融資租賃會計處理2023（8篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：89

融資租賃會計處理2023

【第1篇】融資租賃會計處理2023

融資租賃會計處理分錄怎么做?需要繳納什么稅?這是會計人員普遍關(guān)注的問題，融資租賃業(yè)務(wù)主要用于租賃大型機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。本文就針對融資租賃的會計處理分錄及涉及的稅種做一個相關(guān)介紹，來一起了解下吧!

融資租賃會計處理分錄

一、融資租賃會計分錄

借：固定資產(chǎn)——融資租賃

貸：其他應(yīng)付款

二、承租人對融資租賃的會計處理

1、租賃開始日的會計處理

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

2、初始直接費用的會計處理

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)

貸：銀行存款等

3、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

4、履約成本的會計處理

借：管理費用等

貸：銀行存款

5、租賃期滿時的會計處理

(1)返還租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

(3)留購租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

融資租賃出租方相關(guān)的會計分錄

融資租賃需要繳納什么稅?稅率是多少?

答：融資租賃需要繳納增值稅，不動產(chǎn)融資租賃稅率為11%，而有形動產(chǎn)融資租賃稅率為17%。

融資租賃指的是出租人根據(jù)承租人(用戶) 的請求，和第三方(供貨商) 訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資購買承租人選定的設(shè)備。就目前而言，這是最為普遍，也是最基本的非銀行金融形式。

融資租賃由于其融資與融物相結(jié)合的特點，租賃公司在出現(xiàn)問題的時候可以回收、處理租賃物。所以比較適合中小企業(yè)融資。

經(jīng)營性租賃和融資租賃的區(qū)別

區(qū)別1：兩者判斷方法不一樣

融資租賃的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，對于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)而言，它是一種分期付款購置固定資產(chǎn)的變通方式。但是經(jīng)營租賃不一樣，它僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權(quán)，而對于與該項資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移。

區(qū)別2：租賃期限不同

經(jīng)營租賃期限較短，要比資產(chǎn)有效使用期短，而融資租賃的租賃期限較長，與資產(chǎn)的有效使用期接近。

區(qū)別3：設(shè)備維修、保養(yǎng)的責(zé)任方不一樣

對于融資租賃的設(shè)備，使用人需要承擔(dān)維修保養(yǎng)保險等義務(wù)。但如果是經(jīng)營性租賃，使用人沒有這個義務(wù)。

區(qū)別4：目的不同

融資租賃以取得設(shè)備的所有權(quán)為目的，而經(jīng)營租賃只是短期使用的，其目的并不是取得設(shè)備的所有權(quán)。

以上就是關(guān)于融資租賃會計處理分錄怎么做，需要繳納什么稅的全部介紹，希望對大家有所幫助。想要了解更多有關(guān)融資租賃的內(nèi)容，請持續(xù)關(guān)注會計網(wǎng)!

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第2篇】融資租賃會計處理中存在的問題

1、融資租賃業(yè)務(wù)會計處理與納稅處理

融資租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)也是融資，但是，營改增試點辦法要求繼續(xù)按租賃業(yè)處理，這形成一個稅會差異。按租賃業(yè)處理后，與融資性售后回租相比，進(jìn)項稅金客戶可以抵扣了，但稅率是17%，比起售后回租吃不吃虧？如果覺得吃虧的話，說明你沒有正確把握增值稅稅負(fù)概念。

目前看來，一家企業(yè)，如果想抵扣融資成本的進(jìn)項稅金，只有將融資按融資租賃處理。

例：

某有資質(zhì)的融資租賃公司按工廠要求，采購一套設(shè)備并轉(zhuǎn)租給工廠，設(shè)備價款1,170萬元，租期4年，年租金380萬元一年一付，到期后設(shè)備以1元價格銷售給工廠，業(yè)務(wù)符合融資融資標(biāo)準(zhǔn)。為采購該設(shè)備，融資租賃公司對外借款支付利息106萬元。

以上金額都為含稅金額，價稅分離后，金額整理如下表：

長期應(yīng)收款總額

1,520萬（1元回購款忽略）

設(shè)備原值

1,000萬

租賃日公允價值

1,000萬（假定）

總?cè)谫Y收益

1,520萬÷（1 17%）－1,000＝299萬

首年租賃現(xiàn)值收入

340萬（假定計算的現(xiàn)值）

融資租賃公司的利息

106萬（利息進(jìn)項不能抵扣）

累計銷項稅額

1,520÷1.17×17%=221萬

利息可抵扣稅額

106÷1.17×17%＝15萬

分析解答：

融資租賃公司會計與增值稅處理：

采購設(shè)備支付1,170萬元，收到設(shè)備商開具的增值稅專用發(fā)票。

借融資租賃資產(chǎn) 1,000萬

借應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金） 170萬

貸銀行存款 1,170萬

租賃日，設(shè)備原值與公允價值相等

借長期其應(yīng)收款 1,520萬元

貸融資租賃資產(chǎn) 1,000萬

貸未實現(xiàn)融資收益 299萬

貸應(yīng)交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅金 221萬

如果不使用“待轉(zhuǎn)銷項稅金”科目，此221萬預(yù)計的增值稅銷項，也可以直接掛在“其它應(yīng)收款”之上。待租金增值稅銷項確認(rèn)時，再轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅金）”。

首期收款380萬元，同時確認(rèn)增值稅銷項，并向客戶開具發(fā)票。注意，由于會計處理與增值稅的口徑不同（會計按現(xiàn)值），租賃收入與增值稅銷售額不一致是正確的。

借未實現(xiàn)融資收益 340萬

貸租賃收入 340萬

借銀行存款 380萬

貸長期應(yīng)收款 380萬

增值稅銷項＝380萬÷（1 17%）×17%＝55萬

借應(yīng)交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅金 55萬

貸應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅金）55萬

開具的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容：

增值稅專用發(fā)票

租金

稅率

增值稅

合計

325萬

17%

380萬

優(yōu)惠政策——融資租賃收入以扣除掉利息后的金額為納稅額，所以：

營改增抵減的銷項稅額＝106萬÷（1 17%）×17%＝15萬

借應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 15萬

貸租賃收入 15萬

2、融資性售后回租會計處理分錄

融資性售后回租，在之前的營改增試點中，是按“租賃業(yè)”納稅，本次試點后，還其融資的業(yè)務(wù)實質(zhì)，按貸款業(yè)納稅，后果就是，客戶不能抵扣進(jìn)項。

