【第1篇】廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、聚餐費(fèi)的區(qū)別以及稅前扣除
彭懷文
業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，對于每一個(gè)財(cái)稅人員來講，是再熟悉不過了。無論是會(huì)計(jì)核算，還是稅前扣除與納稅調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是比較簡單的。但是，很多企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上常常還是要出現(xiàn)一些問題，稅務(wù)局也最喜歡稽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)很容易與會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等混淆。
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍
業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用。例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般認(rèn)為招待費(fèi)具體范圍如下：
1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請業(yè)務(wù)單位人員的開支；
2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而向業(yè)務(wù)單位人員贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的邀請業(yè)務(wù)單位人員到旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；
4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而支付的業(yè)務(wù)單位關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支等。
（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)的區(qū)別
企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。
會(huì)議費(fèi)，顧名思義就是為召開會(huì)議而發(fā)生的合理費(fèi)用。
對于會(huì)議費(fèi)開支范圍的界定，會(huì)計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)中一般參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央和國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法>的通知》（財(cái)行[2016]214號）規(guī)定作為會(huì)議費(fèi)開支的范圍。根據(jù)該辦法第四十條規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。
對于會(huì)議費(fèi)的稅前扣除，曾經(jīng)在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)（2000）84號，國家稅務(wù)總局令第23號已廢止）要求：會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。目前國家稅務(wù)總局暫時(shí)還沒有專門針對會(huì)議費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，會(huì)議費(fèi)可以與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的合理支出全額在稅前扣除。
雖然國稅發(fā)（2000）84號已經(jīng)廢止，但是實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行中基本上還是遵照該規(guī)定在執(zhí)行，甚至比該規(guī)定更加嚴(yán)苛，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也更加明細(xì)和具體。比如：
《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解答>的通知》（冀國稅函（2013）161號）第18條規(guī)定，會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊；（2）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（3）會(huì)議召開地酒店（飯店、接待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。
《寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）>的公告》（寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局公告2023年第3號）第十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)的證明材料，作為備查資料。
其他省級稅務(wù)局甚至地市級稅務(wù)局可能也有類似規(guī)定。
那么，各省市區(qū)的這些嚴(yán)格規(guī)定是合法呢？
——肯定是合法的！
這些也符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
因此，各省市區(qū)關(guān)于扣除憑證證明材料的規(guī)定，其實(shí)也是對稅前扣除憑證的“真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性”的要求。
作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，首先應(yīng)查明當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定，并按照規(guī)定備齊相關(guān)資料。實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)的區(qū)分常常存在很大爭議，開會(huì)必然要吃飯，所以開會(huì)過程中吃飯的費(fèi)用究竟是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是會(huì)議費(fèi)，有時(shí)很難區(qū)分，企業(yè)只有按照稅務(wù)規(guī)定備齊相關(guān)資料才能以會(huì)議費(fèi)的名義進(jìn)行稅前扣除。
（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別
業(yè)務(wù)招待費(fèi)為什么會(huì)跟業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扯上關(guān)系呢？
因?yàn)槠髽I(yè)對外的禮品贈(zèng)送，可能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也可能計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，最后還涉及到以哪種費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除的問題。兩種費(fèi)用都有扣除限額，且限額比例不一樣，作為企業(yè)肯定是希望能多一點(diǎn)稅前扣除，稅務(wù)稽查就是要防止企業(yè)相互混淆。
一般認(rèn)為，企業(yè)以宣傳企業(yè)品牌、商品、文化價(jià)值等為目的的行為發(fā)生的支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，通常情況下禮品上印有企業(yè)logo或企業(yè)宣傳語等且金額不是很大的就可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。問題是，如何去界定禮品金額算大還是算??？實(shí)務(wù)中，企業(yè)自制、外購或委托加工的廣告衫、廣告?zhèn)恪V告扇、廣告紙袋、小包裝產(chǎn)品等用于各種展會(huì)或產(chǎn)品推廣時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送，具有價(jià)值小而贈(zèng)送對象多且贈(zèng)送對象隨機(jī)的特點(diǎn)，無論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是沒有問題的。
