企業(yè)稅務注銷資料（16篇）

【第1篇】企業(yè)稅務注銷資料

今天我們來聊一聊企業(yè)的稅務注銷，我們都知道啊，一個企業(yè)不經(jīng)營了，要及時注銷掉。而注銷最難的一步就是稅務注銷，如果稅務注銷沒有，那么在工商局企業(yè)就注銷不了。同時呢，稅務注銷還牽扯到納稅的問題，所以說我們都要高度重視稅務注銷。

稅務注銷啊，在電子稅務局操作完成。一共有七步，第一步啊，就是這個注銷預檢，也就是說檢查我們企業(yè)沒有辦完的事項，可以查看企業(yè)有哪些未結清事項，比如說欠稅等等。

第二步啊，它就是一個企業(yè)所得稅的清算報備，它主要是填一些信息，比如說經(jīng)辦人的信息啊，還有我們這個清算日期啊，從幾號到幾號。

第三步是當期所屬期申報，它其實就是正常申報納稅的意思，比如說我們這個四月份，是不是要申報一季度的這個企業(yè)所得稅呀，就是這個意思。

第四步是注銷所屬期申報，它是指什么意思呢？是指注銷當月涉及的一些稅，雖然還沒有到納稅時間，但是呢，因為要注銷了，所以說這個月要申報。比如說我們四月份注銷這個企業(yè)，四月份的增值稅應該是到五月份才申報，四月份的企業(yè)所得稅呢？應該是到七月份才申報預繳二季度的企業(yè)所得稅。但是現(xiàn)在我們要注銷了，就不能再等到五月份，也不能等到七月份了，必須四月份就得把這些稅全部報完。

第五步叫企業(yè)清算所得稅申報，這一步應該說是最關鍵的，因為我們注銷企業(yè)，稅務清算就是指的這一步。它是主要是針對企業(yè)的資產負債表來進行清算。所以說我們應該在第四步的時候，就應該把我們企業(yè)的資產負債表處理好，各類數(shù)據(jù)盡量清零，而不要等到第五步的時候再來處理，這個時候再處理，就會很被動啊，可能會交繳納一些不必要的稅。

在第五步主要是填四張表，一是清算所得稅主表，二是附表一資產處置損益明細表，三是附表二負債清償損益明細表，四是附表三剩余財產及其分配表啊。

我們首先要來填附表一和附表二，附表一呢，是資產處置損益明細表，就是要看一下我們的這個資產，他們的變現(xiàn)價值是多少，通過變現(xiàn)價值與計稅基礎的比較，看看是收益了還是損失了。同樣的道理，在附表二負債清償損益明細表，我們要對負債進行清償，通過實際償還金額與計稅基礎的比較，看看是損失了還是收益了。

通過填寫附表一和附表二，他們的數(shù)據(jù)就會到主表上去，目的是計算繳納企業(yè)的清算所得稅。我們根據(jù)附表一，附表二和主表來填寫附表三也就是剩余財產分配表，剩余財產是干啥用的？它是用來給股東分配的，既然給股東分配，那么股東就要交稅，交什么稅呢？交的是股權轉讓稅，也就是說這個股東最初的時候投資是多少，現(xiàn)在能收回多少。用股東收回的金額減去投資的金額計算交納稅款。這個地方，我們需要注意的是看看股東是法人股東還是個人股東，因為呀，這個法人股東他分得的股息是免企業(yè)所得稅的，所以說股息計入到投資額中去的。而個人股東呢，他分得的股息不免稅，所以說不計入到投資額中。

稅務注銷的最后兩步，就是這個發(fā)票上繳以及注銷登記，這樣整個稅務注銷就完成了。交納稅款后，稅務局會給我們出具企業(yè)清稅證明，憑此證明就可以去工商局辦理營業(yè)執(zhí)照注銷了。

【第2篇】被稅務列為風控企業(yè)

企業(yè)進行納稅申報后，企業(yè)所得稅申報表和財務報表的數(shù)據(jù)都進入了金三系統(tǒng)，在對相關數(shù)據(jù)進行比對分析后，稅務機關風控部門會篩選出一些比對異常的納稅人，做進一步的調查，以下是常見的9個企業(yè)所得稅預警指標：

一、基礎信息異常指標：

1、預警指標：企業(yè)基礎信息與實際不符或其他相關表格數(shù)據(jù)不匹配。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）年度匯算基礎信息表：《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》中基礎經(jīng)營情況、有關涉稅事項情主要股東分紅情況三部分信息兩者信息。

（2）企業(yè)預繳申報表：預繳申報表中從業(yè)人數(shù)、資產總額預繳方式等；隨企業(yè)納稅申報表一同報送的《資產負債表》中資產總額等信息。

二、長虧不倒的風險預警：一般情況下，長虧不倒違反常理，企業(yè)很可能存在調整利潤的情形，例如隱瞞收入、虛列成本、通過關聯(lián)交易避稅。

1、風險預警：連續(xù)3年虧損，尤其是收入和成本費用都很大時還連續(xù)3年虧損。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅申報表中的《企企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中當年虧損額。

（2）企業(yè)所得稅申報表中（a類）中營業(yè)收入、營業(yè)成本和三項費用的金額。

三、稅負率預警指標率：一般情況下，企業(yè)所得稅實際稅負率低于稅負預警值，可能隱藏收入、虛列成本等方式來少繳納企業(yè)所得稅。

1、風險預警：企業(yè)所得稅實際稅負率低于稅負預警值；

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）企業(yè)所得稅的稅負率=當期實際應納企業(yè)所得稅/當期應稅銷售收入*100%。

（2）稅負預警值是動態(tài)的，不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時間是不同的，預警值由各地稅務機關根據(jù)實際情況自行確定的。