例：

客戶將生產(chǎn)線作價1000萬元出售給融資租賃公司，同時按10年租回，每年租金140萬元，租期結(jié)束后，生產(chǎn)線所有權(quán)歸于客戶。

這就是典型的融資性售后回租，形式是“銷售租賃”，但實質(zhì)是借款1,000萬元，等額本息每年償還140萬元，累計產(chǎn)生利息400萬元。會計注意，按實質(zhì)做賬。

分析解答：

既然是貸款業(yè)務(wù)，所以，出租方僅對400萬元利息納增值稅，貸款本金不存在被征稅的可能。按增值稅納稅時間的規(guī)定，于每次收款時產(chǎn)生納稅義務(wù)：

合計增值稅銷項＝400萬÷（1.6%）×6%＝22.6萬元。

進(jìn)行會計處理時，對于經(jīng)營雙方而言，都應(yīng)該按實質(zhì)重于形式原則，直接處理為貸款業(yè)務(wù)。雙方比較簡單的會計分錄如下表：

融入資金方/承租方

融出資金方/出租方

銷售設(shè)備1,000萬，客戶獲得1,000萬資金

借銀行存款 1,000萬

貸長期應(yīng)付款 1,000萬

借長期應(yīng)收款 1,000萬

貸銀行存款 1,000萬

支付首期租金140萬，假定其中利息50萬，本金90萬。注意企業(yè)所得稅上，只認(rèn)年均利息40萬，企業(yè)所得稅上稅會有差異

借長期應(yīng)付款 90萬

貸銀行存款 90萬

借財務(wù)費用 50萬

貸銀行存款 50萬

借銀行存款 90萬

貸長期應(yīng)付款 90萬

借銀行存款 50萬

貸應(yīng)交稅費－應(yīng)交增（銷） 2.26萬

貸投資收益 47.74萬

以上就是雙方正常情況下的會計處理，直至租期結(jié)束。

對承租方而言，設(shè)備本身的所有權(quán)事實上沒有變化，設(shè)備折舊也持續(xù)提取，會計處理必須遵循實質(zhì)重于形式原則。

如果該融資租賃公司有資質(zhì)，即“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”，就可以享受差額納稅，在計算增值稅銷項稅金時，可以再扣除本項目產(chǎn)生的借款與發(fā)債利息。

例如：本項目對應(yīng)的可扣除的利息為20萬元，則可扣減這20萬元利息后再計稅。由于試點的相關(guān)政策并沒有限制為分期扣減，所以可以一次性扣減。當(dāng)然，企業(yè)也可以選擇分次扣減。

首期抵扣增值稅銷項＝20萬÷（1 6%）×6%＝1.13萬元。

融資租賃公司本期少確認(rèn)銷項1.13萬。

此時，融資租賃公司做銷項扣減的分錄：

借應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 1.13萬

貸投資收益 1.13萬

對于客戶來說，一旦價格談成，對方是否享受差額納稅，與他們沒有任何影響，不再有處理。

3、直租業(yè)務(wù)的irr計算和財稅處理

例：

某司將燈架1套以融資租賃方式租賃給廣州xx設(shè)備有限公司，租賃期為3年（2023年8月28日至2023年8月27日），廣州xx設(shè)備有限公司每月支付租金7000.00元，租賃期滿后燈架所有權(quán)屬于承租方，燈架的公允價值為200000.00元，租賃初始直接費用（業(yè)務(wù)中介費）1000.00元由我公司現(xiàn)金支付。請問這個融資租賃業(yè)務(wù)是由誰向誰開具發(fā)票？？發(fā)票金額多大？？首次交付資產(chǎn)和后面收租金的時候，分錄分別應(yīng)該怎么做？

分析：

這個問題屬于典型的融資租賃直租業(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。貴公司是出租方，對方是承租方。發(fā)票應(yīng)該是出租方開具給承租方，即應(yīng)該是該公司給對方開票。開票金額就是合同約定的租金金額，即每月開具一次，金額7000元。

由于案例未能說明租金及資產(chǎn)公允價值是否含稅，先假設(shè)都是未含稅金額；并假定貴公司是一般納稅人。

會計分錄：

1、首次交付資產(chǎn)（租賃開始日）

最低租賃收款額（不含稅）=7000*12*3=252000.00元

最低租賃收款額（含稅）=7000*12*3*1.17=252000.00元*1.17=294840元

最低租賃收款額現(xiàn)值（不含稅）=資產(chǎn)的公允價值=200000.00元

則：未實現(xiàn)融資收益=252000-200000-1000=51000元

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 294840

貸：融資租賃資產(chǎn) 200000

庫存現(xiàn)金 1000

未實現(xiàn)融資收益 51000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 42840

以后每月收取租金時

首先需要計算融資租賃的內(nèi)含實際利率（irr），然后計算每期收款對應(yīng)的融資收益。該計算過程如果使用教科書的辦法會很復(fù)雜，如果使用excel表格及其函數(shù)則相對簡單。計算過程如下圖（表格中部有隱藏）：

說明：由于租金是按每月收取的，所以計算出的實際利率是月利率。此處使用了財務(wù)上會經(jīng)常用到的函數(shù)——irr函數(shù)。

第一月收取租金時的會計分錄：

借：銀行存款 8190

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 8190

同時：

借：未實現(xiàn)融資收益 2567.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 1190

貸：租賃收入 2567.34

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1190（7000*17%）

以后各月收取租金的分錄基本一致，只是變化“未實現(xiàn)融資收益”（租賃收入），該數(shù)據(jù)就是上表的②欄的數(shù)據(jù)。

4、租賃開始前一次性收取租金的賬務(wù)處理

例：

租賃合同或中約定，租賃業(yè)務(wù)開始時，出租方一次性預(yù)先收取全部租金，出租時間為2023年10月1日收取租金120000元。

解答：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會[2006]3號）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。可見，作為企業(yè)日?；顒又械氖杖胧前凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費用。按照這一原則，出租方在一次性預(yù)先收取全部租金時，應(yīng)在合理期限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2023年10月1日，出租方收取租金時的會計分錄為：

借：銀行存款 120000

貸：預(yù)收賬款 120000.