如果贈(zèng)送的對象不是隨機(jī)的，且贈(zèng)送禮品金額較大，一般要計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，比如中秋節(jié)企業(yè)向經(jīng)銷商贈(zèng)送月餅。當(dāng)然，也有特殊情況下，贈(zèng)送對象特定且禮品金額較大的也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的。比如，手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)在新品發(fā)布會(huì)上向經(jīng)銷商、明星、記者、網(wǎng)紅等贈(zèng)送還未上市的新產(chǎn)品手機(jī)，因目的在于是宣傳企業(yè)新產(chǎn)品，而不是為了聯(lián)絡(luò)感情，因此該支出屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
因?yàn)槎Y品贈(zèng)送就是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，實(shí)務(wù)中很容易出現(xiàn)爭議，稅法沒有明確規(guī)定也無法明確規(guī)定二者的界限，所以企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)溝通。
（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)、聚餐費(fèi)的區(qū)別
誤餐費(fèi)是指企業(yè)職工個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的補(bǔ)償。聚餐費(fèi)是指企業(yè)在逢年過節(jié)等時(shí)而組織員工聚餐而發(fā)生的費(fèi)用。誤餐費(fèi)和聚餐費(fèi)的消費(fèi)主體是本企業(yè)員工，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對外拓展業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，消費(fèi)主體主要是企業(yè)以外的個(gè)人而不是本企業(yè)的員工。
誤餐費(fèi)根據(jù)情況可分別計(jì)入“差旅費(fèi)”和“職工福利費(fèi)”，聚餐費(fèi)一般計(jì)入“職工福利費(fèi)”。
（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅前扣除的要求
由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是實(shí)務(wù)中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，很多公司將老板及員工個(gè)人消費(fèi)經(jīng)常放入業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的管理要求。
一般來說，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除既要符合企業(yè)所得稅稅前扣除幾大原則，又要符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)。
1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除要真實(shí)性
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性要求企業(yè)申報(bào)扣除時(shí)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。
一般來說，企業(yè)對所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性有自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同企業(yè)申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正常現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此要求企業(yè)在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，從而不準(zhǔn)扣除。
需要說明的是，這并非要求企業(yè)在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)；且稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證。
憑證資料可以包括發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、客觀的證詞等。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。
2.企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的
稅務(wù)部門雖然沒有定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但一般會(huì)采用商業(yè)常規(guī)作為參考。比如，企業(yè)對某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平嚴(yán)重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營活動(dòng)“直接相關(guān)”
由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下業(yè)務(wù)招待應(yīng)與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，不是直接相關(guān)，則不得稅前扣除。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。
（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【第2篇】贊助支出與廣告費(fèi)用
導(dǎo)讀：贊助支出為什么不能稅前扣除?根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),贊助支出不得扣除,這是為什么呢?接下來,小編就來帶領(lǐng)大家詳細(xì)聊一聊這個(gè)話題,并分析一下贊助支出與廣告費(fèi)支出的區(qū)別,供大家參考.
贊助支出為什么不能稅前扣除?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第十條第六項(xiàng)的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),贊助支出不得扣除.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第五十四條的規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條第六項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出.
另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.
因此,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除;廣告性質(zhì)的贊助支出可按廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除.
拓展資料:
贊助支出可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類.
非廣告性質(zhì)的贊助支出不得扣除:企業(yè)所得稅法中提到的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,即非廣告性質(zhì)贊助支出.非廣告性質(zhì)贊助支出是不得在企業(yè)所得稅中扣除的.
廣告性質(zhì)的贊助支出可以稅前列支:廣告性質(zhì)的贊助支出確實(shí)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的,應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)確定支出的性質(zhì),如列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支.
注意:對部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除是有特殊規(guī)定的
(1)對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.
(2)對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除.另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi).
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.
(4)企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.