四、預繳與匯繳差異的預警指標，存在少預繳稅款的可能性。

1、風險預警：預繳所得稅金額低于匯繳所得稅金額的70%（即預繳所得稅<匯繳所得稅70%）

2、稽核比對數(shù)據(jù)來源

（1）四季度預繳申報表中本期應納所得稅額+前三季度已繳納所得稅額。

（2）《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》中的實際應納所得稅額。

五、企業(yè)所得稅收入與增值稅銷售額的比對一致

風險預警：企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%，即（增值稅銷售額-企業(yè)所得稅收入）/增值稅銷售額>10%。指標異常存在，少記、漏記收入、延遲確認收入的可能。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行營業(yè)收入金額，（包括會計上的主營業(yè)收入和其他業(yè)務收入）+納稅調增收入-納稅調減收入。

（1）一般納稅人：12月份《增值稅納稅申報表主表》銷售額累計數(shù)，包括按適用稅率計稅銷售額、按簡易辦法計稅銷售額、免抵辦法銷售額和免稅銷售額等四項收入。

（2）小規(guī)模納稅人：12月份銷售額的累計數(shù)。

六、期末存貨與當期累計收入差異幅度異常指標

1、風險預警：期末存貨與當期累計收入差異幅度異常

指標值=（期末存貨一當期累計收入）/當期累計收入。預警值∶50%

異常∶存貨賬實不符，隱瞞收入。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源

（1）隨《企業(yè)所得稅申報表》報送的《資產負債表》中存貨的余額。

（2）隨《企業(yè)所得稅申報表》報送的《利潤表》中的本年的營業(yè)收入總額。

七、不征稅收入調整異常的預警指標

1、風險預警：只調減了不征稅收入但未調增不征稅收入對應的支出；

一般情況∶不征稅收入調減的，對應不征稅收入用于支出形成費用或者資產

的折舊應該調增，如果未調增的，可能存在虛假申報的情形。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：企業(yè)所得稅納稅申報表中《納稅調整項目明細表》中不征稅收入的調減金額和不征收收入用于支出形成的費用的調增金額、資產折舊、攤銷的調增金額。

八、應收/應付賬款異常預警指標

1、風險預警：當年新增應收賬款大于銷售收入的80%。異?！锰撻_發(fā)票、虛列成本。

2、稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

（1）應收賬款∶ 隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產負債表中應收賬款的期末余額-期初余額。

（2）銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

九、預收/預付賬款異常問題∶隱瞞收入預警指標

1、預收賬款

（1）預警指標：當年預收賬款余額占銷售收入的比重超過20%（即當年預收賬款余額/銷售收入>20%）。超出預警值可能在的問題∶隱瞞收入。

（2）稽核比對的數(shù)據(jù)來源：

①預收賬款∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產負債表中預收賬款的期末余額。

②銷售收入∶隨企業(yè)所得稅申報表報送的利潤表中的營業(yè)收入總額。

預付賬款：

預警指標：預付賬款是負數(shù)且金額較大。

（2）稽核比對的數(shù)據(jù)來源：隨企業(yè)所得稅申報表報送的資產負債表中預付貼款的期末余額。

來源稅政第一線，睢寧縣稅務局； 小陳稅務08

【第3篇】企業(yè)稅務信息

企業(yè)使用員工個人信息進行稅務申報構成侵權？

作者：豐劍波 北京市京師（重慶）律師事務所律師

案件簡介

原告張某2023年12月30日受雇于被告阿波環(huán)境建設有限公司擔任共用設備（給排水）工程師，年薪12萬元，聘用期限為三年。

原告通過個人所得稅app下載的中華人民共和國個人所得稅納稅記錄顯示：2023年12月27日，被告開具了購買方為阿波環(huán)境建設有限公司金額分別為10萬元（發(fā)票號碼：03685717）及9萬元（發(fā)票號碼：03685718），貨物或應稅勞務、服務名稱均為“有形動產經(jīng)營租賃*裝載機租賃費”，代開企業(yè)名稱均為原告張某的代開《云南增值稅普通發(fā)票》兩張，并進行了納稅申報，導致原告戶口申請未通過。雙方協(xié)商未果訴至法院，提出訴訟請求：

一、請求法院判令被告終止對原告的侵權行為，

二、請求法院判令被告賠償原告的損失5萬元；

三、本案訴訟費用由被告承擔。

法院判決

庭審中，被告辯稱，通過合法的途徑獲取的原告?zhèn)€人信息，并在網(wǎng)上核實了原告相應的證件，被告已經(jīng)盡到了合理的注意義務。侵權行為和損害結果不存在因果關系。法院經(jīng)審理認為自然人的個人信息受法律保護。任何組織和個人需要獲取他人個人信息的，應當依法取得并確保信息安全，不得非法收集、使用、加工、傳輸他人個人信息，不得非法買賣、提供或者公開他人個人信息。被告的行為違反了使用原告?zhèn)€人信息應當征得原告同意及在使用原告?zhèn)€人信息過程中應當遵守的合法、正當、必要原則的規(guī)定，被告的行為屬于侵權行為，侵犯了原告的個人信息。綜合原告往來交通、食宿、誤工等，法院酌情支持1萬元，超過部分不予保護。

律師點評

企業(yè)大合規(guī)時代，又恰逢信息化大數(shù)據(jù)時代，《中華人民共和國個人信息保護法》于 2023年11月1日起施行。新法下，站在企業(yè)的角度，對于企業(yè)人力資源管理的影響將是迫切和深遠的。

企業(yè)應建立完善個人信息保護合規(guī)制度體系，梳理本企業(yè)合規(guī)風險做好應對，并定期對個人信息保護規(guī)范性、安全性及其有效性進行評估，進行合規(guī)審計，降低和避免合規(guī)風險，在合理利用員工個人信息同時，切實履行好員工個人信息安全保護義務。

法律依據(jù)

《中華人民共和國民法典》第一千零三十二條至第一千零三十九條。

《中華人民共和國個人信息保護法》第十條 任何組織、個人不得非法收集、使用、加工、傳輸他人個人信息,不得非法買賣、提供或者公開他人個人信息;不得從事危害國家安全、公共利益的個人信息處理活動。

