不能稅前扣除的費用（4篇）

【第1篇】不能稅前扣除的費用

1 我企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計入了“其他非流動資產(chǎn)”，請問每年計提100萬元的折舊費用，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

購買古玩字畫在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時稅前扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第17號）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。”

2 我企業(yè)去年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時間較長，請問去年計提100萬元的壞賬準(zhǔn)備金，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

計提的壞賬準(zhǔn)備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時候需要納稅調(diào)增。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。2、企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

3 未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。匯算清繳時未取得發(fā)票，在計算應(yīng)納稅所得額時，也可暫按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行”。

4 去年12月份計提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實際發(fā)放，60萬元工資是否可以稅前扣除在2023年度？

答復(fù)：

匯繳之前沒有實際發(fā)放的60萬元工資不可以稅前扣除在2023年度。

參考：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

5 去年計提的費用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2023年度？

答復(fù)：

不可以稅前扣除在2023年度。

參考：

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

6 只是提取了福利費但是沒有實際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

計提的賬務(wù)處理：

借：管理費用-職工福利費 20萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 20萬元

答復(fù)：

不可以稅前扣除在計提年度。

參考：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

7 企業(yè)計提補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費60萬元，一直尚未實際支付，是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-補(bǔ)充保險 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險60萬元

答復(fù)：

企業(yè)提取但未實際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

8 2023年企業(yè)計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-工會經(jīng)費 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費 60萬元

答復(fù)：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)第一條：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第30號):自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

9 甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2023年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費100萬元，當(dāng)年并未實際支付。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 100萬元

貸：預(yù)提費用-安全生產(chǎn)費 100萬元

答復(fù)：

2023年度，企業(yè)計提安全生產(chǎn)費時，由于費用尚未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2023年企業(yè)實際支出安全生產(chǎn)費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報企業(yè)所得稅中有個a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

10 2023年企業(yè)計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費 60萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 60萬元

答復(fù)：

對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除，對于會計處理中已計提但未實際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實際使用的職工教育經(jīng)費支出不得從稅前扣除。

參考：

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

作者：郝守勇

【第2篇】不能稅前扣除的費用怎么做賬

臨近年末，下月起，企業(yè)即將進(jìn)入為期5個月的企業(yè)所得稅匯算清繳期。

企業(yè)所得稅作為較重要的一個稅種，其稅務(wù)處理也較為復(fù)雜，尤其是稅前扣除方面政策點較多，容易出錯。今天，瑞立諾財稅就企業(yè)所得稅稅前扣除中常見的疑惑點進(jìn)行梳理，希望幫到大家。

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額是利潤，所得稅的支出額越大，所繳的企業(yè)所得稅就越少。所以，一些企業(yè)傾向于把更多的支出用于扣除。

并不是企業(yè)自認(rèn)為的所有支出都可以扣除，也不是會計核算的所有支出都可以扣除，怎么扣除都有規(guī)定。按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他，共五大類。

一、稅前扣除的5個原則

判斷哪些支出可以扣除，哪些支出不能扣除時，可以把握以下幾個原則：

1、真實性原則

有些開支不是真實的開支如預(yù)提售后服務(wù)費、預(yù)提職工教育經(jīng)費、等，預(yù)提了但并不代表相應(yīng)的開支已經(jīng)發(fā)生，所以沒有真實性不是實際的開始，就不能扣除。但在未來實際開支時，就是實際的開支了。

2、相關(guān)性原則

進(jìn)貨的費用是與取得收人相關(guān)的，所以可以扣除；公司錯誤決策導(dǎo)致設(shè)備報廢，雖然是錯誤決策，但與獲得收入直接有關(guān)，所以報廢損失可以扣除;老板一家去境外旅游的費用，顯然與公司取得收人無關(guān)，不能扣除。

3、合理性原則

合理主要指價格是否合理是否具有合理的商業(yè)目的。合理性是缺乏“剛性”的標(biāo)準(zhǔn)，把握起來不易。

比如，出差一天補(bǔ)貼400元，對于一個月薪2萬元的員工來說，有合理性，但對于一個月薪2000元的員工來說，就顯然就不合理了。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。

比如：貨交給客戶，對方簽收承認(rèn)了，我們權(quán)利產(chǎn)生了，馬上就開發(fā)票，記收入。

配比原則是指企業(yè)必須記錄由于創(chuàng)造收入所產(chǎn)生的費用。

5、合法性原則

法律中規(guī)定了哪些可以扣，哪些不可以扣。

二、八大不得扣除的項目

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了八大不得扣除的項目，如下：

1、支付給股東的股息紅利。

因為是用稅后利潤支付的，所以不能扣除。

2、所得稅款本身。

顯然是不能扣的，扣除就會導(dǎo)致循環(huán)計算，永遠(yuǎn)也算不完企業(yè)所得稅。

3、稅收滯納金。

利息滯納金、水電滯納金、合同約定的滯納金等都可以扣，只有稅收滯納金不能扣。

4、罰款、罰金、沒收的損失。

法律規(guī)定的罰款、罰金、沒收的損失，不能扣除。因為這些支出，不是你的企業(yè)經(jīng)營，故不能扣除。

比如，違規(guī)排污被罰款100 萬元，這是行政處罰，稅務(wù)不認(rèn)，不能扣除。

像兩個企業(yè)之間因為合同違法而產(chǎn)生的違約金或賠償金，這種可以稅前扣除嗎？因為企業(yè)違反的是合同而不是法律，所以不屬于法定的罰款，可以扣除。

