méi)有看到這個(gè)文件條款的作廢通知文件。我們來(lái)看看這個(gè)問(wèn)題對(duì)應(yīng)文件的具體規(guī)定,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))規(guī)定:“第十三、會(huì)員費(fèi)收入對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。”

這個(gè)文件出臺(tái)背景是在增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行期間,對(duì)會(huì)員費(fèi)這一收入性質(zhì)按照銷(xiāo)售服務(wù)來(lái)劃分,歸入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,而不屬于增值稅的征收范圍(營(yíng)改增之前增值稅僅對(duì)銷(xiāo)售貨物和加工修理、修配勞務(wù)征稅,銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍),因此才作了上述規(guī)定,這是該文件會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅條款的出臺(tái)背景。

但營(yíng)改增后,營(yíng)業(yè)稅取消,營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部改征增值稅。所以,納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以各種名目收取的“入會(huì)費(fèi)”、“會(huì)員費(fèi)”,屬于經(jīng)營(yíng)收入,應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的增值稅稅率計(jì)征增值稅。

但是不是所有的會(huì)員費(fèi)都要計(jì)征增值稅呢?不是的,黨群組織收取的會(huì)費(fèi)收入,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第八條規(guī)定:自2023年5月1日起,社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅,可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅,或辦理退稅。所以,符合條件的社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍,不征增值稅。

【第2篇】一般納稅人取得會(huì)員費(fèi)收入25萬(wàn)元怎么計(jì)稅

會(huì)員卡泛指普通身份識(shí)別卡,包括商場(chǎng)、賓館、健身中心、酒家等消費(fèi)場(chǎng)所的會(huì)員認(rèn)證。會(huì)員制服務(wù)也是現(xiàn)在流行的一種服務(wù)管理模式,它可以提高顧客的回頭率,提高顧客對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度。很多的服務(wù)行業(yè)都采取這樣的服務(wù)模式,會(huì)員制的形式多數(shù)都表現(xiàn)為會(huì)員卡。一個(gè)公司發(fā)行的會(huì)員卡相當(dāng)于公司的名片,在會(huì)員卡上可以印刷公司的標(biāo)志或者圖案,為公司形象作宣傳,是公司進(jìn)行廣告宣傳的理想載體。同時(shí)發(fā)行會(huì)員卡還能起到吸引新顧客,留住老顧客,增強(qiáng)顧客忠誠(chéng)度的作用,還能實(shí)現(xiàn)打折、積分、客戶管理等功能,是一種確實(shí)可行的增加效益的途徑。企業(yè)收取的會(huì)費(fèi)如何繳納增值稅?如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?

一、增值稅。辦理會(huì)員卡有兩種形式,第一種形式:出售會(huì)員卡僅給顧客授予會(huì)員資格,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)。原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))規(guī)定,對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅?,F(xiàn)行政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào) )《附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法---銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 》的規(guī)定,其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。因此,僅是授予會(huì)員權(quán)的收入屬銷(xiāo)售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn),出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但會(huì)員費(fèi)還要區(qū)分企業(yè)、非盈利組織、社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))規(guī)定,各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi),以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi),屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不征收增值稅?!敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))的規(guī)定,自2023年5月1日起,社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),免征增值稅。社會(huì)團(tuán)體,是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi),是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi),依照社團(tuán)章程的規(guī)定,收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。也就是說(shuō),會(huì)員費(fèi)區(qū)分不征稅、免稅和征稅三種情形,對(duì)企業(yè)收取的會(huì)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅。

第二種形式:一次性收取會(huì)費(fèi)作為將來(lái)接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用,或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)。這種會(huì)員卡的實(shí)質(zhì)是預(yù)付卡。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年53號(hào))的規(guī)定,預(yù)付卡區(qū)分但用途卡和多用途卡。單用途卡,是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。發(fā)卡企業(yè),是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。而多用途卡,是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的,可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

一是“單用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行:(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷(xiāo)售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。售卡企業(yè),是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的,承擔(dān)單用途卡銷(xiāo)售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)的企業(yè)。(二)售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。(三)持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。(四)銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí),應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

二是“多用途卡”按照以下規(guī)定執(zhí)行:(一)支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu),是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》,獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。(二)支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。(三)持卡人使用多用途卡,向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù),特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。(四)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))的規(guī)定,申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

【第3篇】會(huì)員費(fèi)未確認(rèn)收入

企業(yè)所得稅

一 、特殊收入的確認(rèn)

收入項(xiàng)目

收入確認(rèn)

★視同銷(xiāo)售

①自制的資產(chǎn),按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入,按移送資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本

②屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本

售后回購(gòu)

①符合收入確認(rèn)條件的,按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

②有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

以舊換新

按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

★商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額

★現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

★買(mǎi)一贈(zèng)一

應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入

【提示】車(chē)船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅。

(1)買(mǎi)一贈(zèng)一,企業(yè)所得稅不屬于捐贈(zèng),而按照組合銷(xiāo)售處理,即銷(xiāo)售價(jià)款中包括銷(xiāo)售商品與贈(zèng)品價(jià)款,與此同時(shí),要結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品的成本。

(2)注意要準(zhǔn)確區(qū)別增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的異同。

(3)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入的確認(rèn),表述正確的是( )。

a.采用售后回購(gòu)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

b.以買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售商品的,贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)入收入總額

c.以舊換新業(yè)務(wù)按照銷(xiāo)售的新貨物和換入的舊貨物的價(jià)格差額確認(rèn)銷(xiāo)售收入

d.企業(yè)給予購(gòu)貨方現(xiàn)金折扣,按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額

【答案】d

【解析】選項(xiàng)a:采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用;選項(xiàng)b:企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入;選項(xiàng)c:銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列表述正確的有( )。

a.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入

b.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入

c.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

d.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

【答案】cd

【解析】商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額;銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

★二 、.特殊收入的確認(rèn)(處置資產(chǎn)收入)

性質(zhì)

內(nèi)部處置資產(chǎn)

外部移送資產(chǎn)

特征

所有權(quán)未發(fā)生改變

所有權(quán)發(fā)生改變

稅務(wù)處理

不視同銷(xiāo)售——不確認(rèn)收入

視同銷(xiāo)售——確認(rèn)收入

具體情況

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外)

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售

②用于交際應(yīng)酬

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

④用于股息分配

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【提示】

(1)標(biāo)志:企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷(xiāo)售的標(biāo)志是資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。這一點(diǎn)和增值稅不同。在增值稅中,無(wú)論資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移,均可能視同銷(xiāo)售。

(2)計(jì)量:將資產(chǎn)移送他人視同銷(xiāo)售收入計(jì)量的問(wèn)題。

①自制的資產(chǎn),按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入,按移送的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本;

②外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的關(guān)系。

(4)視同銷(xiāo)售確定的收入應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

【例題·單選題】下列情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入的是( )。

a.房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用

b.鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程

c.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對(duì)外捐贈(zèng)

d.工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的移送

【答案】c

【解析】選項(xiàng)abd屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),不作收入處理。

【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有( )。

a.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

b.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

c.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

d.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

【答案】cd

【解析】將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣和用于職工獎(jiǎng)勵(lì),其資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

★★三 、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理

(1)居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

(4)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(5)此處所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

【例題·多選題】關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理,下列說(shuō)法正確的有( )。

a.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

b.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

c.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

d.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

【答案】abcd

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均符合題意。

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶,有財(cái)稅難題就找解稅寶!

【第4篇】會(huì)員費(fèi)如何確認(rèn)收入

企業(yè)所得稅的16項(xiàng)收入,應(yīng)該如何確認(rèn),是很多會(huì)計(jì)都會(huì)遇到的問(wèn)題。還不懂的童鞋趕緊把這篇收了,全是干貨,留著對(duì)照學(xué)習(xí),很實(shí)用喔~

一、企業(yè)的收入總額包括哪些?

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:

(一)銷(xiāo)售貨物收入;

(二)提供勞務(wù)收入;

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(五)利息收入;

(六)租金收入;

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;

(八)接受捐贈(zèng)收入;

(九)其他收入?!镀髽I(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))

二、銷(xiāo)售貨物收入如何確認(rèn)?

銷(xiāo)售貨物收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷(xiāo)售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

(三)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

(四)銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

(五)企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

(六)企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)

(七)分期收款方式銷(xiāo)售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》

三、提供勞務(wù)收入如何確認(rèn)?

提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:

1.已完工作的測(cè)量;

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

(四)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

四、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)如何確認(rèn)收入?

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。(國(guó)稅函 [2010]79號(hào))

(二)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入

1、國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定,企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者)取得的國(guó)債利息收入,應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債,應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2、國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債,其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入,按以下公式計(jì)算確定:

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

上述公式中的“國(guó)債金額”,按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定;“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的,“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

3、國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定,企業(yè)取得的國(guó)債利息收入,免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行:

企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債,其按本公告第一條第2項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入,免征企業(yè)所得稅。

4、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

(1)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期,或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,到期兌付的,應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益(損失)計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款,減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本,并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額,為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失)。

(3)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益(損失)征稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債,應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

5、關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題

(1)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

(2)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

6、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的,其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法,可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào) )

(三)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

1、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等),為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理:

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

(2)依法院判決、裁定等原因,通過(guò)證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

3、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱受讓方),其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理:

(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))

五、股息、紅利等權(quán)益性投資收益如何確認(rèn)收入?