贊助支出為什么不能稅前扣除?以上就是本文的全部內(nèi)容分享了
【第3篇】廣告宣傳費(fèi)屬于什么費(fèi)用
廣告宣傳費(fèi)包括：對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料、展會(huì)支出、印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、公關(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)、以及上述與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)，服裝費(fèi)、場地租賃費(fèi)等等。廣告費(fèi)一般應(yīng)通過媒體傳播，例如利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式，并且是為介紹本企業(yè)的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等進(jìn)行宣傳。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)未通過媒體的廣告性支出。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。關(guān)于廣告宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除比例，需要區(qū)分不同情形來看。
一、一般比例——15%。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，則可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。注：事實(shí)上，這是一般比例（兜底）；也就是說，若無其他特殊規(guī)定，則執(zhí)行此比例。
二、特殊比例——30%。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號） 第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，則可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。注：對于15%比例和30%比例適用企業(yè)，其廣告宣傳費(fèi)超過比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、特殊比例——0%。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號） 第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、特殊比例——100%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間……發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【第4篇】銷售費(fèi)用宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)
什么是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
廣告費(fèi)是指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費(fèi)用。同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用:廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布;通過一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用:以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的;以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體;取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
不同點(diǎn)
二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。
相同點(diǎn)
1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷之目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用。
2、在企業(yè)所得稅上對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再從屬性上對二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)無論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過廣告公司發(fā)布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
財(cái)稅處理
會(huì)計(jì)分錄：
借 ：銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)
銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
貸 ：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、現(xiàn)金或銀行存款
重要提醒：
實(shí)操：
企業(yè)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%需直接調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，余下的60%若超過主營業(yè)務(wù)收入的0.5%扣除限額的部分仍應(yīng)調(diào)增，因此一部分企業(yè)利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)概念上的相近，會(huì)把一些本應(yīng)屬于招待方面的支出并入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的。
1、商場或購物中心的禮品費(fèi)發(fā)票屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi);
2、向客戶送禮還應(yīng)按“其他所得”代扣代繳個(gè)人所得稅;
3、財(cái)務(wù)人員要正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不可因混淆概念而違反稅法。
政策：
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
2、財(cái)稅〔2017〕41號《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》：
一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、本通知自2023年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。
總結(jié)
對于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的財(cái)稅處理一定要遵循兩個(gè)原則，一是要實(shí)事求是，二是歸集準(zhǔn)確。
同時(shí)，提醒廣大財(cái)稅人員，在做費(fèi)控時(shí)，切記不可教條，一味地追求所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，而忽略了投入和產(chǎn)出的基本財(cái)務(wù)管理原則，如果這筆廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)投入能為企業(yè)帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我們付出的成本，那么為什么不去投呢！所有的財(cái)務(wù)管理必須基于業(yè)務(wù)實(shí)際來做。
end
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【第5篇】哪些費(fèi)用屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
一、市場推廣屬于銷售費(fèi)用當(dāng)中的廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別是：1、廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。3、兩個(gè)費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。作為廣告費(fèi)，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，超過部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。二、銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi))和銷售服務(wù)費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)等。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
答:一般企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過15%
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.
三類企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至30%
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2017]41號)規(guī)定,自2023年1月1日起至2023年12月31日止,對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.
煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2017]41號)規(guī)定,煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.
關(guān)聯(lián)企業(yè)可按分?jǐn)倕f(xié)議扣除
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅[2017]41號)規(guī)定,對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除.另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi).
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.
因此,企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)'銷售(營業(yè))收入'包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入.
籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何扣除
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)的規(guī)定:'五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.'
因此,企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額,計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),按規(guī)定稅前扣除.
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別
企業(yè)的廣告費(fèi)應(yīng)該記入銷售費(fèi)用--廣告費(fèi).
銷售費(fèi)用:屬于損益類賬戶,用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用,包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等.借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入'本年利潤',賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額.
而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過媒體的廣告性支出,包括對外發(fā)放宣傳品,業(yè)務(wù)宣傳資料等.例如:公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開具的發(fā)/票.
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象和取得票據(jù)方面,要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登,并取得廣告業(yè)專用發(fā)/票,如果這兩條件是成立的,那可以作為廣告費(fèi),否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).
