2023政策性搬遷收入（4篇）

【第1篇】2023政策性搬遷收入

企業(yè)政策性搬遷財稅解讀

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或者部分搬遷。不包括：企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)提供相關文件證明資料的屬于政策性搬遷：

1. 國防和外交的需要。

2. 由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要。

3. 由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。

4. 由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。

5. 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要。

6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

一、搬遷收入包含搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等

補償收入指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：

1.對被征用資產(chǎn)價值的補償；

2.因搬遷、安置而給予的補償；

3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償

4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

5.其他補償收入

注：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

會計處理

例1、企業(yè)收到政府因政策補償?shù)氖杖搿?/p>

借：銀行存款

貸：專項應付款

例2、由于搬遷處置存貨取得收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

二、搬遷支出

1. 搬遷費用指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

2. 資產(chǎn)處置支出指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣以及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

例1 因搬遷期間安置員工所發(fā)生的的費用

借：管理費用

貸：銀行存款

借：專項應付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

例2、企業(yè)因搬遷導致設備無法使用，進行報廢處理。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

① 清理發(fā)生收益

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

②清理發(fā)生虧損

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

例3、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

借：管理費用

貸：銀行存款

借：專項應付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權)搬遷損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

搬遷完成年度結(jié)余搬遷補償款

借：專項應付款

貸：資本公積

三、搬遷資產(chǎn)稅務處理

（一）增值稅

搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償。土地被政府收回，不論補償是來自政府還是取得土地人，土地補償收入均免征增值稅。資產(chǎn)處置收入正常繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

2.企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

3.企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

4.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

(1)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年）任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。

5.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

(1).搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

6.企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成。

(2)當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

7.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。

8.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

注意事項：

① 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)、簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

② 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年，計提折舊或攤銷。

③ 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地使用前所發(fā)生的各項費用支出，未該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

④ 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

（三）土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：

1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；

2.因國家建設需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、資料管理

1.企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關資料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外、按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行《企業(yè)政策性搬遷所得管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第40號）的規(guī)定。

2.企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關資料，包括：

① 政府搬遷文件或公告

② 遷重置總體規(guī)劃。

③ 拆遷補償協(xié)議；

④ 資產(chǎn)處置計劃；

⑤ 其他與搬遷相關的事項。

3. 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業(yè)搬遷清算。

4. 企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關資料。

【第2篇】政策性搬遷收入未到賬

政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。政策性搬遷收入主要為搬遷過程中，從政府或其他單位取得的搬遷補償收入。

本文重點闡述搬遷補償收入相關財稅處理。

一、政策性搬遷收入的增值稅處理

政策性搬遷補償中，對征收資產(chǎn)價值補償收入免征增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，免增增值稅。但納稅人享受土地使用權補償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。但該文件并沒有明確建筑物以及機器設備等補償是否繳納增值稅，導致實際政策執(zhí)行比較混亂，如原湖北省稅務局明確“取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅”。

現(xiàn)行政策即《財政部 稅務總局關于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第40號)已明確：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。因此，企業(yè)收到的對征用資產(chǎn)價值補償收入，包括的土地補償、地上建筑物補償、機器設備補償，屬于將土地使用權歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。

搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。除征用資產(chǎn)以外的補償收入，因為并未發(fā)生應稅行為，所以也不存在繳納增值稅。

搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償。土地被政府收回，不論補償是來自政府還是取得土地人，土地補償收入均免征增值稅。

二、政策性搬遷收入的土地增值稅處理

政策性搬遷補償中，對不動產(chǎn)的補償收入免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：…(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，條例第八條(二)項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應按規(guī)定繳納土地增值稅。

三、政策性搬遷收入的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1.國防和外交的需要。2.由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要。3.由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。5.由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

政策性搬遷說白了就是政府主導的為了公共利益進行的搬遷，這里注意三點：一是政府主導的搬遷一般都會公告并有正式的批復文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對應的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是正常的商業(yè)行為，需要進行正常的企業(yè)所得稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時，企業(yè)應按照相關的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不能享受相關的政策優(yōu)惠。

現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

符合下列兩種情形視為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：①搬遷規(guī)劃已基本完成;②當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

注意：一是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

四、政策性搬遷收入的個人所得稅處理

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的通知》（財稅〔2005〕45號）文件規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。該“被拆遷人”包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的商業(yè)用房。但“拆遷補償款”不包括對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營性補償。另據(jù)《財政部國家稅務總局關于易地扶貧搬遷稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕135號）第一條第（一）項規(guī)定，對易地扶貧搬遷貧困人口按規(guī)定取得的住房建設補助資金、拆舊復墾獎勵資金等與易地扶貧搬遷相關的貨幣化補償和易地扶貧搬遷安置住房，免征個人所得稅。

五、政策性搬遷企業(yè)新受讓房地產(chǎn)的契稅問題

取得拆遷補償款后，重新購置房屋或土地是否繳契稅？契稅法有規(guī)定：“因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅?！狈课荼豢h級以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定細則不同。以湖北省為例，《湖北省關于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋的，成交價格不超過貨幣補償部分免征契稅，對超出部分征收契稅；選擇房屋產(chǎn)權調(diào)換、土地使用權置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

六、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》的規(guī)定，印花稅應稅憑證是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。反之，未列舉的憑證就不需要繳納印花稅。拆遷補償合同不在列舉范圍內(nèi)，所以，不應繳納印花稅。

七、政策性搬遷補償?shù)臅嬏幚?/strong>

根據(jù)財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的通知(財會[2009]8號)規(guī)定：'企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。'根據(jù)上述規(guī)定，因公共利益搬遷而收到的從財政預算直接撥付的搬遷補償款，企業(yè)應于收到補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進行處理：

第一，屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關的政府補助計入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

第二，屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權)搬遷損失的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入其他收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

第三，屬于補償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權)的，應從“專項應付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關的政府補助，采取總額法核算的，在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。采取凈額法核算的，“遞延收益”直接沖減“固定資產(chǎn)”等。

第四，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應當轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細科目，由全體股東共同享有，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目。

作者：紀宏奎，單位：中匯武漢稅務師事務所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！