股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。(國(guó)稅函 [2010]79號(hào))

六、利息如何確認(rèn)收入?

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))

七、租金如何確認(rèn)收入?

租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(一)根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。(國(guó)稅函[2010]79號(hào))

(二)企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))

八、特許權(quán)費(fèi)如何確認(rèn)收入?

特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(國(guó)稅函[2008]875號(hào))

九、特許權(quán)使用費(fèi)如何確認(rèn)收入?

特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

十、接受捐贈(zèng)如何確認(rèn)收入?

接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》

十一、產(chǎn)品分成如何確認(rèn)收入?

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》

十二、視同銷(xiāo)售如何確認(rèn)收入?

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

1、用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

2、用于交際應(yīng)酬;

3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

4、用于股息分配;

5、用于對(duì)外捐贈(zèng);

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售的情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。(國(guó)稅函[2008]828號(hào))

十三、內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷(xiāo)售如何確認(rèn)?

企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

3、改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));

4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

5、上述兩種或兩種以上情形的混合;

6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。(國(guó)稅函[2008]828號(hào))

十四、政策性搬遷收入如何確認(rèn)?

企業(yè)政策性搬遷是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。

(一)企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料的,屬于政策性搬遷:

(1)國(guó)防和外交的需要;

(2)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(3)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(4)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

(5)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

(二)企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入,是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括:

(1)對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;

(2)因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;

(3)對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;

(4)資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;

(5)其他補(bǔ)償收入。

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入。

(三)企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

搬遷費(fèi)用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

資產(chǎn)處置支出,是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣(mài)及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn),如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值,其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

(四)搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

企業(yè)搬遷的資產(chǎn),簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

企業(yè)搬遷的資產(chǎn),需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年限,計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,為該換入土地的計(jì)稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷(xiāo)。

企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn),應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。

(五)應(yīng)稅所得

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

下列情形之一的,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得:

(1)從搬遷開(kāi)始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開(kāi)始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理:

(1)在搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除。

(2)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的,視為已經(jīng)完成搬遷:

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成;

(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。

企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

十五、其他收入如何確認(rèn)?

其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

(一)已作損失處理后又收回的資產(chǎn)

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(財(cái)稅[2009]57號(hào))

(二)補(bǔ)貼收入

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。(財(cái)稅[2008]151號(hào))

(三)債務(wù)重組收入

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(國(guó)稅函 [2010]79號(hào))

(四)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))

十六、不征稅收入如何確認(rèn)?

收入總額中的下列收入為不征稅收入:

1、財(cái)政撥款;

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(一)財(cái)政性資金

(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國(guó)家投資,是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

(二)關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

(3)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。

(三)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(財(cái)稅[2008]151號(hào))

(四)縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)財(cái)政撥款

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(財(cái)稅[2011]70號(hào))

(五)核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款

自2008年1月1日起,核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,專項(xiàng)用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。(財(cái)稅〔2008〕38號(hào))

(六)軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(財(cái)稅[2012]27號(hào))

(七)動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。(財(cái)稅[2009]65號(hào))

(八)社會(huì)保障基金投資收入

對(duì)社?;鹄硎聲?huì)、社?;鹜顿Y管理人管理的社?;疸y行存款利息收入,社?;饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入,包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,證券投資基金紅利收入,股票的股息、紅利收入,債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入,作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

對(duì)社?;鹜顿Y管理人、社?;鹜泄苋藦氖律绫;鸸芾砘顒?dòng)取得的收入,依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。(財(cái)稅[2008]136號(hào))

來(lái)源:昌堯講稅

作者:馬昌堯

【第5篇】會(huì)員費(fèi)分期確認(rèn)收入

歲末年終,很多納稅人都遇到了處理跨年收入的難題。那么各種收入應(yīng)該怎么確認(rèn)收入的時(shí)間呢?小編這就為您說(shuō)一說(shuō),收入確認(rèn)時(shí)間的這些事兒……

情形1:取得利息收入

政策解析:

利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條

情形2:取得租金收入

政策解析:

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條

情形3:取得會(huì)員費(fèi)收入

政策解析:

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。

申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條

情形4:取得特許權(quán)使用費(fèi)收入

政策解析:

企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條

情形5:取得勞務(wù)收入

政策解析:

提供勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中,提供的下列勞務(wù)應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

(1)安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

(2)宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

(3)軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

(4)服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。

(6)勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條

情形6:取得銷(xiāo)售商品收入

政策解析:

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

政策依據(jù):

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條

【第6篇】會(huì)員費(fèi)收入企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額:不征稅收入和免稅收入

不征稅收入 (四大項(xiàng))

一、 財(cái)政撥款

各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

二、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權(quán)限的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除

三、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

2.財(cái)政性資金:企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

四、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(2)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

免稅收入 (四項(xiàng))

1、國(guó)債利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

注意:是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

注意:不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:

(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

(2)財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;

(3)按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶,有財(cái)稅難題就找解稅寶!