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【第4篇】稅務a類企業(yè)

按照政策規(guī)定：2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。目前正值7月征期，不少小型微利企業(yè)正在申報享受再減半征收企業(yè)所得稅政策。在此，提醒大家要注意申報要求和相關規(guī)定。

申報要求

1.小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳所得稅時均可享受減免政策。

2.預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。

3.在預繳申報時，企業(yè)應通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第13行“減：減免所得稅額”下的明細行次填報“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”事項，或在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類，2018版）》（b100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

在年度申報時，企業(yè)應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，或《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（b類，2018版）》（b100000）第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填報。

4.對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè)，申報系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，申報系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，納稅人確認即可。

相關規(guī)定

1.小型微利企業(yè)不區(qū)分征收方式，查賬征稅、核定征稅企業(yè)均可享受減免政策。

2.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

3.企業(yè)預繳時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，但匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

詳細政策內容請查看以下文件↓

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第13號）

《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第12號）

《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2023年第5號）

《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第8號）

《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號)

【第5篇】企業(yè)稅務規(guī)劃

一起關注創(chuàng)業(yè)的事兒

所謂的稅務規(guī)劃是指企業(yè)在合法的條件下，利用稅法的規(guī)定，為企業(yè)稅務支出的降低或減少而進行的籌劃。決不是鉆空子，打擦邊球。

稅務規(guī)劃的基本底線：不應讓采納者受傷，不應讓行業(yè)掉價。

一、個人所得稅領域并未存在太多可籌劃空間。

以下是上市公司或擬上市公司在首發(fā)時公開披露的一些避稅大法，可謂花樣百出。

（1）員工工資場外法：公司日常的廢品廢料處理，因個人收購，未開發(fā)票未進入公司賬務，給高管發(fā)了年終獎，違規(guī)但尚不違法，需補足所得稅。

（2）低薪員工領高薪法：低薪員工領了高薪再轉入公司指定的個人銀行卡，再發(fā)給高薪員工。這不是稅收籌劃，是逃稅籌劃，明顯違法違規(guī)，一旦查出需承擔法律責任。

（3）股東分紅用發(fā)票沖抵分紅法：這不是稅收籌劃，是逃稅籌劃，一旦查出需承擔法律責任，甚至可能存在虛開發(fā)票的違法行為。

（4）股權轉讓分步法：股權轉讓收入明顯偏低，但有合理理由可以認可。通過多次貌似合理的低價轉讓，來降低股權分紅所得。目前稅務局可以以不具有合理商業(yè)目的為由對此類企業(yè)進行納稅調整。

（5）小微企業(yè)向納稅人開具發(fā)票，小微企業(yè)有虛開發(fā)票的風險。依據(jù)《稅收征管法》等法律進行處罰。

二、合理的企業(yè)稅收規(guī)劃，可以從以下兩個方面著手：

（1）前期規(guī)劃：主要表現(xiàn)為選擇企業(yè)的組織形式。

（2）運營規(guī)劃：幫助企業(yè)盡可能完善成本費用，從而達到降低稅收。

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【第6篇】稅務局：弄錯，小心挨罰！2023年企業(yè)交稅要按這個來！

提醒！稅務已經(jīng)明確：2023年企業(yè)交稅要按這個來！

稅總辦征科函〔2022〕245號發(fā)布，明確了2023年度的申報納稅期限。一般正常情況下，納稅期限截止日期是每月的15日，但由于一些節(jié)假日和雙休日的影響，有些月份會向后順延1日或幾日。詳情請看下圖：

注意，這個征期并不是固定的，在特殊情況下，各地是可以根據(jù)自己的實際情況，進行申報納稅期限調整的。

對于企業(yè)來說，納稅申報是一件很重要的事情，如果錯過了納稅申報期，企業(yè)可能面臨補稅、滯納金，甚至罰款。所以，每個月的具體截止申報日期，大家一定要記好，并提前做好相關規(guī)劃，按時、足額申報納稅。

另外，很多人對于企業(yè)每個月到底交哪些稅還不清楚，今天給大家簡單講一下。

無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，這些稅種都是接觸得比較多的。

小規(guī)模納稅人需要報哪些稅：

1. 企業(yè)增值稅，按季度申報每月15號，（季度利潤不超過45萬可免交增值稅）現(xiàn)在暫時稅率是1％（受疫情影響，2023年將恢復3％），增值稅的計算方式：不含稅收=含稅收入/1+3％（現(xiàn)在受疫情影響是1％），應繳納的增值稅=不含稅收入乘以3％（暫時是1％）

2. 企業(yè)附加稅，按季度申報，包含有城建維護建設稅（稅率是7％城區(qū)外是5％）、教育費附加稅率是3％。地方教育附加稅率是2％，附加稅的計算方式是：增值稅率乘以稅率。

3. 企業(yè)所得稅，也是按季度申報哦，稅率利潤是，利潤額＜一百萬是5％（暫時受疫情影響是2.5％），一百萬＜利潤額＜三百萬的稅率是10％，三百萬以上是25％，企業(yè)所得稅的計算方式是：企業(yè)所得稅乘以稅率。

4. 個人所得稅是每個月都要申報的哦，起征點是五千，超過五千才需要納稅，稅率也是分檔的，收入不同稅率也不同。

5. 印花稅 按季度申報，0.03％的稅率，計算方式是不含稅收入乘以0.03％

一般納稅人需要報哪些稅：

1. 企業(yè)增值稅，按月申報 稅率是看行業(yè)6％（服務行業(yè)）9％（工程、運輸、電力通訊），13％（銷售），計算方式是銷項減去進項乘以稅點

2. 附加稅，按月申報，城建維護建設稅、稅率7％城區(qū)外5％，教育附加稅3％地方教育費附加稅率2％，計算方式增值稅稅額乘以稅率。

3. 企業(yè)所得稅，按季度申報，稅率和小規(guī)模一樣也是一百萬以下5％，大于一百萬小于三百萬是10％，大于三百萬是25％，計算方式是：企業(yè)所得稅∶利潤總額乘以稅率。