【第6篇】廣告宣傳費(fèi)用所得稅
廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算規(guī)定
一、目標(biāo)
為了合理利用廣告預(yù)算，充分發(fā)揮資金最大運(yùn)轉(zhuǎn)效率，保障企業(yè)廣告宣傳工作順利開展，特制定本規(guī)定。
二、權(quán)責(zé)
（一）廣告費(fèi)用預(yù)算由廣告主管負(fù)責(zé)編制。
（二）廣告預(yù)算方案由市場部經(jīng)理、營銷總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。
（三）廣告預(yù)算方案經(jīng)總經(jīng)理審批通過后由廣告主管組織執(zhí)行。
三、內(nèi)容
（一）預(yù)算監(jiān)督
1. 廣告預(yù)算具體執(zhí)行過程中，由市場部經(jīng)理對廣告預(yù)算的使用進(jìn)行監(jiān)督，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理對預(yù)算數(shù)額進(jìn)行控制。
2. 營銷總監(jiān)不定期對廣告預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督檢查。
（二）調(diào)查研究
對企業(yè)所處的市場環(huán)境與社會(huì)環(huán)境，對企業(yè)自身的情況和競爭對手的情況進(jìn)行調(diào)查。
1. 結(jié)合企業(yè)的廣告戰(zhàn)略目標(biāo)和調(diào)查情況進(jìn)行綜合分析研究，確定企業(yè)廣告策略。
2. 確認(rèn)廣告目標(biāo)、廣告媒體，制訂廣告策略實(shí)施方案。
3. 確定廣告預(yù)算的總額、目標(biāo)和原則。
4. 根據(jù)已確定的廣告預(yù)算總額、目標(biāo)與原則，擬定廣告預(yù)算的分配方案，盡可能設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的方案；并通過反復(fù)分析與比較，從多種方案中確定費(fèi)用相對較小而收益較大的方案。
（三）將最后確定下來的預(yù)算方案具體化。其中包括：廣告經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)目的明細(xì)表及責(zé)任分擔(dān)；廣告預(yù)算按商品、市場、媒體及其他項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算分配；廣告項(xiàng)目的實(shí)施和預(yù)算總額之間的協(xié)調(diào)。
（四）廣告預(yù)算按廣告活動(dòng)期限長短分為長期性廣告預(yù)算分配和短期性廣告預(yù)算分配，同時(shí)包括年度廣告預(yù)算分配、季度廣告預(yù)算分配和月度廣告預(yù)算分配。
（五）按廣告信息傳播時(shí)機(jī)進(jìn)行廣告預(yù)算分配。要合理地把握廣告時(shí)機(jī)，可采用突擊性廣告預(yù)算分配和階段性廣告預(yù)算分配搶占市場。
（六）根據(jù)不同產(chǎn)品在公司經(jīng)營中的地位分配廣告費(fèi)用。這種分配使產(chǎn)品的廣告費(fèi)用與產(chǎn)品的銷售額密切聯(lián)系在一起，貫徹了重點(diǎn)產(chǎn)品重點(diǎn)投入的經(jīng)營方針。
（七）恰當(dāng)分配廣告費(fèi)用的依據(jù)可以是產(chǎn)品的銷售比例、產(chǎn)品在其生命周期的不同階段、消費(fèi)者的潛在購買力等。
（八）按照傳播媒體的不同來分配廣告預(yù)算要結(jié)合產(chǎn)品、市場、媒體的使用價(jià)格等因素綜合考慮，使企業(yè)能使用綜合的傳播媒體達(dá)到廣告目標(biāo)所要求的信息傳播效果。
1. 用于綜合媒體的不同媒體之間的廣告預(yù)算分配，要根據(jù)不同的媒體需求分配廣告經(jīng)費(fèi)。
2. 根據(jù)在不同時(shí)期同一媒體按需求來分配廣告經(jīng)費(fèi)的方法，主要用于單一媒體的廣宣傳。
3. 企業(yè)可以根據(jù)消費(fèi)者的某一特征將目標(biāo)市場分制成若干個(gè)地理區(qū)域，再將廣告費(fèi)用在各個(gè)區(qū)域市場進(jìn)行分配。
4. 企業(yè)可以根據(jù)不同區(qū)城市場上的銷售額指標(biāo)來確定有效的受眾暴露度，最終確定要投入的廣告費(fèi)用金額。
（九）對市場占有率低又有潛力可挖的產(chǎn)品應(yīng)投入較多的廣告經(jīng)費(fèi)，面對市場占有率高且市場已飽和的產(chǎn)品應(yīng)投入較少的廣告經(jīng)費(fèi)。
（十）在總費(fèi)用水平確定的前提下，按各個(gè)活動(dòng)的規(guī)模、重要性和技術(shù)難度投入廣告費(fèi)用，對于持續(xù)進(jìn)行的廣告活動(dòng)，在廣告經(jīng)費(fèi)的安排上，應(yīng)根據(jù)廣告活動(dòng)的階段和時(shí)期的不同進(jìn)行統(tǒng)籌分配。
（十一）按廣告的機(jī)能分配廣告預(yù)算時(shí)，應(yīng)按廣告媒體費(fèi)、廣告制作費(fèi)、一般管理費(fèi)和廣告調(diào)研費(fèi)進(jìn)行分配。
（十二）廣告預(yù)算確定后，每一個(gè)管理層次都應(yīng)在廣告預(yù)算的有效期限之內(nèi)，嚴(yán)格按照廣告預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目、數(shù)額負(fù)責(zé)具體實(shí)施。
（十三）在各種不可預(yù)測因素的影響和制約下，允許在實(shí)施廣告預(yù)算過程中出現(xiàn)一些微差，因此在擬定廣告預(yù)算時(shí)要留有一定的伸縮度。
（十四）各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格按照廣告預(yù)算計(jì)劃的內(nèi)容開展工作，經(jīng)常性地對廣告預(yù)算折檢查。在具體的時(shí)間段總結(jié)廣告預(yù)算實(shí)施情況，并將各項(xiàng)實(shí)施情況與廣告預(yù)算中的各項(xiàng)具體要求進(jìn)行對比。
（十五）為了使廣告活動(dòng)取得預(yù)期的效果，要充分發(fā)揮廣告預(yù)算應(yīng)有的計(jì)劃管理職能，并進(jìn)行必要的跟蹤調(diào)查。
（十六）廣告預(yù)算財(cái)務(wù)審查由財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)實(shí)施。廣告預(yù)算審查周期分為季度審查和年度審查。
四、附則
（一）本規(guī)定由市場部、財(cái)務(wù)部制定，經(jīng)部門經(jīng)理辦公會(huì)討論通過。
（二）本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。
【第7篇】廣告費(fèi)用納稅調(diào)整額
所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表
一、本表反映公司的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅款額的計(jì)算情況。
二、編報(bào)主體及編報(bào)口徑
本表由分（子）公司按合并報(bào)表口徑以及母公司口徑分別編制。
三、主要項(xiàng)目編報(bào)說明
（一）納稅調(diào)整增加額（區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異分析填列）
永久性差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。
時(shí)間性差異是稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1、視同銷售收入，填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。
2、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。
3、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，填報(bào)會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時(shí)間性差異的金額