租期內(nèi)每月結(jié)轉(zhuǎn)租金收入時：

借：預(yù)收賬款 5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

（二）稅務(wù)處理

1.營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，企業(yè)應(yīng)就2023年10月1日收取的兩年租金120000元，在2023年11月納稅申報時繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%，暫不考慮城建稅及教育費附加等）。

2.企業(yè)所得稅：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？梢姡镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實現(xiàn)制。稅收與會計確認(rèn)的不同，會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)應(yīng)將會計當(dāng)期確認(rèn)的租金收入與實際收取的租金收入差額作納稅調(diào)整處理。

分析：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條對租金收入確認(rèn)問題作出規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

從上述文件可以看出，納稅人租賃業(yè)務(wù)跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也可以按照國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

5、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

例：

2023年1月1日，某公司與租賃公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租期為3年，租賃期開始日為合同簽訂日；月租為6萬，每年年末支付當(dāng)年度租金；前三個月免交租金；如果市場平均月租水平較上月上漲的幅度超過10%，那么從下個月開始，每個月增加租金5000元。并且這家承租公司為簽訂合同在2023年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。

分析解答：

（1）或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

（2）為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益

（3）免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用

租金的處理：

發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益；（如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。）

會計分錄為：

（1）確認(rèn)各期租金費用時

借：長期待攤費用等

貸：其他應(yīng)付款等

（2）月底轉(zhuǎn)入管理費用時

借：管理費用

貸：長期待攤費用

（3）實際支付租金時

借：其他應(yīng)付款等

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

初始直接費用的處理：初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

會計分錄：

借：管理費用等

貸：銀行存款等

或有租金的處理：或有租金，在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

會計分錄：

借：財務(wù)費用等

貸：銀行存款等

相關(guān)信息的披露：承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額；

出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的處理

（1）出租人提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用；

（2）出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

6、融資租賃保證金的保證金的賬務(wù)處理

例：

a公司于2023年12月與招銀金融租賃有限公司（以下簡稱“招銀”簽訂《融資租賃合同》，合同約定：（1）a公司將賬面價值為387,084,511.75元的固定資產(chǎn)以38,708.45萬元轉(zhuǎn)讓給招銀，同時a公司于起租日一次性支付首期租金8,708.45萬元，招銀直接向a公司支付30,000萬元后視為招銀完全履行了合同約定的設(shè)備購買價款支付義務(wù)，同時a公司也完全履行了首期租金支付義務(wù)。（2）租賃期為5年，起租日為招銀實際支付租賃設(shè)備轉(zhuǎn)讓價款之日，每期租金支付方式為等額后付，名義參考年租賃費率為3-5年期人民銀行貸款基準(zhǔn)利率（每季度支付租金1,790.82萬元）。（3）a公司于起租日前一次性支付手續(xù)費1,200萬元。（4）a公司于起租日前一次性支付租賃保證金3,000萬元，保證金不計利息，a公司在履行合同過程中如發(fā)生違約事件，招銀有權(quán)用租賃保證金按以下順序抵扣：①應(yīng)付的違約金，②其他費用，③欠付租金。如果a公司未按要求補(bǔ)足保證金，招銀有權(quán)使用a公司其后每次支付的租金優(yōu)先補(bǔ)足保證金；如a公司在合同履行期間沒有發(fā)生任何違約事項，租賃保證金用于沖抵最后一期或幾期租金相應(yīng)的金額。（4）租賃期屆滿，租賃設(shè)備的名義貨價為1萬元，a公司按時履行完畢合同項下所有債務(wù)后（包括但不限于租金、租賃設(shè)備名義貨價、其他應(yīng)付款項等），租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給a公司。

a公司在起租日前，用銀行存款支付招銀手續(xù)費1,200萬元、保證金3,000萬元，并于2023年12月15日收到招銀支付的30,000.00萬元設(shè)備轉(zhuǎn)讓款（已扣除首期租金8,708.45萬元），a公司于每季末月15日支付租金1,790.82萬元。

分析解答：

1、對于租賃開始時支付的手續(xù)費1200萬元，應(yīng)作為對長期應(yīng)付款賬面價值的調(diào)整，即借記“未確認(rèn)融資費用”，在實際利率計算時納入考慮，攤?cè)胱赓U期內(nèi)的利息支出中。

2、對于保證金3000萬元，從合同條款中看，a公司只有在按期履行債務(wù)時，才具有將保證金沖抵最后2期租金的權(quán)利。因此，該項抵銷權(quán)利并非現(xiàn)時可執(zhí)行的，該項“長期應(yīng)收款——保證金”不能與長期應(yīng)付款抵銷后以凈額列報，而是應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

在具體操作時，對該項不計息的長期應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)與長期應(yīng)付款采用相同的實際利率進(jìn)行折現(xiàn)。

假設(shè)本案例中的租賃期為5年，在2023年12月的租賃開始日，初始獲取資金凈額為30,000-1,200-3,000=25,800萬元；每季度末支付租金1,790.82萬元；期末留購款項為1萬元，相當(dāng)于倒數(shù)第二期需支付的現(xiàn)金凈額為582.64萬元（=1790.82-(3000-1791.82))，最后一期需支付的現(xiàn)金凈額為零。則使用excel中的irr()函數(shù)求出每季度的實際利率為2.62%，相應(yīng)地年利率為(1 2.62%)^4-1=10.89％。根據(jù)該折現(xiàn)率，長期應(yīng)收款3000萬元的折現(xiàn)值為1,807.83萬元，長期應(yīng)付款的折現(xiàn)值為27,607.83萬元。賬務(wù)處理為（假設(shè)不考慮增值稅影響）：

借：銀行存款 25,800

未確認(rèn)融資費用 8,209.57

長期應(yīng)收款——保證金 3,000

貸：未確認(rèn)融資收益 1,192.17

長期應(yīng)付款 35,817.40

后續(xù)應(yīng)當(dāng)分別編制長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款的實際利率攤銷表，分別確認(rèn)長期應(yīng)收款的利息收入和長期應(yīng)付款的利息支出，兩者所用的實際利率相同。

7、售后回租融資租賃形成的借款利息資本化問題

例：

某公司以自有固定資產(chǎn)通過售后回租融資租賃的形式向融資租賃公司借入款項，用于購建廠房、設(shè)備。其分期支付的利息參照專項銀行借款進(jìn)行資本化，是否可以?利息對應(yīng)的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣,因資產(chǎn)處于在建狀態(tài)，無法劃分房屋及設(shè)備支出金額，擬全部抵扣，還是將房屋部分計算做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？即如何對利息資本化及進(jìn)項稅處理的判斷？