4. 個人所得稅，按月申報，起征點也是5000，收入不同稅率不同

5. 印花稅，按月申報，稅率0.03％ 計算方式 不含稅收入乘以0.03％

快快收好這份需要報稅的文章，以免自己忘了哦，記得找專業(yè)的會計或者代賬公司做哦，勿忘了公司報稅以免出現(xiàn)稅務異常。

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【第7篇】企業(yè)注銷稅務提供資料

很多財務人員一碰到注銷企業(yè)就頭大：注銷時稅務局是不是要查賬??？賬上還有資產，注銷不了怎么辦？還處于非正常狀態(tài)，能注銷嗎？......。下面我們就看一下法律法規(guī)對注銷時的各種情形是如何規(guī)定的。

1、注銷時一定會查3年賬嗎？根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”。根據(jù)上述規(guī)定，注銷不一定會查3年的賬。而且現(xiàn)在很多企業(yè)在注銷時選擇了簡易注銷，被查賬的情況更有所減少。

2、公司準備要注銷，賬上還有一部分原材料，注銷前必須清理掉嗎？是的。注銷前要成立清算組，不僅要清理存貨，還要清理其他資產，如固定資產、往來款等。

3、企業(yè)還有留抵稅額如何處理？根據(jù)規(guī)定，企業(yè)注銷后，期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及留抵稅額，稅務機關都是不再退還的。

4、注銷時，公司對股東的欠款無力償還，怎么辦？在清算前，股東可以用自有流動資金對企業(yè)進行增資，公司收到增資款后償還對股東的欠款，這樣，企業(yè)的實收資本增加了，同時其他應付款償還了。

5、公司處于非正常狀態(tài)，能注銷嗎？處于非正常狀態(tài)納稅人在辦理稅務注銷前，需先解除非正常狀態(tài)，補辦納稅申報手續(xù)。

6、企業(yè)注銷了，后續(xù)還會被追征稅款嗎？《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。所以企業(yè)即使已注銷，也有被追征的可能。

【第8篇】企業(yè)資產業(yè)務收購稅務處理

資產收購，是指以支付對價購買被收購方所持有的實質經(jīng)營性資產的交易。所稱實質經(jīng)營性資產，是指企業(yè)用于從事生產經(jīng)營活動、與產生經(jīng)營收入直接相關的資產，包括經(jīng)營所用各類資產、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經(jīng)營活動產生的應收款項、投資資產等。收購方向被收購方支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

資產收購只是對被收購企業(yè)資產的收購，其所涉及的納稅事項，主要是資產轉讓是否有所得，是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果資產被收購后，資產轉讓發(fā)生所得需要繳納企業(yè)所得稅，如果有資產轉讓損失則可按照規(guī)定在稅前扣除。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條第三項規(guī)定，企業(yè)資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：被收購方應確認資產轉讓所得或損失;收購方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。以上稅務處理被稱為一般性稅務處理，即視同以公允價值銷售和以公允價值購買。

資產轉讓需要繳納所得稅，但是有一種情況可以暫時不確認所得或損失，即以股權置換資產，也可以稱之為股權支付。就是說，收購資產方支付給轉讓方的對價不是貨幣性資產，而是本單位的股權或控股公司的股權。需要強調的是，股權置換暫不征稅需要符合一定的條件。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等規(guī)定，收購企業(yè)購買的資產不低于被收購企業(yè)全部資產的50%，且收購企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：被收購企業(yè)取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購資產的原有計稅基礎確定;收購企業(yè)取得被收購企業(yè)資產的計稅基礎，以被收購資產的原有計稅基礎確定;收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

資產收購中只要股權支付額超過全部支付額的50%，股權支付部分就可以選擇暫時不繳企業(yè)所得稅，但是非股權支付額不能享受這一規(guī)定。財稅〔2009〕59號文件第六條第六項規(guī)定，重組交易各方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。其計算公式為：非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)

舉例：a企業(yè)收購b企業(yè)的90%實質經(jīng)營性資產，該批資產公允價值為350萬元、原有計稅基礎為200萬元。a企業(yè)支付的對價為本企業(yè)股權315萬元和銀行存款35萬元。當事各方均選擇特殊性稅務處理。

b企業(yè)應確認資產轉讓所得=（350 - 200）*35/350=15萬元。

b企業(yè)取得a企業(yè)股權的計稅基礎=被轉讓資產的原有計稅基礎*315/350=200*90%=180萬元。

a企業(yè)取得b企業(yè)資產的計稅基礎=被轉讓資產的原有計稅基礎+非股權支付對應的處置所得=200+（350-200）*35/350=215萬元。

作者：鐘燕，單位：中匯武漢稅務師事務所十堰所。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第9篇】企業(yè)稅務登記證

稅務登記的基本步驟：先由納稅人申報辦理稅務登記，然后經(jīng)主管稅務機關審核，最后由稅務機關填發(fā)稅務登記證件。

稅務登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)復業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、核查登記及注銷登記。

稅務登記的流程

一、【開業(yè)登記】

開業(yè)登記是指從事生產經(jīng)營活動的納稅義務人經(jīng)工商行政管理機關批準開業(yè)并發(fā)給營業(yè)執(zhí)照后，在30日內向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記，也稱注冊登記。

辦理開業(yè)登記的程序如下：

1.納稅人提出書面申請報告，并提供下列證件、資料

（1）營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準執(zhí)業(yè)證件原件及其復印件；（2）注冊地址及生產、經(jīng)營地址證明（產權證、租賃協(xié)議）原件及其復印件；（3）公司章程復印件；（4）法定代表人（負責人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其復印件；（5）組織機構代碼證書副本原件及其復印件；（6）書面申請書；（7）有權機關出具的驗資報告或評估報告原件及其復印件；（8）納稅人跨縣（市）設立的分支機構辦理稅務登記時，還須提供總機構的稅務登記證（國、地稅）副本復印件；（9）改組改制企業(yè)還須提供有關改組改制的批文原件及其復印件；（10）稅務機關要求提供的其他證件資料。