4、工資薪金支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)當(dāng)年提取的工資數(shù)超過“應(yīng)計(jì)入當(dāng)年”的實(shí)際發(fā)放的部分。稅法規(guī)定，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許稅前扣除，填報(bào)時(shí)間性差異。工效掛鉤企業(yè)超過工資總額的部分不允許扣除，填報(bào)永久性差異。其中，稅法工資的概念是指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受聘的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
5、職工福利費(fèi)支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)超過實(shí)發(fā)工資部分按照14%提取的職工福利費(fèi)。區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異分析填列。
6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)超過實(shí)發(fā)工資部分按照2%提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。沒有工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用憑據(jù)，不允許稅前扣除。區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異分析填列。
7、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)超過實(shí)發(fā)工資部分按照8%提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2018】51號）要求：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填報(bào)超過國家規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的“與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。
9、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)超過國家規(guī)定提取標(biāo)準(zhǔn)的“符合條件”的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10、捐贈(zèng)支出，填報(bào)企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，超過年度利潤總額12%的部分以及非公益捐贈(zèng)支出。
11、利息支出（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)：（1）向非金融企業(yè)的借款利息，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除；予以資本化的，也不得作為計(jì)稅成本稅前扣除；（3）應(yīng)予資本化或攤銷的利息費(fèi)用，不得在當(dāng)期稅前扣除。
12、住房公積金支出，填報(bào)超過國家規(guī)定范圍和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金。
13、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，填報(bào)實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。
14、稅收滯納金，填報(bào)本年度實(shí)際發(fā)生的稅收滯納金。
15、贊助支出，填報(bào)本年度實(shí)際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍的捐贈(zèng)，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
16、超過比例的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療及其他各類社會(huì)保障支出，填報(bào)超過國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”以及為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
允許稅前扣除的社會(huì)保障支出和各類保險(xiǎn)，是指下列各類支出：
（1）企業(yè)為職工繳納的按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)向社保經(jīng)辦部門（一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定的委托機(jī)構(gòu)）繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
（3）按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)。
17、與取得收入無關(guān)的支出，填報(bào)本年度實(shí)際發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出。
18、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用, 填報(bào)本年度實(shí)際發(fā)生不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。稅法規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
19、財(cái)產(chǎn)損失，填報(bào)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后不能在稅前扣除的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失。
20、固定資產(chǎn)折舊（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)企業(yè)按照固定資產(chǎn)實(shí)際耐用年限計(jì)提的折舊與國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的差額。主要包括：企業(yè)因固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊差異、因計(jì)提減值準(zhǔn)備后計(jì)提折舊的差異、按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的差異。
21、油氣資產(chǎn)折耗（減少以“-”數(shù)列示），反映油田企業(yè)按照油氣資產(chǎn)實(shí)際耐用年限計(jì)提的折耗與國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的差額。
22、預(yù)計(jì)的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的折耗, 填報(bào)油氣資產(chǎn)中的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用當(dāng)期計(jì)提的稅前不可扣除的折耗。
23、預(yù)計(jì)的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的利息, 填報(bào)油氣資產(chǎn)中的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用當(dāng)期計(jì)提的稅前不可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
24、長期待攤費(fèi)用攤銷（減少以“-”數(shù)列示），反映企業(yè)超過規(guī)定攤?cè)氤杀举M(fèi)用的長期待攤費(fèi)用。稅法規(guī)定，下列支出作為長期待攤費(fèi)用：
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷。
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