分析解答：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》第三條：“承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號--借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》進(jìn)行計量”。因此，售后回租構(gòu)成融資租賃本質(zhì)上是資產(chǎn)抵押借款，其利息支出的資本化問題，與一般的銀行借款所考慮的問題相同。個人認(rèn)為是按照財稅[2005]165號文的規(guī)定進(jìn)行分拆，確定不可抵扣的進(jìn)項稅額。

8、融資租賃中出租方的會計處理

例：

a公司為融資租賃公司，向b公司購買一臺機(jī)器設(shè)備含稅價117萬，融資租賃給c單位，分5年收取，每年6萬。

1、購買租賃資產(chǎn)

借：融資租賃資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項） 17

貸：銀行存款 117

2、出租給c公司

借：長期應(yīng)收款 130

貸：融資租賃資產(chǎn) 100

未實現(xiàn)融資收益 13

其他應(yīng)付款--增值稅 17

3、收到租金

借：銀行存款 6

其他應(yīng)付款--增值稅

貸：長期應(yīng)收款 6

應(yīng)交稅費--增值稅（銷項）

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-增值稅（銷項）

那么，這種會計處理方式是否正確呢。再出租給c公司的時候，先用“其他應(yīng)付款”科目計提100萬租賃物未來應(yīng)繳納的銷項稅，待以后每年收到租金后再逐年繳納銷項稅，沖減其他應(yīng)付款。

分析解答：

在融資租賃“營改增”以后，建議出租方和承租方在對長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款進(jìn)行初始確認(rèn)時，都是取不含增值稅的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)處理。相應(yīng)地所確認(rèn)的長期應(yīng)收款也是不含稅金額，銷項稅額到實際發(fā)生納稅義務(wù)時再確認(rèn)?？蓞⒖肌队媽W(xué)撮要2015》之“問題4-2-5（涉及稅金影響的售后回租構(gòu)成融資租賃交易的會計處理）”。

9、約定售后回購到期后議定不回購的問題

現(xiàn)有一家房地產(chǎn)企業(yè)a，2023年，為取得融資，與一家融資租賃公司b簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：b融資租賃公司購買a公司c和d兩處物業(yè)，c已經(jīng)完成可投入使用，d仍處于在建狀態(tài)。b購回c和d兩處物業(yè)后，由a租回，租賃期三年，三年后a按原出讓價回購，現(xiàn)租賃期結(jié)束，由于資金緊張，雙方重新約定a不回購，兩處物業(yè)產(chǎn)權(quán)證全部辦理在b名下，b收回c和d兩處物業(yè)租賃權(quán)并對社會出讓，b出讓取得的收入先和a所欠資金進(jìn)行抵消，如有結(jié)余返還給a ，如有不足部分，則由a繼續(xù)支付差額部分。在租賃期間，d處于在建狀態(tài)，核算在開發(fā)成本中，c處于可使用狀態(tài)，計入固定資產(chǎn)中核算，并按期攤銷?，F(xiàn)a企業(yè)擬將原收到的融資款由長期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款。

問：1、目前融資款由長期應(yīng)付款調(diào)整至預(yù)收賬款是否可行？

2、原來按融資租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的情況，現(xiàn)在是否需要做追述調(diào)整，直接按預(yù)售狀態(tài)處理？

分析解答：

1、原先按售后回購的方式融資，后因債務(wù)人財務(wù)困難而修改交易條件，以原作為租賃標(biāo)的的物業(yè)的未來租金收益權(quán)（可以變相地理解為物業(yè)所有權(quán)）抵償欠款，同時債務(wù)人a對差額部分仍有補(bǔ)足義務(wù)（抵債后的結(jié)余部分則可要求債權(quán)人返還），這種情況下a事實上應(yīng)當(dāng)在將物業(yè)交付出去時終止確認(rèn)c（固定資產(chǎn)）和d（開發(fā)成本）兩處物業(yè)，并確認(rèn)終止確認(rèn)的相關(guān)損益。這種情況不應(yīng)將原收到的融資款由長期應(yīng)付款科目調(diào)整至預(yù)收賬款，仍應(yīng)在長期應(yīng)付款中核算直至實際抵債操作完畢。

2、以前年度按融資租賃處理并不構(gòu)成會計差錯，現(xiàn)在轉(zhuǎn)為租賃權(quán)抵債，是因后續(xù)情況變化而作出的交易條件修改，不構(gòu)成前期差錯，不應(yīng)追溯重述前期報表。

分析解答：

當(dāng)出租人利用財務(wù)杠桿原理，用較少的投資來組織一項較大金額的租賃時，此項租賃就稱為杠桿租賃。在杠桿租賃中涉及三個當(dāng)事人：出租人、承租人和貸款人。通常情況下，出租人投入占租賃資產(chǎn)20%～40%的資金，就可作為租賃資產(chǎn)的所有者，其余60%～80%的資金則由銀行或財團(tuán)等以無追索權(quán)貸款提供，但需出租人以租賃資產(chǎn)作抵押，以轉(zhuǎn)讓租賃合同和收取租金的權(quán)利作擔(dān)保。

杠桿租賃的會計問題主要在出租人方面。從出租人角度看，判斷租賃分類的五個標(biāo)準(zhǔn)中，除最低租賃付款額現(xiàn)值等于或超過租賃資產(chǎn)公允價值的90%這一條外，其他均符合直接融資租賃的各項條件。因此，可將其歸類為直接融資租賃。但是，用一般的直接融資租賃會計處理方法來處理杠桿租賃，既不能正確反映租賃期間內(nèi)的收益，也不能反映出租人投資的真正變化。由于杠桿租賃下，在租賃前期出租人的現(xiàn)金流入量要大于現(xiàn)金流出量，租賃后期則正好相反，因此，應(yīng)采用特定的方法確認(rèn)和分配杠桿租賃下的收益。我國租賃會計準(zhǔn)則未對杠桿租賃的會計處理作出具體規(guī)定，本文借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，運用多階段法，探討出租人的會計處理。

10、委托租賃會計處理

a公司是一個租賃公司，關(guān)聯(lián)公司b將400萬元資金委托給a公司進(jìn)項融資租賃業(yè)務(wù)，相關(guān)的利息收入歸b所有，a公司只獲取手續(xù)費。該400萬元的融資租賃業(yè)務(wù)下的融資租賃對象、資金用途、金額、期限和利率均由a公司自行確定?，F(xiàn)a公司與c公司簽訂售后回租合同，a公司用其400萬元向c采購資產(chǎn)并將其租賃給c公司，賬面上對出租行為的會計處理如下：