2.填報稅務登記表

納稅人領取并填寫《稅務登記表》：

續(xù)表

納稅人填寫完相關內容后，在相關位置蓋上單位公章、法人代表章，然后將《稅務登記表》及其他相關材料送交稅務登記窗口。

3.稅務機關審核、發(fā)證

納稅人報送的《稅務登記表》和提供的有關證件、資料，經(jīng)主管國家稅務機關審核批準后，應當按照規(guī)定的期限到主管國家稅務機關領取稅務登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費。

二、【變更登記】

變更稅務登記是指納稅人原稅務登記表上的內容發(fā)生變化需要重新辦理的稅務登記變更手續(xù)。

如：納稅人名稱，法定代表人（負責人）或個體業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或其他合法證明的號碼，注冊地址，生產經(jīng)營地址，生產經(jīng)營范圍，經(jīng)營方式，登記注冊類型，隸屬關系，行業(yè)，注冊資本，投資總額，開戶銀行及賬號，生產經(jīng)營期限，從業(yè)人數(shù)，營業(yè)執(zhí)照及號碼，財務負責人，辦稅人員，會計報表種類，低值易耗品攤銷方式，折舊方式等。

1.辦理變更登記的程序

（1）提出書面申請，并提供資料

納稅人稅務登記內容發(fā)生變化時，應在發(fā)生變更后三十日內，持營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)的證件向原稅務登記機關提出書面變更申請，同時依照以下不同情形提交附送資料（查驗原件，提供復印件）：

因工商登記發(fā)生變更而需變更稅務登記內容的，需要提供以下資料：①營業(yè)執(zhí)照、工商變更登記表及復印件；②納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件；③《稅務登記證》（正、副本）原件。

非工商登記變更因素而變更稅務登記內容的，需要提供納稅人變更登記內容的決議及有關證明文件。

（2）填寫《稅務變更登記表》

納稅人領取并填寫《稅務登記變更表》：

納稅人填寫完相關內容后，在相關位置蓋上單位公章、法人代表章、經(jīng)辦人章以及稅務登記專用章，然后將《稅務登記變更表》交至稅務登記窗口。如果有涉及稅種變更時，同時領取并填寫《納稅人稅種登記表》，納稅人根據(jù)填表要求填寫表格，經(jīng)負責人簽章并加蓋公章后將表格交稅務登記窗口。

（3）稅務機關審核、發(fā)證

主管稅務機關登記窗口對納稅人填寫的申請表格，審核是否符合要求，所提交的附列資料是否齊全，符合要求的給予受理，開具《稅務文書領取通知單》給納稅人。

納稅人按照《稅務文書領取通知單》注明的日期到主管稅務機關的稅務登記窗口領取變更結果，涉及登記證內容變更的，登記窗口要收繳原《稅務登記證》（正、副本），納稅人繳納變更登記工本費后，領取新的《稅務登記證》（正、副本）和《稅務登記變更表》。

2.注意事項

（1）納稅人改變單位名稱的必須先繳銷發(fā)票；

（2）如果納稅人未在規(guī)定期限內辦理變更稅務登記的，稅務機關按照規(guī)定進行違章處罰；

（3）納稅人經(jīng)營地址發(fā)生跨征收區(qū)域變更（指遷出原主管稅務機關）的，必須按照遷移稅務登記程序辦理跨區(qū)遷移。

三、【注銷登記】

納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及依法終止納稅義務情形的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當在有關部門批準或宣告注銷之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

1.辦理注銷登記的程序

（1）提出書面申請，并提供資料

納稅人在辦理工商登記注銷前和營業(yè)執(zhí)照被吊銷或終止日起十五日內或遷出日前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，同時向稅務登記窗口提供如下資料：①主管部門或董事會（職代會）的決議以及其他有關證明文件；②營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應提交工商行政管理部門發(fā)放的吊銷決定；③稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件（《稅務登記證》正、副本及《稅務登記表》等）；④分支機構的注銷稅務登記通知書（涉外企業(yè)提供）；⑤發(fā)票、發(fā)票購領證；⑥稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。

如屬增值稅一般納稅人，還需提供以下資料及設施：增值稅一般納稅人資格證書；企業(yè)用金稅卡、ic卡（指已納入防偽稅控的納稅人）。

（2）填寫《注銷稅務登記申請審批表》

納稅人領取并填寫《注銷稅務登記申請審批表》：

納稅人填寫完相關內容后，在相關位置蓋上單位公章、法人代表章、經(jīng)辦人章，然后將《注銷稅務登記申請審批表》交稅務登記窗口。

（3）稅務機關核準

納稅人正常注銷的，必須經(jīng)過主管稅務機關收繳證件、清繳發(fā)票、結清稅款、有關資格注銷等步驟，由主管稅務機關核準后領取《注銷稅務登記通知書》。

2.注意事項

（1）如果納稅人未在規(guī)定期限內辦理注銷稅務登記的，稅務機關按照規(guī)定進行違章處罰；

（2）納稅人有在查案件的，必須辦理結案后才能辦理注銷登記；

（3）納稅人注銷手續(xù)辦結前尚需向主管稅務機關進行納稅申報。

四、【停業(yè)、復業(yè)登記】

1.辦理停業(yè)、復業(yè)登記的程序

（1）申請并提供相關資料

納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準經(jīng)營期限內停業(yè)15天以上時（或停業(yè)后復業(yè)），應向主管稅務機關的稅務登記窗口提出停業(yè)（或復業(yè)）登記申請報告，連同如下資料交稅務登記窗口：工商行政管理部門要求停業(yè)的，提交工商行政管理部門的停業(yè)文件；主管稅務機關原發(fā)放的《稅務登記證》正、副本；《發(fā)票購領證》及未使用的發(fā)票。