25、無形資產(chǎn)攤銷（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)企業(yè)超過稅法規(guī)定攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。但下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。
（2）自創(chuàng)商譽(yù)。
（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。
（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。
26、準(zhǔn)備金調(diào)整（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出，以凈額列示。包括壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。稅法規(guī)定，企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可在稅前扣除。
27、預(yù)計(jì)負(fù)債凈增加額（油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用除外）（減少以“-”數(shù)列示），填報(bào)企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)（油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用除外）等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及無形資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。因上述預(yù)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的部分稅法均不允許抵扣，于實(shí)際發(fā)生損失或支付時(shí)抵扣，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等所屬明細(xì)科目分析計(jì)算填列。
28、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，填報(bào)企業(yè)收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。
29、新增的專項(xiàng)儲(chǔ)備（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示）, 填報(bào)2023年以后年度計(jì)提尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)的結(jié)余，以凈額列示。
30、其他，填報(bào)按照稅法規(guī)定不得稅前扣除的其他項(xiàng)目，分明細(xì)事項(xiàng)列示。區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異分析填列。
（二）納稅調(diào)整減少額
1、視同銷售成本，填報(bào)視同銷售收入相對應(yīng)的成本費(fèi)用。
2、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報(bào)納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的稅收基礎(chǔ)。
3、按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示），填列按權(quán)益法核算確認(rèn)但被投資方實(shí)際未進(jìn)行利潤分配的投資收益。稅法規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤內(nèi)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)依被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報(bào)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的其他金融資產(chǎn)以及衍生金融工具等公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)切變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在實(shí)際交易發(fā)生前，屬于沒有實(shí)際取得的收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。
5、免稅的政府補(bǔ)助，填報(bào)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定免于補(bǔ)稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入及政府補(bǔ)助。
6、不征稅收入，填報(bào)會(huì)計(jì)計(jì)入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款。是指企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)、以及企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財(cái)政性資金。
作為不征稅收入同時(shí)符合以下條件：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
7、境外應(yīng)稅所得，填報(bào)來自境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。
8、國債利息收入：填報(bào)企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
9、免稅的投資收益：填報(bào)（1）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資；（3）其他免稅的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益通常應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
10、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除, 填報(bào)納稅人為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除的金額（一般在年報(bào)反映）。
11、殘疾人職工工資加計(jì)扣除，填報(bào)企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
12、資源綜合利用減計(jì)收入，填報(bào)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
13、免稅的環(huán)保項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，填報(bào)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目所得。稅法規(guī)定，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
14、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，填報(bào)符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。稅法規(guī)定，本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
15、其他，填報(bào)企業(yè)取得的其他按照稅法規(guī)定可調(diào)減納稅額的項(xiàng)目。區(qū)分永久性差異和時(shí)間性差異分析填列。
（三）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損
依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。