借：長期應(yīng)收款-c：431萬

貸：資產(chǎn) 400萬

待轉(zhuǎn)交增值稅 5萬

其他應(yīng)付款-b 26萬

問題：是否可認(rèn)定為委托租賃，會計處理是否正確。相應(yīng)的長期應(yīng)收款是否需要計提損失，該損失是否稅前可扣除。

分析解答：

“委托租賃”不是會計概念。對會計處理而言，關(guān)鍵在于認(rèn)定a公司對承租人的收款權(quán)利是否獨立于向委托方或供應(yīng)商的付款義務(wù)，是否只有在收到款項后才有義務(wù)向b支付，a是否承擔(dān)墊付資金的信用風(fēng)險。即，應(yīng)當(dāng)運用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)原則，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，分別考慮金融資產(chǎn)、金融負(fù)債是否滿足終止確認(rèn)條件。

如果金融資產(chǎn)（應(yīng)收租賃款）不滿足終止確認(rèn)條件的，則a應(yīng)對其計提壞帳準(zhǔn)備。

【第3篇】融資租賃業(yè)會計處理

員工體檢費如何報賬？

答：企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，由于在租賃期里承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險。因此承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并且要計提固定資產(chǎn)折舊。

承租人對融資租賃的處理：

1.租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

2.初始直接費用的處理——手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價值：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

3.未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟奶幚怼磳嶋H利率法分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費用的期初余額）×實際利率

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

融資租賃的稅務(wù)處理

融資租賃是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)分類為融資租賃。

對于融資租賃，其稅務(wù)處理如下：

（1）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除；

（2）融資租賃設(shè)備可以計提折舊并在稅前扣除，而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除；

（3）租賃費通過舉債支付，其利息可以在稅前列支。

如果一項租賃實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)歸類為經(jīng)營租賃。所以，一項租賃歸類為融資租賃還是經(jīng)營租賃依賴于租賃的實質(zhì)而不是合同的形式。

對于經(jīng)營租賃，其涉稅處理如下：

（1）可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；

（2）支付的租金沖減企業(yè)的利潤，減少應(yīng)納稅所得額；

（3）當(dāng)出租人和承租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃形式最終將會使該利益集團(tuán)可以實現(xiàn)利潤合理轉(zhuǎn)移，這是典型的租賃節(jié)稅效應(yīng)。

【第4篇】經(jīng)營租賃與融資租賃的會計處理

【問：】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當(dāng)如何處理？

出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？

企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。

講解：

在2023年12月新頒布的《租賃》會計準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅制谟嬋氘?dāng)期損益。”

可見，最新的租賃準(zhǔn)則，對經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用的處理，充分體現(xiàn)了會計上的配比性原則。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行計量。

原舊借款費用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用，該條解釋拓寬了新借款費用適用范圍。

由于未確認(rèn)融資費用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費用，因此其資本化／費用化也遵循借款費用準(zhǔn)則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個問題。

根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個問題，一是融資費用的計量問題，二是融資費用的承擔(dān)歸屬問題。

例1

甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項固定資產(chǎn)，并在2023年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2023年12月31日，按照租賃準(zhǔn)則的計算，確認(rèn)的融資費用10萬元。

這10萬元的融資費用，再按照借款費用準(zhǔn)則計算，其中5萬元需要資本化，5萬元需要費用化。

（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用；

出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

在2023年12月新頒布的《租賃》會計準(zhǔn)則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定，將承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。

即承租人除了短期租賃和低價值租賃以外，采用與融資租賃會計處理類似的單一模型。

而出租人總體上繼承了原租賃準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會計處理規(guī)定。

例2

乙公司2023年1月1日以經(jīng)營租賃方式租出一項固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬元。

2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬元。

本例中雖然2023年免收租金，甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬元租金在三年內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

假設(shè)按照直線法計算，三年每年需要確認(rèn)租金收入4萬元。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；

承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

講解：按照最新的租賃準(zhǔn)則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營租賃，我們主要考慮出租人的會計處理。出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，相當(dāng)于租金收入的減少。

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；

未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達(dá)不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。

該條解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本，否則計入當(dāng)期損益。

不過，2023年新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》將收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

該準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理。

【第5篇】融資租賃服務(wù)費會計處理

在法律實務(wù)中，經(jīng)常會遇到雙方簽訂的《融資租賃合同》及相關(guān)合同均未實際履行，但是在合同中有條款載明對方已經(jīng)履行合同義務(wù)了，而且按照合同約定支付了相應(yīng)的費用。在這種情況下該如何救濟(jì)呢？

下面我們用一個案例來進(jìn)行分析：

甲公司、乙公司共同簽訂《融資租賃合同（售后回租）》。合同約定乙公司向甲公司出售設(shè)備并進(jìn)行售后回租。同時，乙公司為了進(jìn)行融資租賃與甲公司簽訂了《咨詢服務(wù)合同》，約定乙公司委托甲公司提供融資租賃、財產(chǎn)管理咨詢等服務(wù)，咨詢服務(wù)費為人民幣500萬元，同時約定甲方在訂立合同前已經(jīng)為乙公司提供了的足夠的咨詢服務(wù)。乙公司向甲公司支付完畢該筆費用。但《融資租賃合同（售后回租）》及《咨詢服務(wù)合同》未實際履行合同，在《咨詢服務(wù)合同》已經(jīng)明確寫明甲公司提供了咨詢服務(wù)的情況下，乙公司能夠追回已經(jīng)支付的咨詢服務(wù)費？

乙方能夠使用的追索手段：

1、乙方享有合同單方解除權(quán)，主張解除合同，返還款項

乙公司與甲公司之間簽訂的《咨詢服務(wù)合同》實質(zhì)上為委托合同，根據(jù)《中華人民共和國合同法》第四百一十條：“委托人或者受托人可以隨時解除委托合同”的法律規(guī)定，乙公司享有任意解除權(quán)，乙公司可以向甲公司發(fā)送解除合同的通知函，要求解除雙方簽訂的《咨詢服務(wù)合同》，合同解除后，尚未履行的，終止履行；已經(jīng)履行的，根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，當(dāng)事人可以要求恢復(fù)原狀、采取其他補(bǔ)救措施，并有權(quán)要求賠償損失。