【第7篇】增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入

1、貨物期貨,在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅,其中,交割時(shí)由期貨交易所開(kāi)票的,以期貨交易所為納稅人,按次計(jì)算;由供貨會(huì)員單位直接開(kāi)票給購(gòu)貨會(huì)員單位的,供貨單位為納稅人。

2、上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過(guò)上海期貨交易所的期貨保稅交割,按保稅貨物免征。

3、上海國(guó)際能源交易中心客戶和會(huì)員單位通過(guò)上海國(guó)際能源交易中心交易原油期貨保稅交割業(yè)務(wù),免征。

4、大連商品交易所的會(huì)員和客戶通過(guò)大連商品交易所交易鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù),免征。

5、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅

6、各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼,不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用,不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額,不征收增值稅

7、供電企業(yè)利用自身設(shè)備對(duì)并網(wǎng)企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié),屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi),征收增值稅。

8、從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù),收購(gòu)時(shí)將二手車(chē)辦理過(guò)戶登記到自己名下,再銷(xiāo)售過(guò)戶登記到買(mǎi)家名下的,屬于銷(xiāo)售貨物行為,征收增值稅。

9、罰沒(méi)物品的征收與否:

a) 屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品且公開(kāi)拍賣(mài)的,拍賣(mài)收入上繳財(cái)政,不預(yù)征稅;購(gòu)入拍賣(mài)物再銷(xiāo)售的,照章征稅。

b) 屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品但不能拍賣(mài),采取正常銷(xiāo)售渠道變價(jià)處理的,變價(jià)收入上繳財(cái)政,不預(yù)征稅;國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的,照章征稅

c) 屬于專營(yíng)機(jī)關(guān)管理或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物,由專營(yíng)機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu),變現(xiàn)收入上繳財(cái)政,不予征稅;專營(yíng)機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物,照章征稅。經(jīng)營(yíng)、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物等。

10、航空運(yùn)輸業(yè),已售票未提供服務(wù)的逾期票證收入,按航空運(yùn)輸服務(wù)交稅。

11、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼,不征稅。

12、融資性售后回租業(yè)務(wù),承租方出售資產(chǎn)的行為不征稅

13、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售生產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額,為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不征稅。

14、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬公益事業(yè)服務(wù)

15、存款利息不征增值稅

16、保險(xiǎn)賠付不征增值稅

17、住宅專項(xiàng)維修資金,不征增值稅

18、 資產(chǎn)重組過(guò)程中將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債及勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅征稅范圍

19、 單用途商業(yè)預(yù)付卡:

a) 售卡方取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅,可開(kāi)普通發(fā)票,不能開(kāi)專票;

b) 售卡方售卡并辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)結(jié)算費(fèi)等收入,繳增值稅;

c) 持卡人用卡消費(fèi)時(shí),銷(xiāo)售方繳增值稅且不得開(kāi)發(fā)票;

d) 銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷(xiāo)售方向售卡方開(kāi)增值稅普通發(fā)票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款,不可開(kāi)專票;售卡方取得的增值稅普通發(fā)票作為取得預(yù)售資金不繳增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

20、 支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡,即多用途卡:

a) 售卡或充值取得的資金,不繳納增值稅,可開(kāi)普票,不能開(kāi)專票

b) 支付機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的各類費(fèi)用收入,正常繳納增值稅

c) 持卡人用卡消費(fèi),商戶按規(guī)定繳納增值稅,不得向持卡人開(kāi)發(fā)票

d) 商戶收到結(jié)算款后,向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)增值稅普票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款,不可開(kāi)專票;支付機(jī)構(gòu)取得相關(guān)發(fā)票作為憑證備查。