（四）納稅調(diào)整后所得
1、母子公司不能互抵所得稅的虧損：填報(bào)不是一個(gè)納稅法人的母子公司因盈虧不能互相抵銷所得稅的，對當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的影響。
2、彌補(bǔ)以前年度虧損，填報(bào)按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。股份公司匯總納稅企業(yè)在總部集中清算年度發(fā)生的虧損，由總部統(tǒng)一盈虧相抵，各分公司不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。
（五）應(yīng)繳所得稅額
1、減免所得稅額，填報(bào)按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)以及享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，其實(shí)際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。
2、抵免所得稅額，填報(bào)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
3、境外所得應(yīng)納所得稅額，填報(bào)企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應(yīng)還原計(jì)算），按稅法規(guī)定的稅率（25%）計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。
4、境外所得抵免所得稅額，填報(bào)企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實(shí)際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
5、海外稅率差影響所得稅額，填報(bào)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)，實(shí)際執(zhí)行稅率與中國法定稅率的差額，對企業(yè)當(dāng)期所得稅額的影響。僅限于具有境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)填報(bào)。
（六）當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳所得稅額
1、查補(bǔ)所得稅，填報(bào)稅務(wù)部門查補(bǔ)的以前年度所得稅。
2、匯算清繳調(diào)整以前年度所得稅，填報(bào)企業(yè)所得稅年度匯算清繳與以前年度報(bào)表計(jì)提的應(yīng)交所得稅的差異。
企業(yè)有匯算清繳補(bǔ)提或沖回上年度所得稅的，務(wù)必要在當(dāng)年6月30日前處理入賬；對稅務(wù)稽查、評估等產(chǎn)生的補(bǔ)稅事項(xiàng)，要及時(shí)整改，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。
四、主要表內(nèi)關(guān)系
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損+母子公司不能互抵所得稅的虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損
當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳所得稅額＝應(yīng)繳所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額
本期應(yīng)繳入庫所得稅額＝當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳所得稅額＋查補(bǔ)稅款＋匯算清繳調(diào)整以前年度所得稅
期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額＝本期應(yīng)繳入庫所得稅額＋期初未交所得稅額－本期已交納的所得稅額
五、主要表間關(guān)系
本表“利潤總額”應(yīng)等于利潤及利潤分配表中的“利潤總額”項(xiàng)目。
本表“本期應(yīng)繳入庫所得稅額”應(yīng)等于利潤及利潤分配表中的“所得稅”項(xiàng)目下的“其中：當(dāng)期所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期累計(jì)數(shù)。
本表“期初未交所得稅額”應(yīng)等于應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)明細(xì)表中的“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目下的“年初未交（退）數(shù)”項(xiàng)目。
本表“本期應(yīng)繳入庫所得稅額”應(yīng)等于應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)明細(xì)表中的“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目下的“本期應(yīng)交數(shù)”項(xiàng)目。
本表“本期已交納的所得稅額”應(yīng)等于應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)明細(xì)表中的“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目下的“本期已交數(shù)”項(xiàng)目。
本表“期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”應(yīng)等于應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)明細(xì)表中的“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目下的“期末未交數(shù)”項(xiàng)目。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)等于管理費(fèi)用表中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與外賓招待費(fèi)合計(jì)數(shù)。
免稅投資收益應(yīng)等于投資收益表中長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算的投資收益合計(jì)數(shù)。
專項(xiàng)儲(chǔ)備應(yīng)等于安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提數(shù)與支出數(shù)的凈值。
利潤總額和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益應(yīng)與利潤表一致。
準(zhǔn)備金調(diào)整應(yīng)等于資產(chǎn)減值明細(xì)表中的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、沖銷數(shù)。
暫時(shí)性差異納稅調(diào)整額合計(jì)應(yīng)等于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用明細(xì)表中除可抵扣虧損外的調(diào)整。
查補(bǔ)所得稅、匯算清繳調(diào)整以前年度所得稅應(yīng)等于所得稅費(fèi)用表（pl15）。
應(yīng)交、已交、期初、期末所得稅應(yīng)等于應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表（bb30）。
【第8篇】廣告費(fèi)比扣除的費(fèi)用小
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
【注意事項(xiàng)】（1）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)既有共同屬性也有區(qū)別，實(shí)行合并扣除。（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得扣除。（3）歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部金額，而不是實(shí)際發(fā)生額。