甲公司公司沒有提供咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)退還乙公司已付的服務(wù)費。

2、證明《融資租賃合同（售后回租）》名為融資租賃，實際為借款合同，《咨詢服務(wù)合同》沒有履行可能

乙公司與甲公司之間的《咨詢服務(wù)合同》一開始就是為了能夠融資租賃合同能夠順利進(jìn)行而簽訂，融資租賃合同實質(zhì)為借款合同則《咨詢服務(wù)合同》喪失了履行依據(jù)，且融資租賃合同的當(dāng)事人并未實際履行，乙公司可以以不具有提供相關(guān)服務(wù)的可能為由要求甲公司退回已付的款項。

那么如何證明《融資租賃合同（售后回租）》實際為借款合同？根據(jù)《最高院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條規(guī)定：“人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《合同法》第237條的規(guī)定，結(jié)合標(biāo)的物的性質(zhì)、價值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利和義務(wù)，對是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系做出認(rèn)定，對名為融資租賃合同，但實際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的，人民法院應(yīng)按照其實際構(gòu)成的法律關(guān)系處理?！?融資租賃兼具“融資”與“融物”的雙重特點缺一不可，其包含兩個交易行為，一是出賣人和出租人之間的買賣合同關(guān)系，一是承租人和出租人之間的租賃合同關(guān)系，兩個合同互相結(jié)合，構(gòu)成融資租賃合同關(guān)系。本案中，因《融資租賃合同（售后回租）》并未實際履行，則只能從合同約定上判斷雙方是否構(gòu)成了“買賣合同關(guān)系”與“租賃合同關(guān)系”，從甲乙雙方未形成買賣合同關(guān)系入手簡單些，比如證明乙方對于合同中約定的融資物無處置權(quán)，且甲方明知，雙方真實意思表示并非融資租賃，而是出借資金；或者證明租賃物所有權(quán)從未從岀賣人處轉(zhuǎn)移至出租人，甲公司在租賃期內(nèi)只是名義上享有設(shè)備所有權(quán)，無法起到對租賃債權(quán)的擔(dān)保作用，該類融資租賃合同沒有融物屬性，僅有資金空轉(zhuǎn)，名為融資租賃，實為借貸，應(yīng)屬借款合同。

《咨詢服務(wù)合同》是為《融資租賃合同（售后回租）》履行提供融資租賃咨詢服務(wù)的，沒有融資租賃行為，則咨詢服務(wù)也不可能存在，即使雙方在《咨詢服務(wù)合同》中寫明甲方已經(jīng)提供了咨詢服務(wù)，但明顯與實際情況不符，法院仍有判決返還咨詢服務(wù)費的可能。

律師提醒：

雖然乙公司已經(jīng)在《咨詢服務(wù)合同》中認(rèn)可甲公司提供了咨詢服務(wù)合同，該自認(rèn)雖不構(gòu)成訴訟中的自認(rèn)，但會成為對方主張其提供咨詢服務(wù)合同的證據(jù)，存在法院基于誠實信用原則認(rèn)可甲提供了咨詢服務(wù)、駁回乙公司請求的風(fēng)險。因此最后提醒大家在簽訂合同中對于這種已經(jīng)履行義務(wù)的條款要尤為注意，避免后期產(chǎn)生糾紛對己方障礙，啞巴吃黃連，有苦難言。

【第6篇】融資租賃會計處理

從一個實例來看融資租賃的會計處理

例： 2023年1月1日泰航租賃公司購入設(shè)備一套，賬面價值5500000.00元，以融資租賃方式出租給紅光醫(yī)院，租期3年，紅光醫(yī)院發(fā)生直接費用20000.00元，泰航公司發(fā)生直接費用15000.00元，合同約定紅光醫(yī)院每年支付租金200000.00元，資產(chǎn)余值為100000.00元。，承租人擔(dān)保余值是50000.00元，獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值30000.00元。租賃期間，紅光醫(yī)院直接按照直線法對該項固定資產(chǎn)計提折舊；租賃期滿，租賃期滿，資產(chǎn)可以由出租人收回也可以由承租人留購，留購價款為20000.00元。假定擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值均未發(fā)生變化。

一、出租人的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理前分析：

1、確定租賃期租賃期=合同確定的租賃期=3年

2、確定最低租賃付款額和最低租賃收款額度

確定最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的款項+由承租人或第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值=200000*3+50000=650000.00元

最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨立于承租人和出租人第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=650000.00+30000.00=680000.00元

3、確認(rèn)應(yīng)收融資租賃的入賬價值及未擔(dān)保余值

應(yīng)收融資租賃的入賬價值=最低租賃收款額度+初始直接費用 =680000.00+15000.00=695000.00元

未擔(dān)保余值=20000.00元

4、確定融資租賃資產(chǎn)的內(nèi)含利率

設(shè)融資租賃內(nèi)含利率是r,根據(jù)租賃內(nèi)含利率的性質(zhì)，有：

200000*（p/a，r,3)+(50000+30000+20000)*(p/f,r,3)

=550000+15000

=565000.

令：r1=10%,200000*（p/a,10%,3)+100000*(p/f,10%,3)

=572502

r2=11%,200000*（p/a,11%,3)+100000*(p/f,11%,3)

利用內(nèi)插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%

=10.7018%

5、確認(rèn)未實現(xiàn)的融資收益

未實現(xiàn)的融資收益=（最低融資租賃收款額度+初始直接費用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額度+初始直接費用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

=（680000+15000+20000）-《200000*（p/a，10.718%，3）+（50000+30000）*(p/f，10.708，3）+15000+20000*(p/f，10.708，3）

=135000元

泰航租賃公司（出租人）會計分錄

1、租賃期開始日

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 695000

未擔(dān)保余值 20000

貸：融資租賃資產(chǎn) 565000

銀行存款 15000

未實限融資收益 135000

同時，按照最低租賃收款額與未擔(dān)保的余值的現(xiàn)值之和與租賃資產(chǎn)賬面余額的差額：

借：營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失 15000

貸：融資租賃資產(chǎn) 15000

2、采用實際利率法對未實現(xiàn)融資收益在租期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，編制未實現(xiàn)融資收益分配表

未實現(xiàn)融資收益分配表單位：元

日期

年租金

確認(rèn)的融資收入

租賃投資凈額

租賃投資凈額余額

（1）

（2）=期初（4）*10.7018%

（3）=（1）-（2）

期末（4）=期初（4）-（3）

2023年1月1日

565000

2023年12月31日

200000

60465

139535

425465

2023年12月31日

200000

45532

154468

270997

2023年12月31日

200000

29003

170998

100000

合計

600000

135000

465000

3、收到租金，并確認(rèn)融資收入

借：銀行存款 200000

貸：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款 200000

借：未實現(xiàn)融資收益 60465

貸：租賃收入 60465

以后各期收入處理同上

4、租賃期滿的會計處理

（1）期滿返還租賃資產(chǎn)，由于存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，故會計分錄如下