（2）領取并填寫《停業(yè)登記表》（或《復業(yè)單證領取表》）。

納稅人領取并填寫《停業(yè)登記表》（或《復業(yè)單證領取表》）

停業(yè)登記表：

續(xù)表

納稅人在按稅務機關要求如實填寫《停業(yè)登記表》（或《復業(yè)單證領取表》）后，把表交稅務登記窗口。

（3）稅務機關審核、批準

主管稅務機關稅務登記窗口確認申請停業(yè)的納稅人稅款已結清，已清繳發(fā)票并收繳稅務登記證件等涉稅證件后，核準其停業(yè)申請，制發(fā)《核準停業(yè)通知書》和《復業(yè)單證領取表》給納稅人。

納稅人按期或提前復業(yè)的，應當在停業(yè)期滿前持《復業(yè)單證領取表》到主管稅務機關辦理復業(yè)手續(xù)，領回或啟用稅務登記證件和《發(fā)票領購證》等，納入正常營業(yè)納稅人管理。

2.注意事項

（1）對需延長停業(yè)時間的，納稅人應在停業(yè)期滿5天前提出申請，報稅務機關重新核批停業(yè)期限；

（2）對停業(yè)期滿未申請延期復業(yè)的，稅務機關視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理；

（3）納稅人提前復業(yè)的，按提前復業(yè)的日期作為復業(yè)日期。

五、【稅務登記驗證、換證】

《稅務登記證》實行定期驗證和換證制度，一般每年驗證一次，三年更換一次。納稅人應當在規(guī)定的期限內，持稅務登記證（正、副本）到主管稅務機關辦理驗證或換證手續(xù)。

1.稅務登記驗證、換證的程序

（1）申請并提供資料

納稅人按照稅務機關發(fā)布的驗證、換證或與有關部門聯(lián)合年檢公告要求的時間、地點到主管稅務機關稅務登記窗口，申請辦理驗證、換證或聯(lián)合年檢手續(xù)，需換證的納稅人，還應領取并填寫相應類型的《稅務登記表》。

納稅人辦理稅務登記驗證、換證或聯(lián)合年檢時，應提交以下資料：《稅務登記證》正、副本；營業(yè)執(zhí)照副本及復印件；全部銀行賬號證明及復印件；組織機構統(tǒng)一代碼證書及復印件。

（2）領取并填寫《稅務登記驗證（換證）登記表》

納稅人領取《稅務登記驗證（換證）登記表》，并按規(guī)定填寫齊全后，蓋章確認，交稅務機關稅務登記窗口。

（3）稅務機關審核

主管稅務機關稅務登記窗口受理、審閱納稅人填報的表格是否符合要求，所提交的資料是否齊全。符合條件的給予受理，按規(guī)定收繳工本費。

納稅人按照稅務機關通知的時間領回有關證件及資料。不需重新發(fā)證的，在納稅人的稅務登記證件上貼上驗證貼花標識；需換證的，重新制發(fā)稅務登記證件。

2.注意事項

（1）納稅人未按期驗換證的，視作未按期辦理稅務登記，稅務機關按規(guī)定進行違章處罰；

（2）納稅人有變更事項而未辦理變更登記的，必須先按程序辦理變更手續(xù)；

（3）驗證和換證必須提供原登記證件，換證的收繳證件，如有遺失的應先在新聞媒體上公開聲明作廢后申請補發(fā)。

六、【外出經(jīng)營活動稅收管理】

從事生產、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產經(jīng)營的，應向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

1.辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明程序

（1）申請

納稅人持稅務登記證（副本）及書面證明到主管稅務機關領取并填寫《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》。

（2）稅務機關審核、發(fā)證

納稅人向主管稅務機關登記窗口提交《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》及相關資料，稅務機關審核后，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，加蓋公章后交給納稅人。

納稅人到外埠銷售貨物的，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期一般為三十日；到外埠從事建筑安裝工程的，有效期一般為一年，因工程需要延長的，應當向核發(fā)稅務機關重新申請。

（3）核銷

外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動結束后，納稅人應向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。

《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿十日內，納稅人應回到主管稅務機關辦理核銷手續(xù)，需延長經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務機關核銷后重新申請。

2.注意事項

（1）納稅人到外縣（市）進行生產經(jīng)營的，必須向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未持有該證明的，經(jīng)營地稅務機關一律按6％的征收率征收稅款，并處以10000元以下的罰款。

（2）納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關結清稅款、清繳未使用的發(fā)票，在證明上加蓋經(jīng)營地稅務機關印章。

其他、【增值稅一般納稅人的認定】

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別規(guī)定其計稅辦法和管理辦法，并對增值稅一般納稅人實行認定制度。

1.增值稅一般納稅人認定條件

新開業(yè)的符合以下一般納稅人條件的，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)：

（1）會計核算健全，能夠準確提供稅務資料。

（2）預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準：

①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）達到或超過50萬元以上；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上。

（3）具有固定生產經(jīng)營場所。

一般納稅人總、分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人計算應納稅額。

2.一般納稅人的申請程序

（1）申請并提供資料

納稅人根據(jù)稅務機關的規(guī)定，在符合上面的一般納稅人認定條件后，向稅務機關提出書面申請，并提供如下資料（適用于內資企業(yè)）：①《增值稅一般納稅人申請認定表》；②工商企業(yè)發(fā)票管理員登記審批表；③申請報告；④營業(yè)執(zhí)照副本復印件；⑤開戶許可證復印件；⑥稅務登記證副本復印件；⑦租房協(xié)議書；⑧會計證復印件；⑨代碼證復印件；⑩法人代表身份證復印件；?財務報表（資產負債表、損益表）；?稅務登記證副本原件。

（2）領取并填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》等相關表格

納稅人領取并填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》（如表1-6）、《一般納稅人納稅申報方式選擇表》、《增值稅專用發(fā)票自行保管責任書》。