【第8篇】會(huì)員費(fèi)收入增值稅2023

2023年末,山姆會(huì)員商店疑似因大面積下架新疆商品導(dǎo)致各路網(wǎng)友紛紛退卡,而轉(zhuǎn)向同行麥德龍方辦理plus會(huì)員,而兩家大型倉(cāng)儲(chǔ)式會(huì)員制模式,可大不相同。山姆只對(duì)會(huì)員開(kāi)放,進(jìn)店購(gòu)物必須辦理會(huì)員卡,而麥德龍不辦理會(huì)員卡同樣可以進(jìn)店購(gòu)物,但辦理plus會(huì)員則可以享受商品的折扣價(jià)格,兩家商店的會(huì)員費(fèi)均不能作為日后消費(fèi)額度。

那么對(duì)于這兩種不同的會(huì)員制模式下取得的會(huì)員費(fèi)收入,所涉及到的稅費(fèi)是否有區(qū)別呢,我們一起來(lái)看看相關(guān)規(guī)定:

01、企業(yè)所得稅

國(guó)稅函〔2008〕875號(hào):申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

由此,對(duì)于山姆店,所支付的會(huì)員費(fèi)僅是為了取得會(huì)籍,其他服務(wù)商品都是另行收費(fèi),因此在取得會(huì)費(fèi)時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入,而麥德龍會(huì)員是能擁有比非會(huì)員更優(yōu)惠的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)會(huì)費(fèi)享受期確認(rèn)收入。

02、增值稅

財(cái)稅〔2016〕36號(hào):企業(yè)取得的會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)作為銷(xiāo)售其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)按6%稅率繳納增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為出售會(huì)員卡并取得收入或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

提醒:

各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi),以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi),屬于非營(yíng)利組織非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不征收增值稅,同時(shí)也免征企業(yè)所得稅。

現(xiàn)實(shí)生活中,個(gè)人涉及到的會(huì)員費(fèi)也還很多,包括對(duì)超市發(fā)行的會(huì)員卡,健身房充值的健身卡,屬于單用途商業(yè)預(yù)付卡的,售卡方取得預(yù)收資金時(shí),作為預(yù)收賬款,暫不確認(rèn)收入,不繳納增值稅。

以上,我們討論了作為銷(xiāo)售方取得會(huì)員費(fèi)收入所涉及稅費(fèi)的情況,接下來(lái),我們進(jìn)一步研究企業(yè)發(fā)生的會(huì)員費(fèi)支出,該如何進(jìn)行賬務(wù)處理,是否能取得增值稅發(fā)票,又該如何稅前扣除?與大家一同來(lái)探討一下幾種情況:

1、若企業(yè)支付的是非營(yíng)利組織非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)會(huì)費(fèi),應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,企業(yè)可取得非營(yíng)利組織開(kāi)據(jù)的“社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)”等,根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法第十一條,此外部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

2、企業(yè)為員工集體繳納辦公軟件或?qū)W習(xí)軟件的會(huì)員費(fèi),應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,銷(xiāo)售方應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票,若為一般納稅人的,可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)為一般納稅人的可進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3、企業(yè)在某平臺(tái)銷(xiāo)售產(chǎn)品,為獲取精確的后臺(tái)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),支付該購(gòu)物平臺(tái)會(huì)員費(fèi),取得增值稅普通發(fā)票或?qū)S冒l(fā)票,應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用,在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、若發(fā)生的會(huì)員費(fèi)支出為預(yù)付卡性質(zhì)的,可取得開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票,但銷(xiāo)售方不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,取得發(fā)票后應(yīng)作為資產(chǎn)管理,計(jì)入預(yù)付賬款,不得直接計(jì)入期間費(fèi)用,企業(yè)所得稅稅前不能扣除。在預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)(如發(fā)放員工福利費(fèi)、發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)),根據(jù)相關(guān)內(nèi)外部憑據(jù)計(jì)入期間費(fèi)用,在所得稅稅前扣除。

總結(jié)

至此,已與各位討論了生活中常見(jiàn)的會(huì)員費(fèi),想必對(duì)于取得會(huì)員收入的納稅時(shí)點(diǎn)以及發(fā)生會(huì)員費(fèi)支出的財(cái)稅處理,應(yīng)該有一定的了解了吧。同時(shí),希望各位在作為消費(fèi)者充值會(huì)員費(fèi)時(shí),能夠充分運(yùn)用各模式會(huì)員制的優(yōu)惠,合理買(mǎi)買(mǎi)買(mǎi)~

作者:周軒 稅律風(fēng)云

會(huì)員費(fèi)收入如何確定(8篇)

不是稅局有個(gè)文件說(shuō)會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅嗎?是指所有的會(huì)員費(fèi)嗎?答:是的,財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文,而且這個(gè)文件沒(méi)被廢止。這是一個(gè)營(yíng)改增前的老文件,雖然沒(méi)有看到這個(gè)文件條款的作…
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