借：融資租賃資產(chǎn) 115000

貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)收融資租賃款 95000

未擔(dān)保余值 20000

（2）承租人留購租賃資產(chǎn)的情況，會計分錄如下

借：銀行存款 95000

營業(yè)外支出--處置飛流動資產(chǎn)損失 20000

貸：應(yīng)收融資租賃款 95000

未擔(dān)保余值 20000

二、承租人的賬務(wù)處理

1、紅光醫(yī)院租入設(shè)備時，

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)（相當(dāng)于買價） 600000

未確認(rèn)融資費用 135000

貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 735000

2、承租人支付費用如運輸費、安裝費、調(diào)試費用等

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 20000

貸：銀行存款 20000

3、每期支付租金的會計分錄

借：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 200000

貸：銀行存款 200000

4、確認(rèn)利息費用時的會計分錄

借：財務(wù)費用 60465

貸：未確認(rèn)融資費用 60465

以后各期處理相同

5、每月計提折舊時的會計分錄

借：管理費用（或制造費用） 13888.88

貸：累計折舊 13888.88（600000-100000）/3/12

6/租賃期滿,承租人對租賃資產(chǎn)有三種選擇:返還資產(chǎn)/留購/優(yōu)惠續(xù)租

(1)租賃期滿,承租人向出租人返還資產(chǎn)時:如果存在擔(dān)保余值,會計分錄如下:

借 : 長期應(yīng)付款 --應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

貸: 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在擔(dān)保余值,會計分錄

借:累計折舊

貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

(2)租賃期滿,如果承租人優(yōu)惠購買,支付買家時,

借:長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款

同時將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)科目

借:固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)

貸:固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

(3)租賃期滿,承租人優(yōu)惠續(xù)租,則應(yīng)視同該項租賃一直存在,而做出相應(yīng)的會計處理

【第7篇】融資租賃逾期租金會計處理

租賃辦公樓減免了3個月的租金，這3個月該怎么做分錄，是否還要繼續(xù)計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊呢？

解答：

租賃辦公樓減免了3個月租金，需要區(qū)分兩種情況：1.簽署合同時，直接就約定了減免3個月的；2.因為疫情影響，減免3個月的。

一、簽署合同直接減免的

出租方為了盡快將房屋出租出去，同時承租方租賃房屋后多數(shù)也要進(jìn)行裝修的，因此在實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)簽署租賃合同時會約定一定的免租期。

因此，對于簽署合同直接約定免租期的，直接按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

（一）按照新租賃準(zhǔn)則處理的

1.租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（備注：首付租金等取得進(jìn)項稅額）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額（或用其他科目，未來租金對應(yīng)的進(jìn)項稅額）

貸：租賃負(fù)債-應(yīng)付租賃款（未來需要支付的含稅租金額）

銀行存款（初始費用、首付租金等）

2.在租賃期間，包含免租期內(nèi)折舊：

借：管理費用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

3.在租賃期間，包含免租期內(nèi)按實際利率（實際收益、內(nèi)含報酬）分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”：

借：財務(wù)費用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用

4.租賃期內(nèi)支付租金：

借：租賃負(fù)債-應(yīng)付租賃款

貸：銀行存款

同時，取得租金專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額

5.租賃期結(jié)束，不再續(xù)租的：

借：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

說明：在租賃期開始日，對于租賃負(fù)債也有以不含稅租金進(jìn)行核算的；在支付租金時確認(rèn)進(jìn)項稅額的會計分錄略微有差異。

（二）按照舊租賃準(zhǔn)則包括小企業(yè)會計準(zhǔn)則處理的

按照舊租賃準(zhǔn)則包括小企業(yè)會計準(zhǔn)則處理的，是不需要確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”的，對于存在免租期的經(jīng)營租賃，只需要將租金總額在整個租賃期內(nèi)（含免租期）進(jìn)行平均分?jǐn)偧纯伞?/p>

比如某辦公樓租賃期是3年，前面有3個月免租期，實際租賃時間是36個月+3個月=39個月。每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨?，就?年的總租金額除以39個月來計算，然后計入當(dāng)期損益。

借：管理費用

貸：預(yù)付賬款等

二、因為疫情減免的

《財政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)<新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2020]10號）對于因為疫情影響而發(fā)生租金減免等的會計處理，做出有特別規(guī)定。

由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達(dá)成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行會計處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡化方法。

對于該規(guī)定，我曾經(jīng)在出臺時做過解讀：

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）的企業(yè)。

解讀：也就是說，截至目前，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，并不是所有的企業(yè)都采用了新租賃準(zhǔn)則，2006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2006〕3號）依然是有效的。

1.承租人會計處理。

對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項，在實際支付時沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項。

解讀：按照2006版租賃準(zhǔn)則，承租人對租賃要分類為經(jīng)營租賃和融資租賃。承租人對于經(jīng)營租賃，在租賃期開始日是不確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”，而是直接將租賃費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，所以發(fā)生減免的也是直接沖減。

【案例-1.1】甲公司租賃乙公司某處門面房作為公司的銷售窗口，租賃期限2023年7月1日至2023年6月30日。按照合同約定甲公司在2023年1月5日支付了2023年1季度房租4.20萬元，開具了5%征收率的專票。疫情發(fā)生后，甲公司做出2023年1至6月減半征收房租的決定。已經(jīng)支付的租金可在后期支付的租金中扣減。

解析：

（1）乙公司支付租金時，會計分錄如下：

借：銷售費用 4萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 0.2萬元

貸：銀行存款 4.2萬元

（2）如果乙公司是在3月底前得到甲公司減免租金的通知，可以在3月份做如下會計分錄：

借：銷售費用 -2萬元

貸：應(yīng)付賬款 -2萬元

（3）在4月份確認(rèn)2季度應(yīng)付的租金（扣繳1季度多交金額后不用再交）：

借：銷售費用 2萬元

貸：應(yīng)付賬款 2萬元

【案例-1.2】沿用【案例-1.1】資料，假如甲公司不是減免租金，而是將2季度租金可以延遲到6個月后支付。

解析：乙公司在4月份確認(rèn)應(yīng)付的租金，會計分錄：

借：銷售費用 4萬元

應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額 0.2萬元

貸：應(yīng)付賬款 4.2萬元

對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認(rèn)融資費用確認(rèn)為當(dāng)期融資費用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊等后續(xù)計量。