（3）稅務機關審核、確認

稅務機關接到納稅人的申請資料后，制發(fā)《稅務文書領取通知單》交納稅人。納稅人憑《稅務文書領取通知單》到受理窗口領取《增值稅（臨時）一般納稅人認定通知書》、《增值稅一般納稅人資格證書》，并在納稅人持有的《稅務登記證》副本的首頁蓋上“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為納稅人領取專用發(fā)票的依據(jù)。

增值稅一般納稅人申請認定表：

來源：百度百科、《稅務會計實務》（梁偉樣主編）（以上內容僅供學習交流和參考，如有侵權請聯(lián)系刪除）

【第10篇】企業(yè)重組特殊性稅務處理備案資料

編者按：

隨著國務院簡政放權戰(zhàn)略實施的逐步深入，企業(yè)并購重組的企業(yè)所得稅特殊性稅務處理由審批制轉變?yōu)閭浒钢?。同時，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策將可以適用遞延納稅優(yōu)惠政策的并購重組交易劃分為“六加二”的類別，且涉及到非居民企業(yè)的重組交易備案方式也具有特殊性，使得此項備案工作十分復雜。筆者結合自身實務經(jīng)驗，就企業(yè)所得稅“六加二”類并購重組交易的特殊性稅務處理備案實操要點進行匯總，供讀者參考。

一、企業(yè)并購重組交易的基本類型

（一）六類交易類型：改制、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立[1]

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，對于改制、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立七類并購重組交易，符合一定條件的，重組各方可以選擇適用遞延納稅的特殊性稅務處理優(yōu)惠政策。

同時，《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第4號）及《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第48號）對企業(yè)適用特殊性稅務處理的備案程序及后續(xù)管理問題作出了明確規(guī)定。

（二）兩類特殊交易類型：資產劃轉與非貨幣性資產投資

1、資產劃轉

《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）明確了對符合條件的企業(yè)之間無償劃轉資產的交易類型可以適用特殊性稅務處理?！蛾P于資產(股權)劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）進一步細化規(guī)定了幾種資產劃轉類型的特殊性稅務處理方法和備案程序。

2、非貨幣性資產投資

《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可以在不超過五年期限內分期均勻計入相應年度的應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?！蛾P于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第33號）對企業(yè)適用這一優(yōu)惠政策應當進行的備案程序作出了詳細規(guī)定。非貨幣性資產投資與前述六項并購重組交易類型以及資產劃轉的優(yōu)惠政策不同之處在于，其并非實質意義上的遞延納稅，而是在已經(jīng)確定納稅義務的基礎上分期繳納稅款，相比之下優(yōu)惠力度不大。

二、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的備案操作要點

（一）確定備案主體及主管稅務機關

特殊性稅務處理的交易各方是備案主體。同時，在交易各方中還需要確定重組主導方，需要重點關注重組主導方的備案行為對其他交易主體履行備案程序的影響。

確定需要履行備案義務的交易各方后，需要確定備案受理機關，通常情況下，交易各方的原主管稅務機關是備案受理機關。

下表詳細闡明了各類交易中的備案主體、重組主導方和備案受理機關。

交易類型

債務重組

股權收購

資產收購

合并

分立

備案主體

債務人債權人

收購方轉讓方被收購企業(yè)

收購方轉讓方

合并企業(yè)被合并企業(yè)被合并企業(yè)股東

分立企業(yè)被分立企業(yè)被分立企業(yè)股東

重組主導方

債務人

轉讓方

轉讓方

被合并企業(yè)

被分立企業(yè)

備案受理機關

各備案主體的原主管稅務機關

（二）確定備案時間

根據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定，并購重組交易中的備案主體應當在重組業(yè)務完成的當年企業(yè)所得稅年度申報時，向備案受理機關提交書面的備案資料。證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。因此，備案時間以重組交易完成為判斷標準，具體時間為當年度企業(yè)所得稅匯算清繳期。

2023年第48號公告對該五類交易類型的重組完成日作出了認定規(guī)定，如下表所示。

交易類型

重組完成日

債務重組

債務重組協(xié)議生效之日；法院裁定書生效之日

股權收購

轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)之日

資產收購

轉讓協(xié)議生效且當事各方已進行會計處理之日

合并

合并協(xié)議生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記之日

分立

分立協(xié)議生效、當事各方已進行會計處理且完成工商新設登記或變更登記之日

（三）制作具體的備案材料

由于不同的重組交易類型在適用特殊性稅務處理時需要滿足不同的特殊條件。具體而言，五類交易需要準備的必要材料有：

1、債務重組

所需備案材料清單如下：

（1）《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》；

（2）《債務重組報告表》；

（3）債務重組的總體情況說明，包括債務重組方案、基本情況、債務重組所產生的應納稅所得額、商業(yè)目的；

（4）債務重組協(xié)議書或法院裁定書，以及相關的行政審批文件；

（5）重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；

（6）重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；

（7）債權轉股權的，提供相關股權評估報告或其他公允價值證明、工商管理部門等有權機關登記的相關企業(yè)股權變更事項的證明材料以及債權人12個月內不轉讓所取得股權的承諾書；

（8）以非貨幣資產清償債務的，提供相關資產評估報告或其他公允價值證明；

（9）按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。

2、股權收購

所需備案材料清單如下：

（1）《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》；

（2）《股權收購報告表》；

（3）股權收購業(yè)務總體情況說明，包括股權收購方案、基本情況、商業(yè)目的；

（4）收購協(xié)議，以及相關的行政審批文件；

（5）股權評估報告或其他公允價值證明，涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明；

（6）12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書；

（7）工商管理機關登記的股權變更事項的證明材料；

（8）重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；

（9）重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；

（10）按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。

3、資產收購

所需備案材料清單如下：

（1）《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》；

（2）《資產收購報告表》；

（3）資產收購業(yè)務總體情況說明，包括資產收購方案、基本情況、商業(yè)目的；

（4）收購協(xié)議，以及相關的行政審批文件；

（5）相關資產評估報告或其他公允價值證明，被收購資產原計稅基礎的證明，涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明；