5、不符合條件的對外捐贈。

捐贈本來是不能扣除，但為了鼓勵企業(yè)辦慈善，稅法額外規(guī)定：公益性對外捐贈，不超過利潤12%的部分，可以扣除。

不符合條件的捐贈，指兩方面，一是金額超過利潤12%部分的捐贈。二是指捐贈必須捐給政府部門和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的有資格的捐贈單位，比如紅十字會等，不然就不符合條件。

捐贈支出，納稅人必須要按實質(zhì)重于形式的原則把握，而不能被日常業(yè)務(wù)中的形式所蒙蔽。

6、贊助支出。

贊助是指出錢幫助別人做成一件事，其本質(zhì)依然是與企業(yè)獲得收人無關(guān)。

如果名為贊助，實為宣傳，比如企業(yè)贊助某項體育賽事，獲得了冠名權(quán)，得到非常多的上鏡宣傳機(jī)會，這種本質(zhì)上是企業(yè)廣告宣傳，可以扣除。

再比如，某公司老板的母校開展校慶活動，該老板為校慶贊助30萬元，這是實實在在的贊助，既與公司獲得收入無關(guān)，又不是個人宣傳，就不能扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

所謂準(zhǔn)備金，是指出于謹(jǐn)慎性原則，對未來可能發(fā)生的損失提前進(jìn)行準(zhǔn)備。

比如，公司有5000萬元的應(yīng)收賬款，可能會有50萬元收不回來形成壞賬。

稅務(wù)上對于未實際發(fā)生的壞賬損失，是不能扣除的。但由于某些特殊行業(yè)，像銀行，的確有壞賬損失的特殊性，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保的準(zhǔn)備金有一個允許扣除的特殊規(guī)定。除此之外都不能扣除。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出。

凡與收人無關(guān)的支出，都不能扣除。比如給家庭購置的家居用品，與收入無關(guān)，不能扣除。

經(jīng)過上面一系列的分析，你這下明白哪些該扣哪些不該扣了吧？不明白的，歡迎咨詢?nèi)鹆⒅Z財稅。

【第3篇】哪些費用不能稅前扣除

一、案情概況：

a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要自行開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)軟件產(chǎn)品，所開發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。2023年度，a公司取得軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款90多萬元。取得該筆稅款后，a公司在會計上單獨核算，將其投入軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作中，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，尚未達(dá)到資本化條件。

近日，稅務(wù)局在對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估過程中發(fā)現(xiàn)，a公司2023年度企業(yè)所得稅申報表中，將即征即退稅款作為不征稅收入全額調(diào)減，不征稅收入用于支出形成的費用卻未進(jìn)行調(diào)增。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與a公司財務(wù)張小姐核實確認(rèn)，該筆增值稅即征即退稅款屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。故a公司獲取的該筆不征稅收入用于研發(fā)軟件發(fā)生的研發(fā)費用，在填報“不征稅收入用于支出所形成的費用”時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

最終，a公司調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

二、風(fēng)險提示：

企業(yè)取得的即征即退稅款、政府財政撥款等屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入，用于支出所形成的費用，要謹(jǐn)慎對待，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以扣除；若該類不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷，也不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以扣除。同時，企業(yè)取得的財政性資金一旦作為不征稅收入處理，相關(guān)支出更不能加計扣除。

另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件第五條規(guī)定，“符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！逼髽I(yè)可以擇優(yōu)選擇更為適用的稅收政策，即企業(yè)對于這部分收入可以選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。不征稅收入不是免稅優(yōu)惠，如企業(yè)希望相關(guān)支出可以稅前扣除并依法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的話，建議作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號第三條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅〔2011〕70號：

第一條：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

第二條：根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第五條：企業(yè)作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）

第一條：“軟件產(chǎn)品增值稅政策”

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策（自2023年4月1日起，已改為13%稅率）；

（二）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

注：政策如有變動，請以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

【第4篇】不能稅前扣除的費用怎么算

導(dǎo)讀：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對會計利潤進(jìn)行調(diào)整，這個過程涉及到成本費用的調(diào)整。如果對匯算清繳時不能在所得稅前扣除的費用進(jìn)行歸納，大致可分11種類型。

一年結(jié)束了，企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調(diào)整。所得稅納稅調(diào)整很大一部分工作量在費用調(diào)整上。下面就給大家說說不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費用類型。

（一）未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費用真實發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個費用是否能報銷呢？會計強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，只要費用真實發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計做賬時也應(yīng)該把它確認(rèn)為費用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）發(fā)票不合規(guī)的費用

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會計做賬確認(rèn)費用后，費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

（三）過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。

（四）總分公司串用的發(fā)票

一個公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報銷嗎？

對于這個問題，主要看分公司是否獨立核算，如果分公司不是獨立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算，因兩個主體納稅申報的地方不一樣，稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

有個很有趣的案例，公司總經(jīng)理非常信佛。花10萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報銷時，會計犯難了，這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢？

因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費用，管理費用、銷售費用或營業(yè)外支出，個人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時由于佛像的費用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

（六）替別人支付的費用

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點；公司找個人借貸，支付利息時公司承擔(dān)稅點。這些稅點本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。這些稅費不屬于公司的費用，會計做賬時只能計入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（七）通過非正式渠道做的捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（八）公司計提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

（九）行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務(wù)的損失；②各項稅收的滯納金、罰金和罰款；③行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，即履行商業(yè)合同不力的導(dǎo)致的違約金與賠償。譬如，企業(yè)從銀行貸款，不能按時還款所交的罰息，稅務(wù)就允許其在所得稅前扣除。

（十）有些費用只允許部分扣除

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。估計稅務(wù)并不鼓勵企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，因而對業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

（十一）部分費用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

譬如，職工福利費超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

來源：指尖上的會計