解讀：2006版租賃準(zhǔn)則對于融資租賃，同樣也是采用實際利率法，在租賃期開始日是要計算實際利率（貼現(xiàn)率）的。如果租賃期間發(fā)生租賃付款額或付款期限的變化，導(dǎo)致租賃變更的，需要重新計算實際利率（貼現(xiàn)率），并調(diào)整租入固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費用等，后續(xù)還會影響租入固定資產(chǎn)折舊等。

采用簡化方法的，也就省去了上述的繁瑣過程，實際利率（貼現(xiàn)率）不變，固定資產(chǎn)原值、未確認(rèn)融資費用、折舊等統(tǒng)統(tǒng)都不變。

發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認(rèn)的長期應(yīng)付款。

解讀：在按照簡化方法處理的，減免的租金，直接沖減當(dāng)期確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，如沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，同時減免的租金直接沖減“長期應(yīng)付款”；延期支付租金的，在達(dá)成減免協(xié)議時，采用簡化方法的實際上是不用做會計處理。

“按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費用”，這句話應(yīng)該這樣理解：“未確認(rèn)融資費用”每期分?jǐn)傆嬋搿柏攧?wù)費用”，還應(yīng)調(diào)整。

【案例-1.3】a公司2023年6月30日采用融資租賃的方式向b公司租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，合同約定：租賃期限2023年6月30日至2023年6月30日，租金價稅合計406.8萬元（稅率13%）；a公司2023年6月30日支付46.8萬元，出租方開具了全額的406.8萬元專票；租賃期間每個季度末前支付30萬元，共計支付360萬元。租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。租賃期滿，設(shè)備所有權(quán)歸a公司。該設(shè)備公允價值為306萬元（不含稅）。

a公司已經(jīng)履約該合同，2023年由于疫情影響，出現(xiàn)支付困難，經(jīng)過與出租方b公司3月10日協(xié)商達(dá)成協(xié)議：2023年上半年的應(yīng)付租金可減免10%，即減免6萬元。出租方在收取租金時，開具減免租金的銷售折讓增值稅發(fā)票給a公司。

假定該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法折舊。

解析：

（1）租賃開始日的會計處理

第一步，判斷租賃類型。

租賃期3年占資產(chǎn)尚可使用年限5年的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的租賃期限標(biāo)準(zhǔn)；最低租賃付款額的現(xiàn)值為317.259萬元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%（306*90%=305.1萬元），滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。因此，a公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

由于a公司不知道出租人乙公司的租賃內(nèi)含利率。因此，應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。但是，由于支付期限是每季度，因此需要先將年度名義利率8%轉(zhuǎn)換為季度的實際利率2%，期數(shù)為12期。

最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=30×3×4+0=360（萬元）

計算現(xiàn)值：

每期租金30萬元的年金現(xiàn)值=30×（p/a,2%,12），查表得知：

（p/a,2%,12）=10.5753。租金現(xiàn)值之和=30×10.5753=317.259（萬元），大于租賃資產(chǎn)的公允價值306萬元。

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為306萬元。

第三步，計算未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價值=360－306=54（萬元）

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 306.00萬元

未確認(rèn)融資費用 54.00萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 46.80萬元

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 360.00萬元

銀行存款 46.80萬元

（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用、支付租金和折舊的會計處理

在計算租賃付款現(xiàn)值時，發(fā)現(xiàn)租賃付款現(xiàn)值大于資產(chǎn)公允價值，可以得出結(jié)論：合同約定利率并不是實際利率。因此，在分未確認(rèn)融資費用時，應(yīng)重新先計算實際利率。

最簡單的計算方法，就是在excel中使用函數(shù)計算。

表1.3

①分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理

2023年3季度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（第1期）：

借：財務(wù)費用 7.94萬元

貸：未確認(rèn)融資費用 7.94萬元

2023年4季度（第2期）的會計分錄類似，略。

2023年1季度（第3期）會計分錄：

借：財務(wù)費用 6.78萬元

貸：未確認(rèn)融資費用 6.78萬元

2023年2季度（第4期）會計分錄：

借：財務(wù)費用 6.17萬元

貸：未確認(rèn)融資費用 6.17萬元

②支付租金的會計處理

租金減免前，每期支付租金的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 30.00萬元

貸：銀行存款 30.00萬元

③折舊的處理

每月的折舊額=306/(5*12)=5.1萬元

每月的會計分錄：

借：制造費用 5.1萬元

貸：累計折舊 5.1萬元

④2023年3月達(dá)成租金減免協(xié)議，按照協(xié)議1季度和2季度分別可以少支付3萬元（價稅合計），出租方要開具折讓專票。

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 30.00萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -0.35萬元（3*13%/1.13）

貸：銀行存款 27.00萬元

未確認(rèn)融資費用 2.65萬元

對于按照減讓前實際利率分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費用”的，還需要進(jìn)行調(diào)整沖減。

借：財務(wù)費用 -2.65萬元

貸：未確認(rèn)融資費用 -2.65萬元

⑤協(xié)議簽訂后，對2023年2季度租金減免的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3.00萬元

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 -0.35萬元（3*13%/1.13）

貸：未確認(rèn)融資費用 2.65萬元

（說明：上述分錄做在2023年3月份）

2023年2季度租金實際支付時的會計分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 27.00萬元

貸：銀行存款 27.00萬元

同時收到折讓發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項稅額減少：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） -0.35萬元（3*13%/1.13）

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 -0.35萬元（3*13%/1.13）

同時沖減當(dāng)期確認(rèn)的損益：

借：財務(wù)費用 -2.65萬元

貸：未確認(rèn)融資費用 -2.65萬元

（3）關(guān)于減免租金沖減順序的說明

本規(guī)定的簡化方法，在融資租賃的情況下，并未明確規(guī)定沖減“制造費用”、“管理費用”等順序。因此，筆者的看法是，雖然是簡化處理，在幾個科目都可以沖減時，原則上以該科目當(dāng)期因融資租賃發(fā)生的金額為限。比如，在本案例中，可以沖減的有折舊確認(rèn)的“制造費用”，和“未確認(rèn)融資費用”分?jǐn)偟娜谫Y費用“財務(wù)費用”。由于本案例當(dāng)期確認(rèn)的“財務(wù)費用”足夠沖減，所以就暫時不用去沖減“制造費用”。