（6）12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書；

（7）工商管理機關登記的股權變更事項的證明材料；

（8）重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；

（9）重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易,與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；

（10）按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。

4、合并

所需備案材料清單如下：

（1）《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》；

（2）《企業(yè)合并報告表》；

（3）企業(yè)合并的總體情況說明，包括合并方案、基本情況、商業(yè)目的等；

（4）企業(yè)合并協(xié)議或決議，以及相關的行政審批文件；

（5）12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書；

（6）重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；

（7）工商管理機關登記的股權變更事項的證明材料；

（8）企業(yè)合并當事各方的股權關系說明，若屬同一控制下且不需支付對價的合并，還需提供在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上的證明材料；

（9）被合并企業(yè)凈資產、各單項資產和負債的賬面價值和計稅基礎等相關資料，涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明；

（10）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關所得稅事項情況說明，包括尚未確認的資產損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等；

（11）涉及可由合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產公允價值證明材料及主管稅務機關確認的虧損彌補情況說明；

（12）重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；

（13）按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。

5、分立

所需備案材料清單如下：

（1）《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》；

（2）《企業(yè)分立報告表》；

（3）企業(yè)分立的總體情況說明，包括分立方案、基本情況、商業(yè)目的等；

（4）企業(yè)分立協(xié)議或決議，以及相關的行政審批文件；

（5）12個月內不改變資產原來的實質性經(jīng)營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書；

（6）重組當事各方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料；

（7）工商管理機關認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料以及分立后分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；

（8）被分立企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料，涉及非貨幣性資產支付的，應提供非貨幣性資產評估報告或其他公允價值證明；

（9）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產相關所得稅事項情況說明，包括尚未確認的資產損失、分期確認收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等；

（10）若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損，應提供虧損彌補情況說明、被分立企業(yè)重組前凈資產和分立資產公允價值的證明材料；

（11）重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理情況的說明；

（12）按會計準則規(guī)定當期應確認資產（股權）轉讓損益的，應提供按稅法規(guī)定核算的資產（股權）計稅基礎與按會計準則規(guī)定核算的相關資產（股權）賬面價值的暫時性差異專項說明。

（四）備案后續(xù)管理

適用特殊性稅務處理的企業(yè)，在以后年度轉讓或處置重組資產、股權時，應在年度納稅申報時對資產、股權轉讓所得或損失情況進行專項說明，包括特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎的比對情況，以及遞延所得稅負債的處理情況等。

三、資產劃轉的備案操作要點

（一）確定備案主體及主管稅務機關

根據(jù)財稅[2014]109號文及2023年第40號公告的規(guī)定，資產劃轉交易的交易主體通常為劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)，均為企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的備案義務主體，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)的原主管稅務機關是其各自的備案受理機關。

（二）確定備案時間

根據(jù)2023年第40號公告的規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)應在資產劃轉完成日的當年企業(yè)所得稅匯算清繳期提交備案資料。資產劃轉完成日，是指資產劃轉協(xié)議或批復生效且交易雙方已進行會計處理的日期。

（三）制作具體的備案材料

劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)應向各自主管稅務機關提交如下申報材料：

（1）《居民企業(yè)資產（股權）劃轉特殊性稅務處理申報表》；

（2）股權或資產劃轉總體情況說明，包括基本情況、劃轉方案、商業(yè)目的等；

（3）交易雙方或多方簽訂的股權或資產劃轉協(xié)議，以及相關行政審批文件；

（4）被劃轉股權或資產賬面凈值和計稅基礎說明，交易雙方按賬面凈值劃轉股權或資產的說明以及交易雙方均未在會計上確認損益的說明；

（5）12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經(jīng)營活動的承諾書；

（6）交易雙方一致選擇特殊性稅務處理并加蓋當事各方公章的證明資料。

（四）備案后續(xù)管理

交易雙方應在股權或資產劃轉完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明被劃轉股權或資產自劃轉完成日后連續(xù)12個月內，沒有改變原來的實質性經(jīng)營活動。

四、非貨幣性資產投資的備案操作要點

（一）確定備案主體、主管稅務機關及備案時間

根據(jù)財稅[2014]116號文及2023年第33號公告的規(guī)定，投資企業(yè)適用該項稅收優(yōu)惠政策的，應當在確認非貨幣性資產轉讓所得實現(xiàn)的當年企業(yè)所得稅匯算清繳期及分期繳納的以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳期向其主管稅務機關履行備案申報。

投資企業(yè)以非貨幣性資產對外投資的，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時確認非貨幣性資產轉讓所得的實現(xiàn)。

（二）制作具體的備案材料

投資企業(yè)在轉讓所得實現(xiàn)的當年企業(yè)所得稅匯算清繳期向其主管稅務機關提交以下申報材料：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中“a105100 企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產對外投資”的相關欄目；

（2）《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》；

（3）非貨幣資產投資的總體情況說明，包括基本情況、投資方案、商業(yè)目的等；

（3）投資協(xié)議，以及相關的行政審批文件；

（4）非貨幣性資產公允價值評估確認報告、非貨幣性資產（明細）計稅基礎的情況說明；

（5）被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料。

（三）備案后續(xù)管理

投資企業(yè)應在分期繳納稅款的每年度企業(yè)所得稅匯算清繳期向其主管稅務機關填報《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》，同時申報企業(yè)是否有轉讓或收回取得的投資情況。

小結

居民企業(yè)并購重組適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的備案工作重點包括確定備案主體、備案受理機關、備案時間、備案材料的準備及備案后續(xù)管理。限于篇幅，本文并未歸納涉及非居民企業(yè)并購重組交易的備案注意要點，敬請期待華稅

后續(xù)文章。

[1]由于改制情形較為簡單，本文對此不再贅述。